李戰(zhàn)會　方艷麗

【摘要】 在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中,為了使企業(yè)經(jīng)營活動與成果分配符合企業(yè)所有者及其他利益相關(guān)者的利益,除需要來自企業(yè)內(nèi)部的自我約束與控制之外,還需要企業(yè)外部的監(jiān)督主題。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)制度;責(zé)任會計

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國經(jīng)過國有企業(yè)改革的多年探索后提出來的,現(xiàn)代企業(yè)制度是構(gòu)筑社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征概括起來就是產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)。

責(zé)任會計是評價和考核企業(yè)各個責(zé)任中心的工作業(yè)績而實行的一種會計制度,是在分權(quán)的企業(yè)組織形式下對企業(yè)的各部分進(jìn)行業(yè)績考核,以使其責(zé),權(quán),利相統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)。責(zé)任會計的目的在于激勵管理人員提高效率和效益,更好地完成企業(yè)的總體目標(biāo)。經(jīng)過努力完成目標(biāo)后所得到的獎勵和報酬與所付出的勞動相比是值得的。責(zé)任會計是企業(yè)管理的有效制度之一。

財政部在《會計改革與發(fā)展綱要》中提出:要建立起以責(zé)任會計為主要形式的會計管理體系。為了促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善,加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理,提高現(xiàn)代企業(yè)的管理科學(xué)水平,有必要建立一套比較健全的責(zé)任會計制度,以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下的責(zé)任會計的特點

1.目標(biāo)性。責(zé)任會計的目標(biāo)與整個企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)完全一致。在實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制條件下,企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)就是企業(yè)經(jīng)營責(zé)任者的責(zé)任目標(biāo),責(zé)任會計系統(tǒng)就是通過其反映、控制職能為企業(yè)責(zé)任目標(biāo)的實現(xiàn)提供服務(wù)。

2.整體性。從靜態(tài)來看,責(zé)任會計體系是一種分層分級管理的有序結(jié)構(gòu),包括組織結(jié)構(gòu)和信息通道(傳遞)結(jié)構(gòu)以及使系統(tǒng)保持相對穩(wěn)定的有關(guān)制度。從動態(tài)來看,責(zé)任會計是一種價值管理循環(huán),包括從編制責(zé)任預(yù)算到責(zé)任核算、責(zé)任控制、責(zé)任結(jié)算和考核、責(zé)任評價和激勵等幾個環(huán)節(jié),這幾個環(huán)節(jié)緊密相聯(lián)構(gòu)成了一個責(zé)任會計的整體循環(huán)。

3.層次性。在責(zé)任會計與財務(wù)會計相結(jié)合的情況下,會計系統(tǒng)應(yīng)該是由整個企業(yè)各組成部分按一定的責(zé)任范圍劃小核算單位,獨立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的多級遞進(jìn)有機(jī)整體。在這個整體內(nèi)部有一定的層次結(jié)構(gòu),一般表現(xiàn)為高低層次系統(tǒng)和并列層次系統(tǒng)兩種形式,并且相互依存、相互包含。

4.規(guī)范性。規(guī)范性是指會計管理系統(tǒng)運行規(guī)范的制定、完善和執(zhí)行,是法規(guī)劃和制度化的結(jié)果。現(xiàn)代企業(yè)制度下的責(zé)任會計制度,包括會計科目及其核算內(nèi)容、會計報表及內(nèi)部報告、責(zé)任考核以及獎懲等,都必須建立健全。

5.有效性?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的責(zé)任會計必須體現(xiàn)其有效性,除了緊緊抓住責(zé)任控制環(huán)節(jié)外,在責(zé)任結(jié)算、責(zé)任考核以及審計監(jiān)督等方面也不能放松,將各環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合起來,體現(xiàn)了一體化模式的有效性。

二、責(zé)任會計對建立現(xiàn)代企業(yè)制度的促進(jìn)作用

責(zé)任會計主要通過“設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)——記錄現(xiàn)實——比較分析——發(fā)現(xiàn)偏差”這種過程機(jī)制來實現(xiàn)對過程的控制。這是責(zé)任會計的實質(zhì)內(nèi)容。責(zé)任會計實際上是一種信息反饋方法。為了體現(xiàn)方法的核心地位,容括思想與人的活動要素,用信息系統(tǒng)論來定義責(zé)任會計內(nèi)涵,可以全面地把握責(zé)任會計的本質(zhì)、責(zé)任會計的控制,考核作用,體現(xiàn)責(zé)任會計活動的因素,體現(xiàn)責(zé)任會計在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的地位。

從理論上看,責(zé)任會計與財務(wù)會計是一個信息系統(tǒng),都具有反映的職能。但是,在具體內(nèi)容上它們卻存在著差別,這是由各自反映對象的不同所引起的。財務(wù)會計的反映對象是企業(yè)的資金運動,責(zé)任會計的反映對象是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體的可控經(jīng)濟(jì)活動。財務(wù)會計是從價值方面反映經(jīng)濟(jì)活動的全過程,責(zé)任會計不只從價值方面還從實物方面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,它的重點不在連續(xù)反映,在于對可控內(nèi)容的反映。

1.完善責(zé)任會計是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是一種系統(tǒng)性、配套性的改革,它既涉及到整個宏觀經(jīng)濟(jì)體制改革又涉及到企業(yè)內(nèi)部的改革。提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益是目前急需解決的問題,建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的責(zé)任會計是解決問題的有效途徑之一。

首先,推行責(zé)任會計有利于貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。責(zé)任會計的實行,可使各級管理人員目標(biāo)明確、責(zé)任分明,而且責(zé)任者有職有權(quán)、有權(quán)有利、有利有責(zé),促使其把他們應(yīng)該管理好的和能夠控制的各種成本指標(biāo)管理好,控制好。

其次,推行責(zé)任會計有利于保證經(jīng)營目標(biāo)的一致性。實行責(zé)任會計能把各個責(zé)任單位的目標(biāo)和企業(yè)的整體目標(biāo)統(tǒng)一起來,促使各個責(zé)任單位為保證總體目標(biāo)實現(xiàn)而協(xié)調(diào)工作,保證經(jīng)營總目標(biāo)的一致性。

2.推行責(zé)任會計有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

責(zé)任會計把全面預(yù)算所確定的目標(biāo)和任務(wù)層層地分解到責(zé)任單位,根據(jù)各責(zé)任單位中心的業(yè)績報告,分析預(yù)算差異發(fā)生的原因,通過反饋,控制和調(diào)節(jié)其經(jīng)濟(jì)活動,并督促各責(zé)任單位迅速采取有效措施,不斷降低成本,壓縮資金占用,借以擴(kuò)大利潤,提高經(jīng)濟(jì)效益。另外,健全責(zé)任會計也有利于改變當(dāng)前會計工作中存在的重計算輕分析,重核算輕預(yù)算的現(xiàn)象,充分調(diào)動廣大會計人員的工作積極性,充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。

三、在完善責(zé)任會計下,健全企業(yè)制度的思考

健全完善現(xiàn)代企業(yè)制度下責(zé)任會計的若干對策為了健全和完善現(xiàn)代企業(yè)制度下的責(zé)任會計,必須立足于會計實踐,從現(xiàn)代企業(yè)制度實際出發(fā),強(qiáng)化監(jiān)督管理機(jī)制,從而把責(zé)任會計推進(jìn)到制度化、程序化和規(guī)范化的高度。

首先,劃分責(zé)任中心,確立責(zé)任單位,制定責(zé)任預(yù)算。

其次,建立與經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制相適應(yīng)的責(zé)任會計核算方式。

我們認(rèn)為進(jìn)一步推進(jìn)我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立應(yīng)從以下幾個方面著手:

1.完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),落實股東大會制度是確實保障股東大會選任董事的權(quán)力,在表決程序制度上采取適當(dāng)保護(hù)小股東的措施,設(shè)立董事向股東大會述職制度和股東大會對董事質(zhì)詢、調(diào)查和罷免制度。

2.健全公司內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu),加強(qiáng)董事會的監(jiān)控功能,在理論上準(zhǔn)確界定董事會的權(quán)力基礎(chǔ),使董事會真正成為股東在公司內(nèi)部的代表。建立和健全董事提名和任免機(jī)制,使股東在董事任免上起決定作用。在董事會的實際運行中,一旦發(fā)現(xiàn)董事不能按照股東的意志和利益行使職能,股東應(yīng)能夠及時罷免其董事職務(wù)。

3.完善和優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)制度所需要的外部環(huán)境,主要包括:完善市場體系,健全市場機(jī)制,加大現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建的市場化因素,盡快完善社會保障制度,建立健全勞動者失業(yè)補(bǔ)償和再就業(yè)機(jī)制,規(guī)范醫(yī)療、住房保障制度,完善法律法規(guī)體系,強(qiáng)化其約束和保護(hù)功能,規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度的運行和操作,轉(zhuǎn)變政府職能,完善宏觀調(diào)控體系,強(qiáng)化國家在現(xiàn)代企業(yè)制度建立過程中的引導(dǎo),協(xié)調(diào)和監(jiān)督功能,克服市場機(jī)制作用的局限性。

4.促進(jìn)政企分開,要把政府職能確實轉(zhuǎn)變到宏觀調(diào)控、社會管理和公共服務(wù)上來,把生產(chǎn)經(jīng)營的權(quán)力真正交給企業(yè)。那些曾經(jīng)主要管理企業(yè)的專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門,要轉(zhuǎn)向制定行業(yè)規(guī)劃和行業(yè)政策,進(jìn)行行業(yè)管理。

參考文獻(xiàn)

[1]魏杰.《當(dāng)前國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的出路》.廣東商學(xué)院學(xué)報,2005(5)