李曉燕 高銀輝

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1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的含義

標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量成本是物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行控制時(shí)廣泛應(yīng)用的一個(gè)術(shù)語，其含義有狹義和廣義之分。狹義的質(zhì)量成本，僅包括產(chǎn)品的生產(chǎn)方為保證產(chǎn)品質(zhì)量符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用以及由于未能符合該標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生損失之和。廣義的質(zhì)量成本則不僅包括狹義質(zhì)量成本的全部?jī)?nèi)容，而且還包括產(chǎn)品使用方在使用過程中，由于產(chǎn)品質(zhì)量未能達(dá)到滿意標(biāo)準(zhǔn)而承擔(dān)的、不能向生產(chǎn)方求償?shù)馁M(fèi)用?？疾鞎?huì)計(jì)信息質(zhì)量成本時(shí)，不僅要從會(huì)計(jì)信息提供者角度，而且要從全社會(huì)包括使用者的角度來全面地加以衡量。因此，本文對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本所做的解釋是，所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本，是指會(huì)計(jì)信息提供者為確保會(huì)計(jì)信息符合一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的一切費(fèi)用和因未符合既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而造成的一切損失，以及會(huì)計(jì)信息使用者為改善規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息以滿足其決策需要所追加的一切投資之和。

2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的內(nèi)容

從會(huì)計(jì)信息的披露、傳遞和接收使用的全過程來看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本可以劃分為預(yù)防、鑒定以及信息披露、傳遞與接收使用的故障成本幾部分。

預(yù)防成本，主要指會(huì)計(jì)信息提供者為確保其會(huì)計(jì)符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而在質(zhì)量管理教育和質(zhì)量管理技術(shù)等方面所耗用的費(fèi)用。主要包括提供者用于內(nèi)部控制制度建立和運(yùn)行的費(fèi)用；用于提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)責(zé)任心的教育、培訓(xùn)費(fèi)用等。

鑒定成本，是指為確保會(huì)計(jì)信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而對(duì)會(huì)計(jì)信息在傳遞給使用者前所進(jìn)行的質(zhì)量檢查活動(dòng)所發(fā)生的、由提供者承擔(dān)的費(fèi)用。主要是支付社會(huì)審計(jì)人員的審計(jì)費(fèi)用。

披露質(zhì)量成本，是指會(huì)計(jì)信息提供者在對(duì)受其控制的范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、分類、匯總和傳遞信息的過程中，因未能按一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行這些活動(dòng)（簡(jiǎn)稱“非標(biāo)準(zhǔn)披露”）時(shí)，信息提供者所遭受的損失。主要包括非標(biāo)準(zhǔn)披露超過標(biāo)準(zhǔn)披露鑒定成本部分；因鑒定過程中發(fā)現(xiàn)的非標(biāo)準(zhǔn)披露而造成對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整所增加的人工、簿記費(fèi)用；因舞弊造成的資產(chǎn)流失的損失。

信息傳遞和接收使用的故障成本，是指會(huì)計(jì)信息使用者因提供者所提供的信息在時(shí)間上遲于、數(shù)量上少于或因可比性的缺乏而不適合其決策需要時(shí)，另行搜集相關(guān)會(huì)計(jì)信息所發(fā)生的費(fèi)用，以及對(duì)所接收的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步加工的費(fèi)用。

以上從成本的累積過程對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本進(jìn)行了分類。如果從成本承擔(dān)的主體看，其中預(yù)防成本、鑒定成本以及信息披露的故障成本（為行文方便，將這三部分成本之和稱為內(nèi)部質(zhì)量成本）是由信息提供者承擔(dān)的；而信息的傳遞與接收使用的故障成本（下稱外部質(zhì)量成本）則是由信息提供者承擔(dān)的。

3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的測(cè)算

由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本是提供者和使用者分別承擔(dān)，因而，信息提供者對(duì)測(cè)算全部質(zhì)量成本缺乏內(nèi)在動(dòng)力，即使強(qiáng)求他們那樣做，也必然導(dǎo)致外部質(zhì)量成本的低估，難以收到理想的效果。因此，內(nèi)部質(zhì)量成本由信息提供者測(cè)算，而全部質(zhì)量成本則由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來測(cè)算。對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者來說，測(cè)算工作宜由其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，分別按預(yù)防成本、鑒定成本以及信息披露故障成本項(xiàng)目歸集費(fèi)用，開支。定期或不定期地計(jì)算出內(nèi)部質(zhì)量成本。通過與前期比較，評(píng)價(jià)內(nèi)部質(zhì)量成本開支的合理性和有效性。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來說，主要是運(yùn)用抽樣調(diào)查的方法不定期地全面測(cè)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本?？梢允轻槍?duì)整套會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)制度來測(cè)算其質(zhì)量成本，也可以針對(duì)某一具體的會(huì)計(jì)程序，如存貨計(jì)價(jià)由歷史成本法變換為現(xiàn)行市價(jià)法時(shí)，就可以分別測(cè)算歷史成本法和現(xiàn)行市價(jià)法下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本。具體方法先抽取一定數(shù)量的、富有代表性的會(huì)計(jì)信息提供者的樣本，測(cè)算這些樣本的內(nèi)部質(zhì)量成本，便可得出樣本總和的內(nèi)部質(zhì)量成本。然后，再找出樣本的會(huì)計(jì)信息的使用者，將這些使用者的下列費(fèi)用匯總：

因樣本提供的信息少于使用者決策的正常需要而另行搜集相關(guān)會(huì)計(jì)信息的費(fèi)用；因樣本提供會(huì)計(jì)信息的間隙期遲于使用者決策需要而使用者提前收集相關(guān)會(huì)計(jì)信息的費(fèi)用；因樣本提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性而對(duì)這些信息進(jìn)一步加工或另行收集信息的費(fèi)用。

以上三項(xiàng)費(fèi)用的總和就是樣本總的外部質(zhì)量成樣本?？偟臅?huì)計(jì)信息質(zhì)量成本等于樣本的總內(nèi)部質(zhì)量成本與總外部質(zhì)量成本之和。通過對(duì)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）、不同會(huì)計(jì)程序相應(yīng)的質(zhì)量成本的比較，可以評(píng)價(jià)這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)程序下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的高低，進(jìn)而依據(jù)質(zhì)量成本最低原則對(duì)備選會(huì)計(jì)程序進(jìn)行選擇。

4 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的決策與控制

通過定性比較可知會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本，在完善信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下不一定比非完善信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下高。如果高的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的采用所引起的外部質(zhì)量成本的節(jié)省以補(bǔ)償內(nèi)部質(zhì)量成本的增加，以全社會(huì)角度來說，仍然表現(xiàn)為社會(huì)福利的改善。由于會(huì)計(jì)信息是一種公共品，它具有不可獨(dú)占性等特點(diǎn)，提供者為保證會(huì)計(jì)信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生由他們承擔(dān)的內(nèi)部質(zhì)量成本難以直接從使用者那里獲得補(bǔ)償，因此，他們?nèi)狈χ鲃?dòng)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)并保證符合其要求的內(nèi)在動(dòng)力。此時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)從社會(huì)福利最大化的目標(biāo)出發(fā)，通過修訂、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以推動(dòng)高的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施。

對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的控制量應(yīng)分別不同的控制主體全面地進(jìn)行具體分析：

對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者來說，他們只能控制內(nèi)部質(zhì)量成本的一部分，內(nèi)部質(zhì)量成本的鑒定成本，信息提供者基本不能控制，因之主要取決于企業(yè)規(guī)模大小，業(yè)務(wù)量大小，保證會(huì)計(jì)信息的符合性質(zhì)量。為此，信息提供者應(yīng)做好如下幾項(xiàng)工作；首先，應(yīng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)所規(guī)定的會(huì)計(jì)原則或制度；其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)技術(shù)的培訓(xùn)和責(zé)任心，使其樹立真實(shí)、中立地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)意識(shí)；再次，要建立健全內(nèi)部控制制度，使會(huì)計(jì)信息的符合性質(zhì)量建立在健全的制度保證基礎(chǔ)上；最后，應(yīng)推行和完善內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能。

對(duì)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)來說，他們所能控制的是會(huì)計(jì)信息的外部質(zhì)量成本，主要保證制度質(zhì)量。外部質(zhì)量成本，是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或制度）所決定的。因而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)首先應(yīng)按照質(zhì)量成本最低的原則，充分調(diào)查研究使用者的信息需求，對(duì)信息提供者應(yīng)向使用者提供哪些信息，如何提供等問題做出科學(xué)、合理的規(guī)定。這種從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次，以全社會(huì)角度的制度性控制是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本最有效的控制。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)亦應(yīng)合理地規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息在傳遞給使用者前的質(zhì)量鑒定原則和制度，重視發(fā)揮社會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督作用，提高審計(jì)質(zhì)量，以保證會(huì)計(jì)信息合乎既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

[1]（美）埃爾登.S.享德里克森.會(huì)計(jì)理論.立信會(huì)計(jì)出版社.1987

[2]程包金.質(zhì)量經(jīng)濟(jì)學(xué).中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社.1984