唐加軍 崔海霞

（1、黑龍江省農(nóng)墾建三江分局前進(jìn)農(nóng)場第十六管理區(qū)，黑龍江 建三江 156300

2、黑龍江省農(nóng)墾建三江分局前進(jìn)農(nóng)場第九管理區(qū)，黑龍江 建三江 156300）

1 財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)協(xié)調(diào)溝通的重要意義

財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是會計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，如果二者能夠充分協(xié)調(diào)溝通，會計(jì)信息系統(tǒng)的功能就可以得到更充分的發(fā)揮，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及會計(jì)活動本身的發(fā)展具有重要的意義。

實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通，可以減少會計(jì)信息加工的工作量。實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通，可以提高管理會計(jì)的決策質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通，為管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用提供了便利條件。實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通，便于實(shí)行會計(jì)電算化

2 財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)協(xié)調(diào)溝通中存在的問題

兩門會計(jì)在資料的協(xié)調(diào)溝通上存在問題。作為會計(jì)信息系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的關(guān)系相當(dāng)密切。管理會計(jì)一方面充分利用財(cái)務(wù)會計(jì)記賬、算賬提供的資料；另一方面，它還從財(cái)務(wù)會計(jì)基本信息系統(tǒng)之外取得有關(guān)信息，根據(jù)管理上的要求進(jìn)行加工計(jì)算，借以為管理上提供各種有用資料。但實(shí)際上，財(cái)務(wù)會計(jì)提供資料往往把日常核算建立在制造成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，這與管理會計(jì)所需的變動成本資料沒有充分銜接，給管理會計(jì)信息的進(jìn)一 步生成帶來了麻煩，從而造成了不必要的浪費(fèi)，也加大了會計(jì)人員的工作量。

兩門會計(jì)在確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量基礎(chǔ)上的不協(xié)調(diào)問題?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)基本上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)關(guān)系及其影響期間；以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，來反映成本的客觀性和可驗(yàn)證性。而管理會計(jì)卻以現(xiàn)金制為確認(rèn)基礎(chǔ)，來回避權(quán)責(zé)發(fā)生制的存貨估價及費(fèi)用攤配問題，并以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為計(jì)量基礎(chǔ)。這使財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩者之間缺乏統(tǒng)一性，對于會計(jì)信息的生成、提供與利用帶來了許多困難和不便。

3 財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通的可能性

從財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的不協(xié)調(diào)，可以看出有必要對二者進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通。但就目前的理論與實(shí)務(wù)來看，想讓財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)完全的溝通似乎是不現(xiàn)實(shí)的，不過在某些方面，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的協(xié)調(diào)溝通是可能的。其主要原因是：

管理會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，但二者并非互不相關(guān)，他們之間有許多內(nèi)在聯(lián)系，這表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的基本信息同源。財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相互滲透。正因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)之間的這種內(nèi)在聯(lián)系給二者的協(xié)調(diào)溝通提供了條件。

社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及會計(jì)理論的不斷完善和發(fā)展，給財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的協(xié)調(diào)溝通提供了可能。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)科學(xué)本身也發(fā)生了一些變化。會計(jì)確認(rèn)己不僅限于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，會計(jì)計(jì)量模式從原來單一的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)展到五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，這些為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)協(xié)調(diào)溝通奠定了基礎(chǔ)。

4 財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)協(xié)調(diào)溝通的解決辦法

為了協(xié)調(diào)溝通財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的某些差異，促進(jìn)會計(jì)科學(xué)的發(fā)展，人們做了許多嘗試和探索。筆者認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)溝通，可以采取以下的辦法：

在財(cái)務(wù)會計(jì)日常核算中使用變動成本法，使其與管理會計(jì)更易于銜接。與制造成本法相對應(yīng)的變動成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定制造費(fèi)用及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。由于變動成本計(jì)算可以提供每種產(chǎn)品變動成本資料，這為分別確定它們的貢獻(xiàn)毛益提供了便利條件。以此為基礎(chǔ)，可以進(jìn)行管理會計(jì)中的盈虧臨界分析和量本利分析，也為正確地進(jìn)行成本的計(jì)劃、控制和經(jīng)營決策提供了許多有價值的資料，而且變動成本計(jì)算還便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。因此，在財(cái)務(wù)會計(jì)中引入變動成本法可以使財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)更易于銜接溝通。

建立財(cái)務(wù)會計(jì)新的確認(rèn)基礎(chǔ)和多種計(jì)量模式。

在確認(rèn)基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)突破只單純建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的唯一模式，而要在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，同時考慮到現(xiàn)金流量，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)為主，以現(xiàn)金流量為補(bǔ)充的兩者相結(jié)合新的確認(rèn)基礎(chǔ)。通過處理，一方面協(xié)調(diào)了兩門會計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，減少了管理會計(jì)的工作量；另一方面有利于企業(yè)投資的現(xiàn)金流量信息的對外報(bào)告，滿足企業(yè)外部信息使用者的需求。

在計(jì)量屬性上，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)使歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值多種計(jì)量模式共存，相互配合。由于金融創(chuàng)新和新金融工具的出現(xiàn)，使財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量屬性發(fā)生了根本性的變化。財(cái)務(wù)會計(jì)通過日常多種計(jì)量屬性的信息收集，便于管理會計(jì)的進(jìn)一步加工利用，以實(shí)現(xiàn)兩門會計(jì)的協(xié)調(diào)溝通。

在評價與考核口徑上，要求財(cái)務(wù)會計(jì)不僅要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本，而且還要確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本。在投資項(xiàng)目立項(xiàng)時，管理會計(jì)對投資項(xiàng)目應(yīng)用凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法和內(nèi)含報(bào)酬率法進(jìn)行動態(tài)經(jīng)濟(jì)評價時，折現(xiàn)率或最低投資報(bào)酬率是一個重要的參數(shù)。在這里，折現(xiàn)率或最低投資報(bào)酬率的確定基礎(chǔ)是資本成本，它包括債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本兩部分。管理會計(jì)在評價投資項(xiàng)目時，只有投資項(xiàng)目的全部現(xiàn)金流量完全彌補(bǔ)其投資項(xiàng)目所需要的投入資本及資本成本時，該投資項(xiàng)目的實(shí)施才能增加企業(yè)的價值，從而該投資項(xiàng)目才被接受。但是，當(dāng)投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)轉(zhuǎn)入正常的生產(chǎn)經(jīng)營之后，投資項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益的評價與考核責(zé)任，卻由現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)來完成。而財(cái)務(wù)會計(jì)在評價與考核投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益時，是用凈收益指標(biāo)來進(jìn)行的。這樣投資項(xiàng)目投產(chǎn)之后，雖然有凈收益，但卻未必能增加企業(yè)的價值。因?yàn)楝F(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)只確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本，所以凈收益中包括權(quán)益資本成本和真實(shí)利潤兩部分，包含權(quán)益資本成本的凈收益未必能夠完全彌補(bǔ)投資項(xiàng)目投入資本的虧本。正由于投資項(xiàng)目立項(xiàng)時的評價標(biāo)準(zhǔn)與投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)之后的評價標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)明顯的脫節(jié)，使人們無法據(jù)以了解投資項(xiàng)目立項(xiàng)時要求達(dá)到的投資報(bào)酬率在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否得到了實(shí)現(xiàn)。所以要求財(cái)務(wù)會計(jì)不僅要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本，而且還要確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本。在這一點(diǎn)上，可以通過“加權(quán)平均資本成本”這一指標(biāo)來實(shí)際解決。通過加權(quán)平均資本成本這一指標(biāo)來實(shí)際計(jì)算企業(yè)的凈收益，再借以評價與考核投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，就既考慮了債務(wù)資本成本，又考慮了權(quán)益資本成本，從而協(xié)調(diào)了投資項(xiàng)目的配置效益的評價與投資項(xiàng)目的使用效益的考核，使財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)在項(xiàng)目評價上達(dá)到了協(xié)調(diào)一致。

綜上所述，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)雖然是企業(yè)會計(jì)的兩個不同領(lǐng)域，但由于二者的特定關(guān)系使得它們的協(xié)調(diào)溝通具有重要意義。通過協(xié)調(diào)溝通，不僅避免了會計(jì)工作的不必要的重復(fù)和浪費(fèi)，而且改善了財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的信息溝通情況，使兩門會計(jì)在發(fā)揮會計(jì)職能與應(yīng)用會計(jì)方法方面，相互補(bǔ)充，共同為加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

[1]劉湘衛(wèi).論財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的整合，財(cái)務(wù)與金融，2009-04-15.

[2]江其玟.跨財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)領(lǐng)域的成本計(jì)量研究，東南大學(xué)學(xué)報(bào) (哲學(xué)社會科學(xué)版)，2005-09-20.

[3]楊紹林.財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別，洛陽師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2003-02-28.