李鵬飛

(1.東北財經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116025;2.新鄉(xiāng)市地方稅務(wù)局，河南 新鄉(xiāng) 453001)

1 經(jīng)濟(jì)增長與地方稅收關(guān)系的數(shù)量分析

1.1 經(jīng)濟(jì)增長與地方稅收的內(nèi)在邏輯

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，這是人所熟知的稅收與經(jīng)濟(jì)之間的辯證關(guān)系。一方面，經(jīng)濟(jì)增長的規(guī)模、速度、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)決定著稅收總量和稅收結(jié)構(gòu);另一方面，稅收作為重要的調(diào)控手段，通過稅率、稅負(fù)、稅收優(yōu)惠等在投資、消費(fèi)和結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生影響，進(jìn)而對稅收增長產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。長期以來，我們對宏觀經(jīng)濟(jì)、重點行業(yè)、企業(yè)對稅收的影響做了很多研究，但總體而言，對宏觀經(jīng)濟(jì)定性的偏多，定量的偏少，分析不夠深入;對微觀稅源雖有定量分析但過于分散，缺乏系統(tǒng)性，容易一葉障目、以偏概全。在稅制執(zhí)行環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)對稅收的影響是指在既定稅制下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)稅源數(shù)量的變化。由于稅收執(zhí)行涉及因素的復(fù)雜性，執(zhí)行結(jié)果與稅制要求必然存在一定偏差，即使歐美發(fā)達(dá)國家的實際征收率也僅為70%左右。在這種情況下，通過分析經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)查找稅收征管薄弱環(huán)節(jié)，明確征管努力方向，就成為了盡量貼近既定稅制目標(biāo)的必要舉措，而基于稅收潛力計量的經(jīng)濟(jì)稅收分析則成為實現(xiàn)這一目標(biāo)的有效路徑。

1.2 近年來新鄉(xiāng)市地方稅收與經(jīng)濟(jì)增長的實證分析

基于“經(jīng)濟(jì)決定稅收”的基本判斷，我們一般將反映一定時期納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)水平——宏觀稅負(fù)稅務(wù)作為經(jīng)濟(jì)與稅收關(guān)聯(lián)的主要指標(biāo)。按照這一口徑，新鄉(xiāng)市地稅收入由2002年的74004萬元增至2008年的252720萬元，年均增長22.73%，GDP從2002年的340.47億元增至2008年的949.49億元，年均增長15.9%，地稅宏觀稅負(fù)由2002年的2.17%增長至2008年的2.66%，2002年～2008年年平均地稅彈性為1.43，新鄉(xiāng)市地方稅收收入增幅一直高于經(jīng)濟(jì)增幅。但應(yīng)注意的是，盡管經(jīng)濟(jì)增長對稅收起決定作用，但絕非唯一，稅制設(shè)定、物價、政策征管等諸多因素同樣會對其產(chǎn)生交互性影響，因此為準(zhǔn)確把握稅收增長趨勢，必須要將經(jīng)濟(jì)增長之外的其他重要影響因素納入研究范疇。

我們以2002年～2009年新鄉(xiāng)GDP、物價、稅收政策及征管視為影響稅收規(guī)模的三個主要指標(biāo)進(jìn)行測算［1］，其中，物價水平選取居民消費(fèi)價格指數(shù)為計量指標(biāo)，GDP以歷年生產(chǎn)總值為計算依據(jù)。設(shè)T為稅收收入，P為物價指數(shù)，G為國內(nèi)生產(chǎn)總值，M為稅收政策及征管;0、1分別代表基期和報告期。P1G1M1和P0G0MO分別代表報告期稅收額和基期的稅收收入額。計算公式為:T1－T0=P1G1M1－P0G0MO=(P1G1M1－P0G1M1)+(P0G1M1－P0G0M1)+(P0G0M1－P0G0MO)

其中，T1－T0為稅收收入變動額;P1G1M1－P0G1M1為由于物價變動因素造成的稅收收入變動額;P0G1M1－P0G0M1為由于經(jīng)濟(jì)增長變動因素造成的稅收變動額;P0G0M1－P0G0MO為由于稅收政策及稅收征管因素造成的稅收收入變動額。根據(jù)2003年～2009年一季度新鄉(xiāng)市GDP及稅收增長情況，通過考慮物價因素的稅收增長模型(不考慮政策征管因素)，以上期地稅收入為變量X1，以可比GDP為變量X2，當(dāng)期稅收為Y，擬合出新鄉(xiāng)市地稅多元線性回歸模型，如表1:

表1 2003年以來新鄉(xiāng)市地稅收入增長的回歸估計

由此建立回歸方程為:Y=－0.89349+0.379791 X1+0.019482X2。其 R2 校驗為 0.983042，說明擬合程度相對較高。

回歸方程反映三個特點:一是經(jīng)濟(jì)因素是地稅收入增長的主要動力。2003年～2007年，經(jīng)濟(jì)因素對新鄉(xiāng)市地稅收入增收額的影響(2008年主要是因為該年度金融危機(jī)影響較深及政策、一次性減收因素較多，壓縮了當(dāng)年政策、征管可能實現(xiàn)的收入增長空間)，比重基本維持在50% ～75%之間，平均比例為61%。在物價漲幅較低且GDP增幅與稅收增幅相差不大的情況下(如2005年)，經(jīng)濟(jì)因素的影響相對較大，達(dá)到75%。二是物價影響因素波動較大。2003年～2007年物價對稅收影響平均比重為14.2%，在物價指數(shù)較高的2008年占比重較大，達(dá)55%，而物價指數(shù)較低的2003年占比重較低，為5.3%，反映了通常情況下，物價指數(shù)較高時對稅收增長的貢獻(xiàn)率也較高(這種情況下稅收實際增幅下降)。三是政策、征管因素對稅收增長的平均影響逐年加大。2003年～2007年政策、征管因素占稅收增長的平均比例為24%，在物價漲幅較高且稅收增幅相對較低的2008年，政策、征管因素對地稅收入增長的貢獻(xiàn)度較低甚至為負(fù)值(如2008年為－54%)，說明了受金融危機(jī)影響，國家減、退稅政策對地稅收入的影響加大。需要說明的是，這組數(shù)據(jù)是以經(jīng)濟(jì)稅源的應(yīng)收盡收為基本假定，但若考慮不可避免的稅收滴漏現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)因素對地稅收入的影響會相應(yīng)降低，征管因素的影響則會相應(yīng)提高。

2 金融危機(jī)對新鄉(xiāng)市2009年經(jīng)濟(jì)稅收影響的實證分析

從危機(jī)爆發(fā)至今，金融危機(jī)對新鄉(xiāng)市經(jīng)濟(jì)稅收的影響主要表現(xiàn)在:一是經(jīng)濟(jì)增速下滑，稅源萎縮。2008年新鄉(xiāng)市GDP增幅降至5年來最低點，2009年前三季度新鄉(xiāng)市GDP同比增長10%，為5年來最低增幅，11月份新鄉(xiāng)市地稅總量同比僅增長8%。盡管2009年下半年之后，新鄉(xiāng)市經(jīng)濟(jì)稅收出現(xiàn)了一些積極變化:多項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)環(huán)比速度加快，房地產(chǎn)市場有所回暖，金融貸款、城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資增速加快等;但制造業(yè)效益受金融危機(jī)影響較深仍未見根本好轉(zhuǎn)，重點企業(yè)虧損嚴(yán)重，地稅增長賴以支撐的經(jīng)濟(jì)稅源不足。二是物價指數(shù)起伏較大。2008年新鄉(xiāng)市物價指數(shù)創(chuàng)造了10年來最高，2009年前三季度則下降0.9%，物價上漲影響對新鄉(xiāng)市去年地稅增長貢獻(xiàn)的比例明顯偏高，而預(yù)計2009年這一因素將不復(fù)存在，此外，物價波動較大還會影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定性。三是政策性因素對地稅收入影響加大。盡管2006年、2007年新鄉(xiāng)市征管因素對地稅增長的貢獻(xiàn)率大幅提高，但為保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長，2008年下半年以來國家陸續(xù)出臺一系列減稅政策使2009年政策因素加大。

2.1 金融危機(jī)對制造業(yè)稅收的影響

受金融危機(jī)影響，從2008年2月份起，新鄉(xiāng)市工業(yè)增加值、工業(yè)用電量、利潤、進(jìn)出口額四個主要指標(biāo)的增速均呈下滑趨勢:工業(yè)增加值增幅和利潤增幅從2008年2月的28.4%和67%，大幅回落至2009年上半年的9%和17%;對外貿(mào)易自2008年6月份起即呈負(fù)增長，2009年上半年下滑38%，反映出金融危機(jī)對新鄉(xiāng)市出口導(dǎo)向型企業(yè)沖擊巨大;由于市場需求不足，新鄉(xiāng)化纖、新亞紙業(yè)等企業(yè)開工量減少甚至停產(chǎn)以減少虧損，導(dǎo)致工業(yè)用電量增速大幅下滑，2009年上半年全市工業(yè)用電量同比增長3.1%，比2008年同期下降30個百分點。與主要涉稅經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增速下滑相對應(yīng)，2009年1～6月份，新鄉(xiāng)市制造業(yè)稅收同比下降27.8%，降幅居各行業(yè)之首;其中和制造業(yè)密切相關(guān)的企業(yè)所得稅2008年累計下降12.22%，2009年上半年累計下降38.3%，部分重點企業(yè)效益大幅下滑或虧損嚴(yán)重，如:新鄉(xiāng)化纖在金融危機(jī)爆發(fā)前的2007年，贏利達(dá)3.3億元，繳納企業(yè)所得稅8000萬元;2008年受金融危機(jī)影響需求驟降，銷售大幅下滑，累計虧損3.5億元，2009年上半年虧損2000萬元?？紤]金融危機(jī)對企業(yè)影響的時滯性及新鄉(xiāng)市出口導(dǎo)向型企業(yè)偏多，新鄉(xiāng)市經(jīng)濟(jì)回暖前景將是緩慢而曲折的。

2.2 金融危機(jī)對建筑、房地產(chǎn)業(yè)稅收的影響

第一，在投資力度加大的帶動下，短期內(nèi)金融危機(jī)對新鄉(xiāng)市整體投資規(guī)模影響不大，建筑業(yè)稅收保持了穩(wěn)步增長。從2008年3月至2009年6月投資趨勢看，新鄉(xiāng)市城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資基本保持著20%～35%的增幅，2009年2月份增幅雖出現(xiàn)下滑，但3月份后迅速反彈，2009上半年投資規(guī)模比2008年還有所擴(kuò)大;由于政府及其控制企業(yè)(包括財政、國有銀行等)目前仍是我國投資主體，在積極財政政策及保增長的投資帶動下，新鄉(xiāng)市整體投資規(guī)模保持相對穩(wěn)定，相應(yīng)地，建筑業(yè)稅源基礎(chǔ)也較為牢固。2009年上半年，全市建筑業(yè)稅收累計入庫29116萬元，同比增長19.54%，同比加快1.9個百分點。

第二，受金融危機(jī)影響，新鄉(xiāng)市房地產(chǎn)市場由熱轉(zhuǎn)冷，2009年3月份后開始出現(xiàn)反彈但基礎(chǔ)仍不牢固。從房屋銷售數(shù)據(jù)看，在金融危機(jī)爆發(fā)前的2006年、2007年，新鄉(xiāng)市房地產(chǎn)市場銷售火爆，房地產(chǎn)稅收分別增長78%和52.5%;在2007年高速增長后，2008年伊始，新鄉(xiāng)市市區(qū)房屋銷售即呈現(xiàn)下滑趨勢，2008年全年呈負(fù)增長態(tài)勢，相關(guān)稅收大幅減少。2009年3月份以后，市場需求逐步回暖，新鄉(xiāng)市房地產(chǎn)稅收市場開始反彈，截至6月底累計增長5.77%，扭轉(zhuǎn)了前4個月的負(fù)增長態(tài)勢。但由于前幾年市場的過度開發(fā)，市場供大于求的矛盾難以在短期內(nèi)得到改觀，從長期看，新鄉(xiāng)市房地產(chǎn)稅收持續(xù)增長的形勢仍然嚴(yán)峻。

2.3 對金融業(yè)稅收的影響

2.3.1 全市金融貸款規(guī)模受金融危機(jī)影響不大

金融危機(jī)對實體經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響促使國家改變了2008年上半年的緊縮貨幣政策，新鄉(xiāng)市整體放貸規(guī)模自去年2月份負(fù)增長后迅速反彈，穩(wěn)步增長，為金融營業(yè)稅增長提供了穩(wěn)定稅源(還貸有保障的情況下)。

2.3.2 降息及“利率折扣”影響逐步顯現(xiàn)

2009年一年期貸款基準(zhǔn)利率從2008年初的7.47%調(diào)至5.58%，總體測算對2008年利率影響0.8個百分點，對2009年影響1.89個百分點;需要注意的是，去年基準(zhǔn)利率調(diào)整對2008年當(dāng)年貸款利息收入的影響較小，僅為0.16% ～0.24%;但對2009年利息收入影響逐步加大，據(jù)銀行部門估計利率下調(diào)及房貸利率折扣等因素將拉低利息收入增長約3～4個百分點［2］;和歐美發(fā)達(dá)國家不同，我國金融企業(yè)大部分仍為國家控制，因此短期內(nèi)金融危機(jī)對銀行貸款規(guī)模及利息收入影響并不明顯;但如果工業(yè)等實體經(jīng)濟(jì)不能很快復(fù)蘇，勢必會影響其還貸能力，加劇銀行不良貸款增多等經(jīng)營風(fēng)險，影響該行業(yè)稅收持續(xù)增長。

3 相關(guān)啟示

3.1 新鄉(xiāng)市經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，受金融危機(jī)影響較大，地稅持續(xù)增長面臨很大困難

首先是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展程度決定了一個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)及發(fā)展后勁的大小已成為經(jīng)濟(jì)界的共識［3］。2008年新鄉(xiāng)市一、二、三產(chǎn)業(yè)比例為13.8:54.9:31.3，二產(chǎn)比重居全省 12 位，而反映現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展方向的三產(chǎn)比重甚至呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，從2001年的34.8%降至2007年的31.3%。其次具體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，重工業(yè)偏低。輕工業(yè)占新鄉(xiāng)市全部工業(yè)比例達(dá)45%(高于全省平均值12個百分點)，鋼鐵、化工、汽車制造等重工業(yè)不僅落后于鄭州、洛陽等先進(jìn)地市，與焦作、安陽、許昌等周邊地市相比也有較大差距，重工業(yè)比例分別相差19、34和13個百分點［4］。大型工業(yè)較少，一是導(dǎo)致稅源分散，管理難度較大。2008年統(tǒng)計顯示，全市年納稅額100萬元以上的僅有318戶，占總戶數(shù)的0.67%，沒有一戶企業(yè)納稅超億元。二是抵御風(fēng)險能力弱。新鄉(xiāng)市中小加工企業(yè)約占總戶數(shù)95%，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中往往被國家政策和銀行信貸所忽視，導(dǎo)致資金及政策扶植不足，難以迅速恢復(fù)生產(chǎn)。最后從經(jīng)濟(jì)發(fā)展類型看，新鄉(xiāng)市外貿(mào)依存度較高，受國際市場影響極大。2007、2008年新鄉(xiāng)市外貿(mào)依存度分別為13.45%和9.28%，比全省平均水平高7和2.6個百分點。金融危機(jī)對新鄉(xiāng)市外向型經(jīng)濟(jì)沖擊很大，一季度，新鄉(xiāng)市進(jìn)出口總額均居全省第四，但增幅均僅列全省第13位，重點出口導(dǎo)向型企業(yè)，如新鄉(xiāng)化纖、金龍股份等虧損嚴(yán)重，實現(xiàn)和繳納企業(yè)所得稅大幅下滑。從目前趨勢看，盡管建筑、房地產(chǎn)兩大行業(yè)經(jīng)濟(jì)有所回升，但工業(yè)經(jīng)濟(jì)仍呈加速下滑趨勢，鑒于新鄉(xiāng)市二產(chǎn)經(jīng)濟(jì)占經(jīng)濟(jì)總量的一半以上，其效益持續(xù)下滑不僅會直接導(dǎo)致企業(yè)所得稅減少，也會對個人所得稅(企業(yè)工資薪金等收入下降)、房地產(chǎn)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)(收入下降導(dǎo)致需求萎縮)產(chǎn)生較大負(fù)面影響，因此初步判斷目前金融危機(jī)影響仍未到谷底，對其影響要有清醒認(rèn)識并做好充分的困難準(zhǔn)備。

3.2 征管因素是地稅收入尤其是薄弱行業(yè)、稅種收入增長的重要動力，但征管難度越來越大

從宏觀稅負(fù)看，新鄉(xiāng)市2008年宏觀稅負(fù)為2.66%，比2005年提高了0.24個百分點，在全省位次由2005年的第9位上升至2008年第7位;從小稅種、易漏難管行業(yè)等稅收情況看，2009年1～11月份，新鄉(xiāng)市土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅、資源稅四個小稅種累計增收12379萬元，對地方稅收拉動效應(yīng)明顯;前三季度，建筑業(yè)、餐飲業(yè)行業(yè)稅負(fù)分別比去年同期提高0.23、0.24個百分點。在稅源變化不大的情況下薄弱行業(yè)、薄弱稅種收入的快速增長反映了征管力度對收入的巨大促進(jìn)作用，但隨著經(jīng)濟(jì)稅源萎縮、征管措施的完善，增收難度將進(jìn)一步加大。

3.3 加速機(jī)制轉(zhuǎn)換，促進(jìn)地方稅收與經(jīng)濟(jì)良性協(xié)調(diào)發(fā)展

金融危機(jī)造成的影響以經(jīng)濟(jì)減速為表象特征，但同時也蘊(yùn)涵著下一輪經(jīng)濟(jì)周期加速發(fā)展的動力，以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行為參照及時進(jìn)行收入增長機(jī)制調(diào)整，可有效發(fā)揮地方稅收內(nèi)在職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)稅收的良性協(xié)調(diào)增長。一是分析思路的轉(zhuǎn)變。樹立經(jīng)濟(jì)稅收觀，克服“就收入論收入”的組織收入觀念，將自身工作放在整體經(jīng)濟(jì)的大背景下進(jìn)行整體把握，自覺形成稅收工作的經(jīng)濟(jì)思維，增強(qiáng)工作主動。二是工作思路的轉(zhuǎn)變。在現(xiàn)有以查找征管漏洞、發(fā)現(xiàn)潛在稅源的分析思路的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)稅收關(guān)聯(lián)性分析。首先，要科學(xué)把握經(jīng)濟(jì)稅收的內(nèi)在聯(lián)系，通過分析政府部門提供的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息從整體上把握經(jīng)濟(jì)稅收趨勢;其次，完善工作機(jī)制，建立市局、縣區(qū)局兩層次的分行業(yè)地稅重點稅源數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建地稅自身數(shù)據(jù)分析體系，牢牢把握微觀稅源增收潛力，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供翔實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。第三，要加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與微觀稅源狀況的對比分析，及時發(fā)現(xiàn)、解決征管過程中的問題，堵塞征管漏洞，促進(jìn)地方稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

［1］河南省統(tǒng)計局編.河南統(tǒng)計年鑒2009［M］.北京:中國統(tǒng)計出版社，2009.

［2］楊玉英，郭麗巖.對我國服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的再認(rèn)識［J］.宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2009，(4).

［3］李志堂.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研究成果評述［J］.商業(yè)時代，2007，(7).

［4］國家統(tǒng)計局編.中國經(jīng)濟(jì)普查年鑒2008［M］.北京:中國統(tǒng)計出版社，2008.