張明欣

摘要 改革開放以來,我國國有企業(yè)的改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、承包制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等幾個階段,逐步成為了自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立實體。然而由于一些國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管不力,導致了國有企業(yè)的大量流失。本文對此提出了自己的看法。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 體系構(gòu)建

中圖分類號:F123.17 文獻標識碼:A

國有企業(yè)是我國的經(jīng)濟支柱,在經(jīng)濟發(fā)展中起著主導作用。由于我國已經(jīng)加入WTO,國有企業(yè)與海外跨國公司的競爭也將日趨白熱化。國有企業(yè)要想在競爭激烈的市場中立于不敗之地,就必須建立一套切實可行、科學先進的財務(wù)監(jiān)管體系。同時通過實行有效的財務(wù)監(jiān)管,來推動國有企業(yè)改革的不斷深入。國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管體系由內(nèi)部監(jiān)管體系和外部監(jiān)管體系兩個部分組成。通過內(nèi)外監(jiān)管體系的共同作用,國有企業(yè)才能保持健康、穩(wěn)定、高速的發(fā)展。

一、現(xiàn)行國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管存在的弊端

(一)國有資產(chǎn)流失嚴重。

由于缺乏有效的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機制,國有資產(chǎn)大量以“有形的”、“無形的”形式流失,如:在有些國有企業(yè)中存在企業(yè)負責人利用職權(quán)大搞特權(quán)、行賄受賄、貪污腐化、挪用公款、揮霍浪費等違法亂紀行為;還有的國企負責人通過組織企業(yè)內(nèi)聯(lián)、合并、合資、擴建、聯(lián)營、改造、投資等方式,將本企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移出去變成自己的資產(chǎn);一些股份制企業(yè)在組建過程中,對國有資產(chǎn)高值低估,從而造成了國有資產(chǎn)的大量流失。

(二)內(nèi)部財務(wù)管理制度不健全,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重。

由于沒有人真正對董事會工作進行評價和監(jiān)控,反過來,董事會往往以企業(yè)局部利益或自身利益而不是以企業(yè)整體利益和出資者利益出發(fā)來從事企業(yè)經(jīng)營工作和對經(jīng)理層實施監(jiān)管,特別是在董事會主要是以內(nèi)部執(zhí)行董事為主組成或董事長兼任總經(jīng)理情況下更是如此,董事會或者是經(jīng)理們的傀儡,或者董事長與總經(jīng)理本身就是“內(nèi)部人”。在“內(nèi)部人控制”下,企業(yè)的一切財務(wù)監(jiān)管工作都是以內(nèi)部人利益為目標展開的。一方面,內(nèi)部人利用自身相對于政府或外部出資人的信息優(yōu)勢,想方設(shè)法玩“會計數(shù)字游戲”,采用種種弄虛作假的手段粉飾會計報表,同時,董事會或總經(jīng)理并不對會計資料的真實性和完整性承擔太多的責任。另一方面,內(nèi)部人利用自身的權(quán)限優(yōu)勢,控制企業(yè)會計部門、審計部門、工會部門等內(nèi)部監(jiān)管部門和組織,這些部門反而以既得利益為重與內(nèi)部人同流合污,監(jiān)管職責和各種監(jiān)管措施流于形式。

基于上述問題的分析,可以說改革國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管體制,實現(xiàn)對國有企業(yè)的有效財務(wù)監(jiān)管是深化國有企業(yè)改革和探索國有經(jīng)濟有效實現(xiàn)形式的當務(wù)之急。沒有國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管的改革,國有資產(chǎn)的出資人代表不到位,將無法保證國有經(jīng)濟運行效率的真正提高。

二、建立具有中國特色的內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管相結(jié)合的財務(wù)監(jiān)管體系

我國目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時期,經(jīng)濟發(fā)展有其自身的特點。因此,立足于促進企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換,建立企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)管與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)約束相結(jié)合,以企業(yè)外部政府監(jiān)管為主,企業(yè)內(nèi)部控制與行業(yè)自律為輔的有中國特色的富有效率的財務(wù)監(jiān)管模式,是現(xiàn)階段我國財務(wù)監(jiān)管體系的必然選擇。

(一)企業(yè)外部的財務(wù)監(jiān)管體系。

外部監(jiān)管應以上述的獨立財務(wù)總監(jiān)與財務(wù)負責人的雙委派為主,同時附之以包括會計師事務(wù)所的獨立審計和相關(guān)行政管理部門的財務(wù)檢查以及司法部門對財務(wù)進行的司法監(jiān)督等。在搞好企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管的同時,很有必要運用監(jiān)督力量進行財務(wù)監(jiān)督。會計師事務(wù)所以及工商、稅務(wù)、審計等部門對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督都是獨立于企業(yè)之外的,在某種程度上更能真實地反映一個企業(yè)的財務(wù)核算情況。司法部門對企業(yè)的某些違法亂紀行為的查處更體現(xiàn)了政府對財務(wù)監(jiān)控的決心和力度,關(guān)鍵是要及時查處,打擊從嚴。在我國強調(diào)依法治國的今天,各項管理工作都必將走上法制化的軌道,按章辦事,依法監(jiān)督才是我們財務(wù)監(jiān)管的歸宿。

從建立現(xiàn)代企業(yè)制度,強化所有者對經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)管的角度來說,委派的財務(wù)總監(jiān)長期坐陣于企業(yè),加之有一個與總經(jīng)理的聯(lián)簽制度,能夠較好地實行事前、事中和事后的控制,其發(fā)揮的作用相當明顯。財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)經(jīng)營層次上的各構(gòu)成單位沒有觸動,不會增加企業(yè)的負擔,因此操作起來難度較小,運行成本較低,他代表所有者對企業(yè)經(jīng)理層的財務(wù)活動進行監(jiān)督,起到約束經(jīng)理人行為,限制“內(nèi)部人控制的作用?，F(xiàn)在,有的單位的財務(wù)總監(jiān)由總會計師、財務(wù)部經(jīng)理等擔任,這不利于財務(wù)總監(jiān)行使監(jiān)督權(quán),違反監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。這一問題,是沒有很好地理解財務(wù)總監(jiān)的身份和地位造成的。因此,筆者提出實行獨立財務(wù)總監(jiān)與財務(wù)負責人的雙委派。當然,雙委派也不能排除獨立財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)負責人與企業(yè)經(jīng)營者同流合污損害所有者的行為,這還需要加強對財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督,把注冊會計師審計與政府審計等各種外部監(jiān)督結(jié)合起來。這一切,都必須以加強財務(wù)監(jiān)管的基本原則為前提,依托于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離、公司治理結(jié)構(gòu)的完善和資本市場的發(fā)展。

(二)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)管體系。

企業(yè)完善的內(nèi)部控制是建立有效財務(wù)監(jiān)管體系的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)管體系,早期是企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理體制,現(xiàn)在是建立內(nèi)部的財務(wù)約束機制。這種約束機制可以通過建立和完善內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)。企業(yè)應從微觀上搭建內(nèi)部控制的框架,完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中的各項內(nèi)部控制制度,約束個人舞弊行為,重塑企業(yè)內(nèi)部控制機制,由行政化監(jiān)督機制向市場化監(jiān)督機制轉(zhuǎn)變,并實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的全程監(jiān)督,筑起企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管的一道“防火墻”。

內(nèi)部控制的方法包括組織結(jié)構(gòu)控制(不相容職務(wù)相互分離)、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、人員素質(zhì)控制、電子信息技術(shù)控制等。通過內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實完整;堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整,保護投資者和員工的合法權(quán)益;確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

從上面的分析可以看出,外部監(jiān)管是國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管體系的主體,內(nèi)部監(jiān)管則是國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管體系的基礎(chǔ),只有兩者的有機結(jié)合,才是比較完整的國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管體系?！?/p>

(作者單位:北京遠達國際工程管理有限公司)

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