蔡明杰

(湖北工業(yè)大學 湖北 武漢:430068)

工程投資管理主要包括可行性研究、初步設計、工程施工、工程驗收等階段。在各個管理階段,分別形成建設項目的投資估算、初步設計概算、施工圖預算、完工結(jié)算、竣工決算。按行業(yè)的常規(guī),計劃投資即為經(jīng)過審查和批準的初步設計概算。我們所說的超計劃投資即為工程完工結(jié)算額超過計劃投資。

超投資審計就是以批準的計劃投資為檢查評價標準,對比分析工程完工結(jié)算額和計劃投資的差異,全面評價實際發(fā)生的設備費、建安費和其它費是否合規(guī)真實準確。它是以評價投資控制真實性和效果為目的,對建設項目各個管理階段的投資控制過程進行的一種事后審計。

開展建設項目超投資審計,是落實企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要舉措,也是進一步加強投資控制的必然要求。通過查找問題,提出修訂和完善制度建議,促進項目管理規(guī)范化、制度化、精細化,為企業(yè)發(fā)展提供制度保證

1 大型冶金建設項目投資控制的特點

近年來,隨著鋼鐵工業(yè)淘汰落后產(chǎn)能的步伐不斷加快,一批新的技術改造項目已完工或正處于建設階段。工程投資控制是項目管理三大任務之一。由于行業(yè)的特殊性,投資控制明顯區(qū)別于政府投資項目,具體表現(xiàn)在:

(1)投資巨大。冶金建設項目因工藝復雜,生產(chǎn)流程較長,配套設施多,一個完整生產(chǎn)車間的投資動輒幾億元,多則幾十億元;

(2)控制周期長。一般來說,一個大型冶金建設項目從立項、可研、初步設計、施工到完工結(jié)算需要2～3年,甚至達到5年以上。在此期間,因政策變化、材料價格波動、自然條件變化等,產(chǎn)生了大量引起合同糾紛的不利因素;

(3)“三邊”工程多,投資難以控制。政府投資項目通常在施工圖審查完畢后組織招標,但冶金工程一般在初步設計完成后,根據(jù)初步設計概算組織招標。也就是說,在“邊決策、邊設計、邊施工”的“三邊”條件下的招標發(fā)包,必然給控制投資帶來不確定性;

(4)合同價款結(jié)算方式多樣。由于鋼鐵企業(yè)管理模式不同,選擇結(jié)算方式的方法也不盡相同,因此,各個項目的工程合同價款確定的方式也多種多樣。如概算切塊包干方式、初步設計指標清單報價方式、施工圖包干方式、固定總價方式等;

(5)技術進步快。新材料的研制、新技術的創(chuàng)新、新工法的推廣,包括企業(yè)內(nèi)部管理的變革,都增加了投資者的對投資確定與控制的信息對稱難度。

2 開展超投資審計的必要性

鋼鐵企業(yè)在上述不利投資控制的條件下,往往要求施工單位“搶工期、抓質(zhì)量、早投產(chǎn)”。這勢必削弱工程投資控制的力度。在這樣特殊的建設背景下,因主觀原因造成的增加投資往往被掩蓋在客觀條件的外衣下,給少數(shù)施工單位、設備材料供應商提供了獲取不當利益的機會,也給少數(shù)項目管理者提供了違規(guī)操作的借口,導致部分工程超過投資計劃。

開展建設項目的超投資審計,是企業(yè)加強管理的必然需求,其作用體現(xiàn)在:

(1)能夠客觀真實反映超投資的原因,為相關管理部門提供調(diào)整投資的決策依據(jù);

(2)可以對項目責任人的投資控制成效進行評價,為項目管理者績效考核提供依據(jù);

(3)通過查找投資管理中存在的問題,對因管理不善、內(nèi)部控制薄弱、把關不嚴等人為因素造成的投資損失給予披露,引起相關部門和責任人的重視,促進進一步完善和修訂管理制度;

(4)為以后開展類似工程投資控制和審計積累數(shù)據(jù),為開展項目后評估提供依據(jù);可以審減不當投資支出,為企業(yè)投資管理提供增值服務。

3 大型冶金建設項目超投資的主要原因

通過建設項目超投資審計,促進建設項目投資控制,推廣國外先進管理理念,提升項目管理水平,是開展工程審計的一個重要內(nèi)容。認真分析超投資項目管理中存在的主要問題,有針對性地確定審計重點,可以提高審計效率,提升審計水平。項目超投資主要原因有:

(1)初步設計概算審查不嚴。設計概算是控制投資規(guī)模和工程造價的主要依據(jù),且經(jīng)過批復后的投資概算作為投資撥款的重要依據(jù)。由于審查人員專業(yè)力量不夠,以及各種外來干預的原因,造成設計單位人為壓低概算等簡單化方式處理,同時,概算編制漏項、數(shù)量不足、指標偏低等原因造成建設投資估算失真,給概算批復埋下了超概算的隱患。

(2)超概算開工。經(jīng)批復的概算投資本應該作為建設項目總造價的最高限額,并據(jù)此對工程造價進行嚴格的控制,不得任意突破,必須突破時應重新報批。但實際操作中,在概算超估算、預算超概算時,未能對設計圖紙重新修正,其結(jié)果必然是超概算。造成超概的原因,除了客觀的漏項、物價上漲等估計因素不足外,也有前面幾點所帶來的直接后果所致。但在搶工期的要求和管理機制的約束下,一些項目仍然開工建設。

(3)“三邊工程”的存在。部分項目在“邊決策、邊設計、邊施工”的條件下,出現(xiàn)前期工作粗糙,論證不充分,導致施工過程設計變更頻繁、設備選型和使用不合理的現(xiàn)象,造成很大浪費。個別項目初步設計審批嚴重滯后,此時項目初步設計審批已完全失去意義。

(4)投資控制意識不強和經(jīng)驗不足。很多項目經(jīng)理既沒有精力全身投入項目管理,也缺乏投資控制經(jīng)驗,同時也沒有針對項目特性建立一套行之有效的項目造價控制責任制,造成投資增加,具體表現(xiàn)在:在建設內(nèi)容及標準方面隨意性大,不經(jīng)批準擅自增加工程內(nèi)容、擴大建設規(guī)模、提高建設標準時有發(fā)生;有的設計變更、施工簽證等缺乏依據(jù),手續(xù)不完備經(jīng)常發(fā)生。

(5)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度不夠。許多部門往往從各自業(yè)務出發(fā),缺乏對工程投資的有效約束。許多問題往往在工程后階段才出現(xiàn),平時發(fā)生的許多超概算問題都未能及時發(fā)現(xiàn)與糾正,最終結(jié)果是“腳踩西瓜皮,踩到哪里滑到哪里”,投資過程控制嚴重失靈。

(6)造價審查失誤。主要表現(xiàn)在信息不對稱、工程造價確定與控制背離市場,工程造價部門與其它環(huán)節(jié)管理脫節(jié)及內(nèi)部授權不清,造價管理人員工作失職、失誤等。

上述風險因素的控制直接影響投資控制效果,也是開展超投資審計應關注的重點事項。

4 按照全面投資控制范式,指導超投資審計

2001年,原國家計委、國家外專局、中國項目管理研究會等單位先后通過各種方式,將美國、英國等西方國家現(xiàn)代項目管理知識體系(PMBOK)在國內(nèi)進行推廣,正式拉開了我國項目管理和項目投資管理由傳統(tǒng)管理范式向現(xiàn)代管理范式轉(zhuǎn)換的序幕。全面投資管理是現(xiàn)代管理范式的一個重要內(nèi)容之一,其核心內(nèi)容是按照基于活動的方法做好投資的確定和控制。全面投資風險控制是做好投資的確定和控制的關鍵技術。按照其風險識別方法,投資控制主要風險事件如下:

(1)項目決策風險事件。指在建設項目全過程的各個決策點上,由于決策制訂者的失誤所帶來的項目投資控制風險事件;

(2)項目技術風險事件。指在建設項目的勘探、設計和施工中,所使用的技術方法中所存在的技術成熟性等方面問題所帶來的風險事件;

(3)項目組織管理風險事件。指在建設項目實現(xiàn)過程中,由于項目組織的管理不善或失誤所帶來的項目風險事件;

(4)項目外部環(huán)境風險事件。這是由于建設項目的外部環(huán)境發(fā)生變化所帶來的風險事件;

(5)項目全團隊管理風險。指由于項目業(yè)主、設計單位、施工單位、監(jiān)理單位、分包商、供應商等各方面組織構(gòu)成的建設項目全團隊成員之間的合作關系出現(xiàn)問題所帶來的風險;

(6)交易市場不規(guī)范風險事件。主要指工程建設領域市場交易不規(guī)范、權錢交易、商業(yè)賄賂等腐敗風險事件。

5 工程超投資審計的主要內(nèi)容

5.1 收集與投資相關資料文件,系統(tǒng)了解項目投資控制全貌

主要資料有:項目立項批準書;初步設計及概算書、初步設計審查會議紀要、投資計劃審批文件;工程管理部門提交的超投資分析報告及結(jié)算匯總明細清單;項目總平面布置圖、施工圖設計圖紙目錄、施工圖預算;設備采購清單;建安工程合同清單、施工圖結(jié)算清單;其它費支出清單;工程監(jiān)理會議紀要、工程施工管理會議紀要、施工組織設計等。對引進設備還應了解關稅減免、海關手續(xù)費等情況。

5.2 認真分析超投資的客觀原因,核實對項目投資有重大影響事項的真實性

項目的初步設計在項目建設中起著統(tǒng)攬全局、指導項目管理各階段建設的重要作用。它系統(tǒng)編制了項目的設計依據(jù)、產(chǎn)能、工藝布局、設備配置、主要建筑物和構(gòu)筑物的結(jié)構(gòu)形式、裝修標準、概算指標等,是我們開展超投資審計的重要依據(jù)。對比初步設計和超投資分析報告,我們開展以下審計工作:

(1)檢查是否建立了與項目投資控制相適應的管理辦法;機構(gòu)人員職責分工是否明確;控制指標是否分解落實到責任人;

(2)檢查是否存在擴大產(chǎn)能,超越總體規(guī)劃的現(xiàn)象;

(3)檢查建設項目功能、利用率和設備檔次、裝飾標準等進行對比檢查,關注設計是否嚴格控制在概算之內(nèi);

(4)初步設計概算編制是否存在內(nèi)容不完整,漏列、少列或未細化分項指標等現(xiàn)象;

(5)檢查是否存在因設計不合理、設備選型不當、施工管理失誤等原因,造成的投資損失浪費現(xiàn)象;

(6)檢查新技術、新工藝、新材料應用是否達到預期目的;

(7)檢查以設計總包形式發(fā)包的專項承包范圍是否完全實施,各項功能考核指標是否達到合同約定的要求;總包合同價款調(diào)整是否合規(guī)合理;

(8)檢查重大工藝布局變更是否經(jīng)過審批。

5.3 檢查設備費采購控制情況

在冶金工程投資中設備費約占工程造價的50%～70%以上。加強設備費控制是投資控制的關鍵。但因冶金設備特種性較強、產(chǎn)品生產(chǎn)廠家單一、采購時效性明顯、設備種類繁多等多種因素影響,很多項目設備費存在超計劃現(xiàn)象,但因人為因素造成的增加投資時有發(fā)生。

(1)檢查是否按規(guī)定進行了招投標;不具備招標條件采購事項是否經(jīng)過審批;招標文件、合同文本等主要條款是否一致;

(2)檢查采購依據(jù)是否完整充分,如設備采購清單、招投標資料及技術附件、合同評審、合同文本等; (3)檢查設備采購合同價格水平是否異常變化; (4)設備到貨入庫、開箱檢驗記錄是否完整真實;

(5)設備“修配改”責任劃分是否明確,是否發(fā)生因現(xiàn)場丟失、毀損、型號不符、質(zhì)量不合格、數(shù)量不足等重復采購現(xiàn)象;

(6)檢查大宗運雜費方案是否合理,費用支付是否經(jīng)濟;

(7)引進設備是否進行了適當?shù)拿舛惢I劃,是否發(fā)生海關滯報金等。

5.4 檢查建安費控制情況

(1)檢查工程發(fā)包與分包情況。檢查有無未經(jīng)批準直接發(fā)包工程現(xiàn)象;有無超越初步設計范圍發(fā)包工程的現(xiàn)象;檢查總包單位是否有違法分包和轉(zhuǎn)包工程;檢查勞務分包單位是否辦理了備案手續(xù);

(2)檢查施工圖結(jié)算情況。檢查招標文件與施工承包合同的主要條款是否一致。施工內(nèi)容、清單單價、定額套用、費用計取、材料供應、質(zhì)量標準、工期進度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責任等;檢查結(jié)算資料是否經(jīng)過監(jiān)理、建設方代表審查確認,竣工圖是否與結(jié)算審查圖紙一致,是否全部按圖施工完畢等;檢查清單單價套用是否與合同一致、協(xié)商確定的單價是否合理。屬套用定額結(jié)算的,還須抽查定額套用、費用計取是否準確;檢查鋼材補差計算方式是否合理,電纜、照明燈具等是否嚴格執(zhí)行招標價格,開口材料定價資料是否完備、價格是否合理,是否重復計算“甲供材”費用;抽查工程量計算是否準確;檢查是否有效降低了“設備轉(zhuǎn)建安”項目的結(jié)算價格。

(3)檢查工程變更的控制情況。檢查是否按照工程變更簽證管理制度、簽證程序以及相關人員的職權和分工嚴格控制變更;檢查變更簽證的手續(xù)是否完備,變更要有建設單位、設計單位、施工單位、監(jiān)理單位共同到現(xiàn)場核實簽名和進行必要的技術分析;檢查變更的必要性和合理性,關注是否存在虛假的、不必要的變更;檢查變更價款是否合理,特別要注意施工單位有無以低價中標,以地形、地貌、地質(zhì)設計圖或施工圖列示不明等為借口,在施工過程中變更設計高價索賠的行為;檢查因變更造成的施工材料凈損失是否真實。

(4)檢查現(xiàn)場簽證控制情況。檢查是否按隱蔽工程驗收制度、現(xiàn)場簽證程序嚴格執(zhí)行簽證確認手續(xù);檢查建設方、施工方、監(jiān)理共同到現(xiàn)場查看驗收確認資料是否完備;對地基處理工程,檢查地基驗槽報告、施工方案和工程結(jié)算資料是否一致;檢查地基處理工程量是否存在交叉重疊;檢查是否存在因前期場平標高不到位重復發(fā)生土方挖運的現(xiàn)象;檢查是否重復計算大型機械費用和常規(guī)方案措施費用。

5.5 檢查其它費控制情況

在冶金建設工程中,常見的其它費有拆遷還建費、場平、建設方大臨設施、規(guī)定可發(fā)放的獎金、開辦費、聯(lián)動試車費、勘察設計費、軟件編程費、出國人員培訓費、監(jiān)理費、檢試驗費、環(huán)境評審費、貸款利息等。

在超投資項目的審計中,重點檢查拆遷還建費用是否真實;建設方發(fā)生大臨設施費用的可變現(xiàn)殘值是否沖抵工程投資;獎金提取是否合規(guī);勘察設計合同履行是否全面,對因勘察設計失誤造成的損失是否進行了考核和索賠;出國人員培訓是否必須;貸款利息的計算是否合乎財務規(guī)定;增值稅退稅是否及時,有無因管理原因造成的少退稅情況;檢查是否存在不應由本工程支付的費用等。

5.6 檢查建設資金支付情況

檢查財務部門是否嚴格執(zhí)行基建財務審批制度,檢查票據(jù)管理規(guī)范性和嚴肅性,檢查資金支付是否超過限定的進度款撥付總額。引進設備匯率折算是否準確;銀行手續(xù)費是否享受優(yōu)惠政策。

[1] 戚安邦,孫賢偉.全面造價管理基本原理和方法[M].天津:天津人民出版社,2006.