鮑秉軍

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)信息 缺陷 對策

企業(yè)財(cái)務(wù)信息,作為在一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,依據(jù)特定的技術(shù)手段向社會需求各方提供決策信息的信息系統(tǒng),在面對不斷變化的會計(jì)環(huán)境以及深入發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)條件下,現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報告存在的缺陷日漸顯現(xiàn),對其如何改進(jìn)以利于更好地為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)一直成為理論界、實(shí)務(wù)界探討和關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、當(dāng)前財(cái)務(wù)信息存在的主要缺陷

目前的財(cái)務(wù)報告模式是現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。隨著市場經(jīng)濟(jì)活動的日趨多元化,市場競爭方式的日趨復(fù)雜化,競爭要素發(fā)展的日趨多樣化,目前財(cái)務(wù)報告模式的局限性日漸凸現(xiàn)。表現(xiàn)在對一些非財(cái)務(wù)信息(如知識及知識產(chǎn)權(quán)信息)、前瞻性信息、不確定性信息及其蘊(yùn)含巨大潛力的企業(yè)無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報告中均不能得到有效反映,已無法滿足信息需求者或使用者預(yù)測的需要。當(dāng)前財(cái)務(wù)報告存在的缺陷主要表現(xiàn)在:

第一,注重反映企業(yè)經(jīng)營活動的過去歷史,而忽視反映企業(yè)未來的發(fā)展前景?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報告在計(jì)量屬性上主要以歷史成本為主,其任務(wù)是為財(cái)務(wù)需求者或使用者提供歷史性的財(cái)務(wù)信息,用貨幣金額提供企業(yè)過去交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果的歷史圖像。由于確認(rèn)是建立在過去的交易事項(xiàng)情況的基礎(chǔ)上,因此,財(cái)務(wù)報告信息,特別是會計(jì)報表的表內(nèi)信息,主要是面向過去,而需求者或使用者的財(cái)務(wù)決策主要則是面向未來,盡管歷史信息對預(yù)測未來能發(fā)揮一定的作用,但是需求者或使用者顯然不能僅僅根據(jù)歷史信息進(jìn)行決策,有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景的前瞻性信息在需求者或使用者的財(cái)務(wù)決策中尤顯日益重要。

第二,注重對企業(yè)有形資產(chǎn)和有形負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報告,而忽視對企業(yè)無形資產(chǎn)、智力資本和隱性負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報告?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報告要求會計(jì)報表內(nèi)列示的資產(chǎn)和負(fù)債必須滿足可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性等確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),由于相對于有形資產(chǎn)、有形負(fù)債,無形資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)效益具有更大的不確定性、更加難于計(jì)量且難以為企業(yè)所控制;隱性負(fù)債可能因某些因素具備不確定性且影響環(huán)境的多變性而需要適時變動計(jì)量,因此,大部分無形資產(chǎn)(如自創(chuàng)商譽(yù)和人力資源等)、隱性負(fù)債無法滿足嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被排斥在會計(jì)報表之外。

第三,注重財(cái)務(wù)信息的披露,而忽視非財(cái)務(wù)信息的披露。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報告以提供財(cái)務(wù)信息為主,但財(cái)務(wù)信息具有短期時效性,不能說明企業(yè)經(jīng)營活動和價值創(chuàng)造的動態(tài)及過程,其在闡釋企業(yè)長期價值時存在嚴(yán)重缺陷。財(cái)務(wù)指標(biāo)的良好并不表明企業(yè)的經(jīng)營狀況和長期發(fā)展都是健康良性的,因?yàn)楣居锌赡懿扇奚L期價值的方式來換取短期財(cái)務(wù)成果的最大化。要恰當(dāng)反映企業(yè)的長期價值,僅僅依靠財(cái)務(wù)信息是不夠的,必須在一定程度上借助于非財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)。

第四,注重反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息,而忽視反映企業(yè)經(jīng)營活動中所面臨的各類風(fēng)險和不確定性。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在第1號概念公告中指出,財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)應(yīng)該“提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時間分布和不確定性的信息”,因此,披露企業(yè)面臨的各類風(fēng)險和不確定性情況應(yīng)是財(cái)務(wù)報告的主要內(nèi)容之一。但是,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報告,在內(nèi)容上主要側(cè)重于有關(guān)金融工具市場風(fēng)險和信用風(fēng)險的披露,缺乏對企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險的有效披露;在形式上,有關(guān)風(fēng)險的披露散見于附注、其他財(cái)務(wù)報告和非財(cái)務(wù)報告中,無法向財(cái)務(wù)信息需求者或使用者反映企業(yè)所面臨各類風(fēng)險的全景。而隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,產(chǎn)品生命周期的不斷縮短,衍生金融工具的不斷出現(xiàn),使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有很大的不確定性,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報告采用定期報告的形式反映有關(guān)信息的做法顯然與財(cái)務(wù)信息需求者或使用者的要求不符,并直接影響到會計(jì)信息披露的質(zhì)量和有用性。

由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報告模式無法反映新市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的重要信息,勢必會使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他信息來源,從而增加了信息獲取成本和信息風(fēng)險,進(jìn)而影響到整個社會經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。

二、改進(jìn)財(cái)務(wù)信息,服務(wù)市場經(jīng)濟(jì)

20世紀(jì)90年代起,國外就掀起了改進(jìn)財(cái)務(wù)報告的浪潮?？v觀各種財(cái)務(wù)報告的新模式,不難發(fā)現(xiàn)其目標(biāo)均在于促使財(cái)務(wù)報告提供的經(jīng)濟(jì)信息更加有用,不斷地滿足財(cái)務(wù)信息需求者或使用者的決策要求。因此,筆者認(rèn)為改進(jìn)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報告有利于更好地服務(wù)市場經(jīng)濟(jì),應(yīng)注意以下幾個方面的內(nèi)容并把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

第一,拓寬財(cái)務(wù)報告信息披露的范圍和內(nèi)容。未來的財(cái)務(wù)報告,應(yīng)拓寬信息披露的范圍,不僅揭示財(cái)務(wù)信息,還應(yīng)揭示非財(cái)務(wù)信息,應(yīng)當(dāng)將與財(cái)務(wù)信息需求者或使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、社會責(zé)任信息、環(huán)境信息、預(yù)測信息、分部信息、管理會計(jì)信息等納入披露的范圍,提供“管理當(dāng)局分析報告”、“社會責(zé)任報告”、“經(jīng)營環(huán)境報告”、“企業(yè)分部信息”、“關(guān)于管理人員和股東信息”等。同時,對現(xiàn)行的會計(jì)報表不能反映的一些“表外項(xiàng)目”也應(yīng)通過適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘?充分滿足財(cái)務(wù)信息需求者或使用者的信息需求。當(dāng)然,財(cái)務(wù)報告的信息披露,應(yīng)當(dāng)符合效益大于成本的原則,且不能超出財(cái)務(wù)會計(jì)的對象和職責(zé)。

第二,未來財(cái)務(wù)報告的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計(jì)量屬性并存的體系。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的,因而財(cái)務(wù)報告披露信息的相關(guān)性得不到充分體現(xiàn),尤其在信息技術(shù)時代必將受到排擠。未來的財(cái)務(wù)報告應(yīng)在歷史成本屬性之外,針對不同項(xiàng)目,允許多種計(jì)量屬性并存,特別應(yīng)注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計(jì)量屬性,促進(jìn)財(cái)務(wù)報告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價值。日常會計(jì)處理時仍堅(jiān)持使用歷史成本計(jì)量這一基本原則,提供財(cái)務(wù)報告再依據(jù)財(cái)務(wù)信息需求者或使用者的信息需求進(jìn)行換算,并披露兩者的差距和換算依據(jù),供財(cái)務(wù)信息需求者或使用者決策時參考。

第三,未來財(cái)務(wù)報告應(yīng)達(dá)到可靠性和相關(guān)性的高度統(tǒng)一?？煽啃院拖嚓P(guān)性都是會計(jì)信息質(zhì)量的重要特征。要實(shí)現(xiàn)決策有用的會計(jì)目標(biāo),兩者缺一不可。盡管有時它們是相互矛盾的,但是,不能因?yàn)橄嚓P(guān)性而犧牲可靠性?？煽啃允秦?cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)屬性和基礎(chǔ),是會計(jì)信息的靈魂。未來的財(cái)務(wù)報告不論怎樣改革,只有在綜合分析提供信息的費(fèi)用和效用的恰當(dāng)比例的條件下,達(dá)到可靠性和相關(guān)性的高度統(tǒng)一,才不會偏離財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)。

第四,增加未來預(yù)測的信息。對財(cái)務(wù)信息需求者或使用者的決策來說,企業(yè)未來的信息才是最相關(guān)的。從實(shí)踐上看,世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預(yù)測數(shù)據(jù)。編制完整的預(yù)測財(cái)務(wù)報告不但從技術(shù)上存在困難,更重要的是沒有使用價值。因?yàn)?不同財(cái)務(wù)信息需求者或使用者從自身利益角度去考察一家企業(yè),必然會因其對收益和風(fēng)險的態(tài)度不同而得出不同的價值及判斷。既然如此,企業(yè)也沒必要編制全面的預(yù)測財(cái)務(wù)報告。因此,未來的財(cái)務(wù)報告應(yīng)增加一些企業(yè)未來價值趨勢信息,在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測企業(yè)未來價值相關(guān)的一些信息,諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息,為財(cái)務(wù)信息需求者或使用者預(yù)測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務(wù),以提高財(cái)務(wù)報告的整體有用性。

(作者單位:合肥市建筑設(shè)計(jì)研究院有限公司)

責(zé)任編輯:姚少寶