□ 楊美蓮

(湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校,湖南 長(zhǎng)沙 410116)

我國(guó)大企業(yè)稅收管理與納稅服務(wù)＊

□ 楊美蓮

(湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校,湖南 長(zhǎng)沙 410116)

目前我國(guó)大企業(yè)越來(lái)越多、稅收集中度越來(lái)越高。而大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣、涉稅事項(xiàng)復(fù)雜、高稅收集中度的特點(diǎn),決定了其在有良好遵從意識(shí)的前提下仍然存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn),大企業(yè)對(duì)我國(guó)的稅收管理和納稅服務(wù)提出了更高的要求。實(shí)踐證明:對(duì)大企業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化的稅收管理,對(duì)其稅收成本的控制和納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范起到了很好的效果,對(duì)大企業(yè)提供權(quán)威、合法、標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)性化服務(wù),對(duì)征管質(zhì)量提高、納稅遵從度提升起到了很好的促進(jìn)作用。

大企業(yè);稅收管理;納稅服務(wù);納稅風(fēng)險(xiǎn)

一 我國(guó)目前大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀

目前,我國(guó)各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)都較為關(guān)注和重視對(duì)大企業(yè)(重點(diǎn)稅源企業(yè))的稅收管理工作,也形成了一套符合各地征管的行之有效的管理方法,但總的說(shuō)來(lái)仍停留在低層面、分散型的管理層面上,稅收管理的專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)、納稅服務(wù)的針對(duì)性不夠,阻礙了總體稅收管理效率和水平的提升,抑制了納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)和納稅遵從度的提高。目前,我國(guó)大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀,主要集中體現(xiàn)在:

(一)機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題

機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。我國(guó)目前的稅收管理體制從稅務(wù)總局到基層分局是一個(gè)上小下大、底部十分龐大的五層金字塔結(jié)構(gòu),80%的機(jī)構(gòu)和人員分散分布在縣以下基層局,承擔(dān)和處理幾乎所有的涉稅事項(xiàng)。這樣的管理體制與資源分布,導(dǎo)致工作效率低下,加之由于信息隨傳遞過(guò)程逐級(jí)衰減失真,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能很好對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效監(jiān)管,導(dǎo)致稅務(wù)管理難以實(shí)現(xiàn)規(guī)范、統(tǒng)一。

(二)管理方法問(wèn)題

缺乏差別管理,導(dǎo)致管理效率低下。目前,我國(guó)的稅收管理與服務(wù)表現(xiàn)為:質(zhì)量和效率比較低,成本相對(duì)較高,納稅人不滿(mǎn)意。造成上述局面的主要原因之一是因?yàn)槲覈?guó)對(duì)大企業(yè)的稅收管理與服務(wù)缺乏針對(duì)性和有效性。如:稅收管理體制上,偏重事后管理、打擊和處罰,事前宣傳和引導(dǎo)不夠;稅收管理方法上,不注重區(qū)分管理對(duì)象,缺乏專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)業(yè)化管理和個(gè)性化深度納稅服務(wù)。

(三)制度問(wèn)題

稅收制度不完善 。目前,我國(guó)稅收政策仍存在一些不完善問(wèn)題,導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法中隨意性比較大,稅收管理上,也未形成一套全國(guó)完整的大企業(yè)稅收征管辦法,各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)都是根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)摸索前行,導(dǎo)致稅收管理盲目性比較大。政策上的不完善制約了大企業(yè)稅收監(jiān)控和管理向深層次、多角度、專(zhuān)業(yè)化方向發(fā)展,而大企業(yè)需要的是權(quán)威、合法、標(biāo)準(zhǔn)的管理依據(jù)和納稅服務(wù)。

(四)隊(duì)伍建設(shè)問(wèn)題

人員素質(zhì)不適應(yīng)。大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜,管理環(huán)節(jié)多,業(yè)務(wù)量大,交易復(fù)雜,專(zhuān)業(yè)化分工細(xì)致,信息化程度很高并兼有專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃。為了提高競(jìng)爭(zhēng)力,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要,大企業(yè)非常注重管理人才的培養(yǎng)和引進(jìn)。與之相比,稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理力量明顯不足,精通法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的人才匱乏。所以對(duì)大企業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化的稅收管理和服務(wù)對(duì)我國(guó)目前的稅務(wù)管理人員數(shù)量和素質(zhì)都提出了挑戰(zhàn)。

(五)信息匱乏問(wèn)題

信息平臺(tái)不對(duì)稱(chēng)。大企業(yè)目前普遍使用財(cái)務(wù)軟件,財(cái)務(wù)核算高度集中和規(guī)范,數(shù)據(jù)質(zhì)量也很高。地稅征稅系統(tǒng)不統(tǒng)一,國(guó)稅系統(tǒng)雖然全國(guó)聯(lián)網(wǎng),但征管軟件在稅源分析方面存在很大缺陷,如:綜合征管軟件可以記錄日常征管業(yè)務(wù)操作,但無(wú)稅源分析、納稅評(píng)估的功能;不能登記總、分、子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系,無(wú)法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控等。信息的不對(duì)稱(chēng)阻礙了有效的稅收管理和優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù),表現(xiàn)為:稅收成本的增加,稅收效率的下降;稅制被扭曲,稅收立法本意被違背;有害稅收競(jìng)爭(zhēng)加劇;漏征、錯(cuò)證或處罰不當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象伴隨信息不能全面掌握而經(jīng)常發(fā)生。

二 國(guó)外大企業(yè)稅收管理與服務(wù)借鑒

目前世界上已有 50多個(gè)國(guó)家為應(yīng)對(duì)大企業(yè)稅收管理,專(zhuān)門(mén)設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)。美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家在大企業(yè)稅收管理方面積累了一定的經(jīng)驗(yàn),可供我國(guó)進(jìn)行大企業(yè)管理和服務(wù)借鑒。

(一)幾個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)大企業(yè)稅收管理介紹

1、美國(guó)

(1)管理機(jī)構(gòu)。1998年,美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局進(jìn)行了 50年來(lái)規(guī)模最大的機(jī)構(gòu)改革,將按地域設(shè)置的 4個(gè)大區(qū)局和 33個(gè)地區(qū)局改變?yōu)榘醇{稅人類(lèi)型設(shè)置的4個(gè)業(yè)務(wù)局,建立了大中型企業(yè)局。大中型企業(yè)局下面按行業(yè)設(shè)五個(gè)分局。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局 (I RS)于2000年成立大中型企業(yè)機(jī)構(gòu) (LMSB),從純粹的區(qū)域性組織機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榕c企業(yè)類(lèi)型相對(duì)應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。

(2)管理機(jī)構(gòu)職能。按行業(yè)建立專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)除負(fù)責(zé)國(guó)際涉稅事項(xiàng)(包括國(guó)際技術(shù)指導(dǎo)、稅收協(xié)定和情報(bào)交換的稅務(wù)管理以及代理性國(guó)際項(xiàng)目管理),還負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)納稅人行為和市場(chǎng)趨勢(shì)、進(jìn)行環(huán)境調(diào)查等。

(3)大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)——以資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局規(guī)定,凡資產(chǎn)超過(guò) 1000萬(wàn)美元的公司、股份子公司、合伙公司即視為大中型企業(yè),由美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局大中型企業(yè)管理部門(mén)管理。1998年這一標(biāo)準(zhǔn)是 500萬(wàn)美元,2002年將它提高到 1000萬(wàn)美元。

2、英國(guó)

(1)管理機(jī)構(gòu)。英國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局 (I R)于 1997年建立大企業(yè)管理局(LBO),下設(shè) 13個(gè)分局負(fù)責(zé)公司稅,6個(gè)分局負(fù)責(zé) 3000戶(hù)大雇主的稅收管理,另外,還按行業(yè)設(shè)立 15個(gè)組,派往各地,大都在公司稅分局所在地辦公。

(2)管理機(jī)構(gòu)職能。確保大企業(yè)和高收入者能依法納稅,幫助納稅人遵守納稅義務(wù)。

(3)大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)——以綜合因素為標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)國(guó)內(nèi)收入局在確定大企業(yè)時(shí),綜合考慮企業(yè)的收入、利潤(rùn)、資本額、國(guó)際化背景、過(guò)去的行為等,沒(méi)有制定一個(gè)量化的標(biāo)準(zhǔn)或是多因素的計(jì)算公式,但銀行、保險(xiǎn)、建房互助協(xié)會(huì)等金融類(lèi)的大企業(yè)因其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性一般都被納入大企業(yè)的范圍。凡是被劃入大企業(yè)的公司,其控股占 51%以上的子公司亦納入大企業(yè)范圍,兩個(gè)同為一個(gè)外國(guó)母公司投資的企業(yè),如一個(gè)公司已納入大企業(yè)管理,且外圍母公司對(duì)另一公司的控股達(dá) 51%以上,則另一個(gè)公司亦列入大企業(yè)范圍。

3、澳大利亞

(1)管理機(jī)構(gòu)。澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局 (ATO)在1994年成立了大企業(yè)與國(guó)際管理局。把企業(yè)納稅領(lǐng)域分為大企業(yè)領(lǐng)域和小企業(yè)領(lǐng)域兩部分。

(2)管理機(jī)構(gòu)職能。集中精力為納稅人提供更好的服務(wù),以及處理審計(jì)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化等問(wèn)題上。

(3)大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)——以銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)收入為標(biāo)準(zhǔn)。凡年銷(xiāo)售收入少于 1000萬(wàn)澳元的為小企業(yè),銷(xiāo)售收入 1000萬(wàn)到 1個(gè)億的為中型企業(yè),年銷(xiāo)售收入超過(guò) 1億澳元的為大企業(yè)。大企業(yè)的子公司不論收入多少,均納入大企業(yè)管理。大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)自 90年代中期采用后已經(jīng)有所提高,目前正在進(jìn)一步研究和評(píng)估。

4、日本

(1)管理機(jī)構(gòu)。1947年成立國(guó)稅廳 (NTA),在每個(gè)區(qū)域稅務(wù)局下屬檢查和涉稅調(diào)查處中設(shè)有檢查部門(mén),負(fù)責(zé)對(duì)高收入個(gè)人和大企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)稅務(wù)檢查。1960年調(diào)查科針對(duì)特大公司設(shè)立了特大公司科,1998年調(diào)查處設(shè)立了國(guó)際科,處理對(duì)國(guó)際交易的涉稅事宜。日本沒(méi)有大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)。

(2)管理機(jī)構(gòu)職能。國(guó)稅廳下設(shè)三個(gè)國(guó)稅局,國(guó)稅局下設(shè)稅務(wù)署。稅務(wù)署負(fù)責(zé)處理申報(bào)表、稅收收入的管理和對(duì)個(gè)人及小企業(yè)的檢查,不負(fù)責(zé)大公司。區(qū)局的大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)對(duì)大公司進(jìn)行審計(jì)。

(3)大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)——以注冊(cè)資本為標(biāo)準(zhǔn) 。二戰(zhàn)后,日本國(guó)稅廳對(duì)大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作過(guò)多次的修改,1976年確定為凡注冊(cè)資本達(dá)到一億日元以上的國(guó)內(nèi)企業(yè) (含外商投資,在日本注冊(cè)為法人的企業(yè))和所有的外國(guó)企業(yè)(含常設(shè)機(jī)構(gòu))均被視為大企業(yè)進(jìn)行管理。

(二)對(duì)我國(guó)的啟示

借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),設(shè)立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)大企業(yè)稅收控管、促使其遵從稅法的基礎(chǔ)和核心。他們的經(jīng)驗(yàn)是:對(duì)大企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化管理,促使大企業(yè)遵從法律;幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)履行納稅義務(wù)的不足和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn);改進(jìn)其對(duì)核心和復(fù)雜業(yè)務(wù)的運(yùn)行能力。實(shí)現(xiàn)提高征管效率的同時(shí)促進(jìn)和諧征納關(guān)系建立的目標(biāo)。

1、合理界定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

與國(guó)外相比,我國(guó)境內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)、整體規(guī)模大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息化程度高的大企業(yè)越來(lái)越多,但集中表現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)和一些壟斷性行業(yè),而且企業(yè)自覺(jué)納稅意識(shí)相對(duì)較差、財(cái)務(wù)規(guī)范程度比較低,所以,不能像外國(guó)大多數(shù)國(guó)家一樣,只采用某一個(gè)單一的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行劃定。本人認(rèn)為:結(jié)合目前情況,最好采取“銷(xiāo)售 (營(yíng)業(yè))收入 +注冊(cè)資本 +資產(chǎn)”相結(jié)合的綜合指標(biāo)進(jìn)行劃定,這樣相對(duì)來(lái)說(shuō)比較準(zhǔn)確和易于把握,而且也易于被人們接受。

2、科學(xué)設(shè)立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)。

目前世界上 50多個(gè)已設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的國(guó)家,主要有三種組建方式:一是結(jié)合征管制度改革來(lái)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu) (如美國(guó));二是結(jié)合稅制改革來(lái)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu) (如薩爾瓦多);三是純粹為了加強(qiáng)大企業(yè)納稅管理而單獨(dú)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu) (如澳大利亞、英國(guó)等多數(shù)國(guó)家)。

借鑒國(guó)外做法,考慮我國(guó)目前企業(yè)結(jié)構(gòu)和大企業(yè)所占比重,本人認(rèn)為我國(guó)在國(guó)家稅務(wù)局下設(shè)立大企業(yè)管理司,專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)管理大企業(yè)稅收事宜。大企業(yè)管理司下設(shè)省級(jí)大企業(yè)管理局,專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)大企業(yè)稅收管理和納稅服務(wù)事宜,與大企業(yè)管理司和省局形成垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系?？梢圆辉傧略O(shè)市級(jí)及以下級(jí)別的專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu),也不需像美國(guó)那樣按稅種、行業(yè)、區(qū)域下設(shè)管理機(jī)構(gòu)。這樣設(shè)置,既達(dá)到理清各自職責(zé)、又體現(xiàn)簡(jiǎn)化管理、提高稅收管理效率和提高納稅服務(wù)質(zhì)量的目的。

3、準(zhǔn)確定位大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)職能。

目前對(duì)大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)職能有“全職能、有限”兩種爭(zhēng)論:一是大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)對(duì)企業(yè)全部的服務(wù)和管理責(zé)任(包括承擔(dān)申報(bào)表的接受和處理、審計(jì)、涉稅案件調(diào)查和起訴),二是不處理稅款征收只為納稅人提供服務(wù)。本人認(rèn)為減少企業(yè)的納稅遵從時(shí)間成本和貨幣成本,更好地與企業(yè)溝通,提供更針對(duì)性的服務(wù),我國(guó)目前最好還是實(shí)行“全職能”性的專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)比較合理。

三 完善大企業(yè)稅收管理,提供針對(duì)性服務(wù)

實(shí)踐證明:對(duì)大企業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化的稅收管理,對(duì)其稅收成本的控制和納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范起到了很好的效果,對(duì)大企業(yè)提供權(quán)威、合法、標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)性化服務(wù),對(duì)征管質(zhì)量提高、納稅遵從度提升起到了很好的促進(jìn)作用。

目前,我國(guó)的稅收管理工作在科學(xué)化、精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化管理理念的指導(dǎo)下,在內(nèi)容、方法和手段上取得了一定的創(chuàng)新,如:建立了稅收管理員制度,引入了稅收分析、納稅評(píng)估、信息管稅等管理方法。但是,如何對(duì)大企業(yè)稅收實(shí)行集中的專(zhuān)業(yè)化管理,如何為大企業(yè)提高國(guó)際化、現(xiàn)代化、專(zhuān)業(yè)化的納稅服務(wù)等缺乏一定的科學(xué)性和專(zhuān)業(yè)性。所以完善大企業(yè)稅收管理和服務(wù)應(yīng)該是我國(guó)提高征管質(zhì)量與效率、提升納稅遵從度的改革的重點(diǎn)。

(一)分析大企業(yè)特點(diǎn),轉(zhuǎn)變管理理念

與中小企業(yè)相比,大企業(yè)一般具有以下特點(diǎn):一是人員多、業(yè)務(wù)量大、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜,經(jīng)常會(huì)涉及特殊和復(fù)雜的稅法、會(huì)計(jì)處理事項(xiàng),產(chǎn)生的一些稅收管理復(fù)雜問(wèn)題需舉集中之力才有可能加以解決;二是大企業(yè)稅收集中度高 (國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司副司長(zhǎng)胡效國(guó):2009年 3680家大企業(yè)的納稅額占全國(guó)稅收收入的 50%),需要大量高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)化的人才,才能提供權(quán)威、合法、標(biāo)準(zhǔn)的納稅服務(wù);三是多數(shù)大企業(yè)涉及跨國(guó)業(yè)務(wù),為滿(mǎn)足其特殊需要,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過(guò)集中管理和專(zhuān)業(yè)化服務(wù)來(lái)加強(qiáng)納稅監(jiān)管,提高納稅遵從。

發(fā)達(dá)國(guó)家思考大企業(yè)稅收管理的根本出發(fā)點(diǎn)在于信任、理解和透明。針對(duì)大企業(yè)特點(diǎn),我國(guó)稅務(wù)管理應(yīng)寓服務(wù)之中,以納稅人為中心,以企業(yè)需求和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以防范和控制為重點(diǎn),為大企業(yè)提供有針對(duì)性的服務(wù),實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

(二)以大企業(yè)需求為導(dǎo)向,提供針對(duì)性服務(wù)

1、對(duì)大企業(yè)實(shí)施客戶(hù)服務(wù)機(jī)制。將客戶(hù)服務(wù)概念引入到納稅服務(wù)之中,充分考慮大企業(yè)的差別需求,與其建立客戶(hù)型服務(wù)關(guān)系,專(zhuān)門(mén)為每個(gè)大企業(yè)配備一個(gè)對(duì)口的聯(lián)絡(luò)機(jī)構(gòu)或稅務(wù)人員,定期走訪大企業(yè),加強(qiáng)溝通和互動(dòng),了解企業(yè)的意見(jiàn),快速、及時(shí)、準(zhǔn)確地回應(yīng)企業(yè)關(guān)注的涉稅問(wèn)題,在執(zhí)法中為大企業(yè)提供針對(duì)性的個(gè)性化服務(wù),幫助企業(yè)理解稅法以及履行納稅義務(wù)。

2、完善稅法適用,提升對(duì)大企業(yè)的納稅服務(wù)質(zhì)量。大企業(yè)對(duì)納稅服務(wù)的需求是稅法的透明度、確定性和執(zhí)法的一致性。一要增強(qiáng)稅收立法的透明度,征求社會(huì)各界對(duì)稅收立法的意見(jiàn)和看法,以確保稅收立法確保納稅人的利益;二要規(guī)范稅法解釋。因目前我國(guó)稅法尚未完善,存在一定的問(wèn)題,如:稅法解釋政出多門(mén),解釋隨意,及時(shí)性差,影響了執(zhí)法的公平和統(tǒng)一性,降低了納稅遵從;三是規(guī)范征稅行為。因公開(kāi)、公平、公正的制度和執(zhí)法是取信于納稅人的關(guān)鍵和基礎(chǔ),所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大宣傳力度,統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑,盡快建立跨行業(yè)和跨地區(qū)的稅務(wù)協(xié)調(diào)機(jī)制,減少稅務(wù)部門(mén)的自由裁量權(quán),讓稅企雙方的溝通更順暢,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的有效性和納稅遵從的自覺(jué)性。

3、提高納稅人獲取稅收信息的能力。要消除納稅人不了解稅法的信息劣勢(shì),稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該建立良好的信息發(fā)布制度,拓展宣傳渠道,加大稅法宣傳力度,加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)和教育,讓納稅人了解稅法、掌握稅法和正確運(yùn)用稅法納稅。

(三)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

事實(shí)證明,專(zhuān)業(yè)化的稅務(wù)管理對(duì)大企業(yè)稅務(wù)成本的控制和納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范起到了良好的效果,管理重點(diǎn)由事后的稽查向事前的稅務(wù)遵從風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)移,可以改變大企業(yè)被動(dòng)接受稅務(wù)管理的局面,提高其納稅遵從度。

1、設(shè)立專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)對(duì)大企業(yè)稅收實(shí)行集中管理。因?yàn)?(1)集中管理能提高企業(yè)的辦稅效率,降低稅務(wù)的行政成本;(2)通過(guò)集中管理可以積累行業(yè)稅收管理經(jīng)驗(yàn),為稅收政策的出臺(tái)提供依據(jù),使稅務(wù)管理更具有適用性和針對(duì)性。(3)實(shí)施對(duì)大企業(yè)從納稅申報(bào)到稅務(wù)審計(jì)、強(qiáng)制執(zhí)行的全部納稅服務(wù)和執(zhí)法事項(xiàng)的全面集中管理,既能更深入系統(tǒng)地掌握大企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,又能極大提高企業(yè)納稅申報(bào)和稅款繳納的及時(shí)性、準(zhǔn)確性,最終實(shí)現(xiàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的提高。

2、引導(dǎo)大企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。(1)參與企業(yè)制度建設(shè),變事后處罰為主的管理為事前預(yù)防、事中發(fā)現(xiàn)和事后管理相結(jié)合的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,幫助企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生和發(fā)現(xiàn)已存在的風(fēng)險(xiǎn)。(2)幫助企業(yè)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),針對(duì)一個(gè)具體企業(yè)確定其在經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、納稅申報(bào)、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等各環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。(3)幫助企業(yè)分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,并定期實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,再根據(jù)評(píng)估結(jié)果,提出建議企業(yè)采取的應(yīng)對(duì)措施,實(shí)施針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)消除管理。(4)擬定旨在幫助企業(yè)自我管制的稅收遵從手冊(cè),輔導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和自查改進(jìn),以協(xié)助企業(yè)的自主遵從。(5)設(shè)計(jì)與大企業(yè)合作遵從模型,與大企業(yè)建立互相遵從、互相責(zé)任的新型合作關(guān)系。(6)對(duì)主觀故意不遵從的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè),實(shí)施重點(diǎn)管理,采取“進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查、開(kāi)展反避稅調(diào)查、強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)”等措施,同時(shí)協(xié)助并監(jiān)督企業(yè)建立稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。

3、實(shí)施行業(yè)化專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理。

借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),根據(jù)我國(guó)目前的大企業(yè)情況,進(jìn)行行業(yè)歸類(lèi),實(shí)施行業(yè)化專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理。具體為:一是按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)歸類(lèi),根據(jù)行業(yè)類(lèi)別建立對(duì)應(yīng)的行業(yè)分析部門(mén)或小組,研究行業(yè)動(dòng)態(tài),分析行業(yè)特點(diǎn),對(duì)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收情況進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治龊皖A(yù)測(cè);二是負(fù)責(zé)企業(yè)一切涉稅事項(xiàng)的同時(shí),負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)納稅人行為、進(jìn)行環(huán)境調(diào)查等,以便對(duì)資源的有效使用做出最優(yōu)的規(guī)劃。結(jié)果是:既能提升稅務(wù)人員的管理能力,又能幫助企業(yè)掌握稅法的深層問(wèn)題;既能提高稅務(wù)管理質(zhì)量和效率,又能增強(qiáng)企業(yè)的自覺(jué)納稅意識(shí);尤為重要的是通過(guò)行業(yè)稅收管理,可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)集中力量,分析不同行業(yè)中特定的稅務(wù)遵從風(fēng)險(xiǎn),對(duì)具有行業(yè)共性的遵從問(wèn)題與納稅人進(jìn)行有效溝通,開(kāi)展有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,幫助企業(yè)規(guī)避行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

[1]林秀香.信息不對(duì)稱(chēng)條件下如何做好稅收征管[J].稅務(wù)研究, 2005,(3).

[2]肖剛.信息不對(duì)稱(chēng)規(guī)則的稅收運(yùn)用[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2002,(5).

[3]胡效國(guó).大企業(yè)稅收管理:滿(mǎn)足納稅人的差別服務(wù)需求[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2010-4-7.

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F812.423

A

1008-4614-(2010)04-0003-04

2010-05-19

楊美蓮(1967-),女,湖南武岡人,湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校副教授。