唐文革

據(jù)調(diào)查我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比例為50%以上,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平,并且呈上漲趨勢。如果不對應(yīng)收賬款的增長進(jìn)行有效的控制,會增加企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn),又將給企業(yè)的正常生產(chǎn)和發(fā)展造成嚴(yán)重影響,導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化。如何對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的管理,增加風(fēng)險(xiǎn)意識、制定防范措施,是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、應(yīng)收款給企業(yè)帶來的問題

1.應(yīng)收賬款增加了應(yīng)收賬款成本損失,增大了壞賬風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款成本是指持有應(yīng)收賬款而付出的代價(jià),主要由機(jī)會成本、壞賬成本、收賬成本和管理費(fèi)用組成。①機(jī)會成本,即失去的收益。對于商業(yè)信用而言,企業(yè)資金如果不投放于應(yīng)收賬款便可以用于其它投資而獲益,但由于應(yīng)收賬款的大量存在使這部分資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。同時(shí),因大量資金沉淀,借款時(shí)間被延長,增加了利息費(fèi)用,便加大了機(jī)會成本。②壞賬成本。企業(yè)賒銷產(chǎn)品產(chǎn)生應(yīng)收賬款,其存量越多、拖欠的時(shí)間越長,企業(yè)承擔(dān)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)就越大。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)主要指的就是壞賬風(fēng)險(xiǎn),發(fā)生壞賬形成的壞賬成本給企業(yè)帶來的損失是直接的,巨大的。③收賬成本與管理費(fèi)用。企業(yè)對應(yīng)收賬款的全程管理所耗費(fèi)的開支,主要包括對客戶的資信調(diào)查費(fèi)用,應(yīng)收賬款賬簿的記錄費(fèi)用,收賬過程開支的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、訴訟費(fèi)、人工工資以及其它費(fèi)用,這些增加了企業(yè)應(yīng)收賬款成本。

2.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失。賒銷不但沒使企業(yè)收到現(xiàn)金,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)收入,還使企業(yè)不得不墊付資金支付稅金和費(fèi)用,這加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。①企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收入,并未實(shí)際收到現(xiàn)金,流轉(zhuǎn)稅是以銷售額為計(jì)算依據(jù)的,企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金繳納。企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅必然會隨著銷售收入的增加而增加。同時(shí),企業(yè)可能還需以現(xiàn)金墊付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。②所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤,但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn),而繳納所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金支付。

3.應(yīng)收賬款占流動資金數(shù)額過大,加劇了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難。企業(yè)以賒銷的方式銷售產(chǎn)品,收回貨款需要一定時(shí)間,其中難免會有些客戶由于種種原因長時(shí)間拖欠貨款,以至于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降,久而久之,影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn),使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化,從而影響企業(yè)的短期償債能力、財(cái)務(wù)開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營,更嚴(yán)重者會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

4.應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營成果,使企業(yè)存在潛虧。目前,我國企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,無論有沒有現(xiàn)金收入,只要滿足收入確認(rèn)條件就可將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入。因此,企業(yè)本期利潤的增加并不表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況對應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但在實(shí)務(wù)中,為了便于納稅,有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定,計(jì)提比例一般為3%-5%。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在,實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣,等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果,增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本。

二、應(yīng)收賬款管理的具體措施

應(yīng)收賬款是企業(yè)迫于競爭壓力,為了吸引新老客戶、增加銷售收入所采取的一種非常重要的手段。但是,這種應(yīng)收賬款上的投資也會使企業(yè)付出相應(yīng)的代價(jià)。因此,應(yīng)收賬款管理就成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面。

1.明確應(yīng)收賬款的信用管理部門。信用管理部門應(yīng)該保持完全的獨(dú)立性,不能是銷售部或者財(cái)務(wù)部的內(nèi)設(shè)部門。銷售部門希望做大業(yè)務(wù)量,往往盲目賒銷,忽視信用風(fēng)險(xiǎn),而財(cái)務(wù)部門為了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),又容易處于保守狀態(tài)。建立一個(gè)獨(dú)立的信用管理部門可以起到相互制衡的作用,顯然更加科學(xué)。信用管理部門應(yīng)由財(cái)務(wù)副總兼任,專門管理客戶信息、進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析,執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。它是銷售部門和財(cái)務(wù)部門的橋梁。

2.制定合理的信用政策。制定科學(xué)合理的信用政策,是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理、提高應(yīng)收賬款回收效率的重要前提。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策。①確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn),也是企業(yè)對于可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判斷。企業(yè)應(yīng)在充分進(jìn)行信用調(diào)查和正確進(jìn)行信用評價(jià)以后,根據(jù)客戶的信用狀況,在放松信用標(biāo)準(zhǔn)所增加的利潤和相應(yīng)增加的應(yīng)收賬款成本之間進(jìn)行權(quán)衡,從而在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。②采用正確的信用條件。信用條件是指企業(yè)賒銷產(chǎn)品時(shí)給予客戶延期付款的條件,主要包括信用期間、現(xiàn)金折扣等。信用期間是指企業(yè)給客戶規(guī)定的最長付款期限。適當(dāng)?shù)难娱L信用期間可以擴(kuò)大銷售量,但信用期間過長也會造成應(yīng)收賬款成本增加,同時(shí)加大壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。合理的信用期間應(yīng)當(dāng)著眼于使企業(yè)總收益達(dá)到最大,最低限度應(yīng)該是損益平衡。為了使客戶早日付款,企業(yè)在規(guī)定信用期間的同時(shí)往往賦有現(xiàn)金折扣條件,即客戶如能在規(guī)定期間內(nèi)付款,則能享受相應(yīng)的折扣優(yōu)惠。但提供折扣應(yīng)以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為標(biāo)準(zhǔn)。③收賬政策是指企業(yè)在信用條件被違反時(shí)所采用的賬款收回方式。對于不同的客戶采用不同的收賬政策,企業(yè)一般要制定一套合理的催收賬款程序,以減少催賬成本及風(fēng)險(xiǎn)增加利潤。收賬方式應(yīng)針對具體問題具體分析,對企業(yè)信譽(yù)尚可,目前遇到暫時(shí)困難而不及時(shí)支付貨款的情況,企業(yè)應(yīng)采取靈活多樣的方法,幫其渡過難關(guān),以便能夠收回貨款并保持業(yè)務(wù)聯(lián)系。對有實(shí)力支付而不愿支付貨款的企業(yè),應(yīng)要求其制定還款計(jì)劃并提供擔(dān)保,確保其逐步還款,或者委托財(cái)務(wù)公司或收賬代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行清欠。必要時(shí),可以利用法律手段捍衛(wèi)企業(yè)的利益。不管采用何種方式,銷售企業(yè)都會產(chǎn)生成本費(fèi)用。通常在其它條件不變時(shí)增加收賬費(fèi)用,壞賬損失及應(yīng)收賬款機(jī)會成本都會降低,當(dāng)達(dá)到某個(gè)限度后,企業(yè)即使再增加收賬費(fèi)用,其壞賬損失及應(yīng)收賬款機(jī)會成本也都不會有明顯減少。因此,企業(yè)在選擇賬款收回方式時(shí),應(yīng)考慮收賬費(fèi)用的增減。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制。據(jù)統(tǒng)計(jì),實(shí)施事前管理(交貨前)可以防止70%拖欠風(fēng)險(xiǎn);實(shí)施事中管理(交貨后到合同貨款到期前)可以避免35%的拖欠;實(shí)施事后管理(拖欠發(fā)生后)可以挽回41%的拖欠損失;實(shí)施全面控制可以減少80%的呆賬和壞賬。所以企業(yè)應(yīng)該采取結(jié)合企業(yè)信用政策,事前、事中、事后同時(shí)控制,事前重點(diǎn)控制的策略。①事前對客戶進(jìn)行信用調(diào)查。為了盡量降低貨款風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)必須在賒銷前對客戶進(jìn)行資信調(diào)查和信用等級評估。對客戶財(cái)務(wù)狀況、市場網(wǎng)絡(luò)、銷售能力、組織管理等各個(gè)方面充分了解,據(jù)此建立科學(xué)有效的評估客戶標(biāo)準(zhǔn)模式和預(yù)警機(jī)制,能加速零售客戶應(yīng)收賬款的回籠,有效降低壞賬率。對零售客戶做信用評估也是十分必要的,因?yàn)檫@樣可有效地將可能發(fā)生的大量呆壞賬制止于萌芽狀態(tài),起到很好的預(yù)防和警示作用。評估的內(nèi)容主要包括:客戶的經(jīng)營狀況、客戶的財(cái)務(wù)狀況、負(fù)責(zé)人的個(gè)人資料、劃分客戶的信用等級,制定相應(yīng)政策。②事中管理。應(yīng)收賬款追蹤分析,應(yīng)收賬款一旦形成,企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣,賒銷企業(yè)就有必要在收款之前,對該項(xiàng)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析。企業(yè)要對賒購者今后的經(jīng)營情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析,及時(shí)了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、掛賬時(shí)間長、經(jīng)營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn),以防患于未然。必要時(shí)可采取一些措施,如要求這些客戶提供擔(dān)保等來保證應(yīng)收賬款的回收。

企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析,制賬齡分析表,密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。建立定期對賬制度。要制訂一套規(guī)范的、定期的對賬制度,避免雙方財(cái)務(wù)上的差距越來越大,而造成呆賬和壞賬現(xiàn)象,同時(shí)對賬之后要形成具有法律效應(yīng)的文書,而不是口頭承諾,并對客戶每月發(fā)出對賬函,由業(yè)務(wù)人員到對方財(cái)務(wù)部門取得簽章認(rèn)可,以確保貨款數(shù)額無差錯。③事后控制。建立應(yīng)收賬款回收責(zé)任制,提高銷售人員素質(zhì)。把售貨和收款結(jié)合起來考核銷售人員工作業(yè)績的一種制度,有利于激發(fā)銷售人員工作的責(zé)任感,加速資金回籠,克服銷售和收款分離而出現(xiàn)的高銷售高資金被占的弊端;加強(qiáng)銷售人員素質(zhì)培訓(xùn),尤其是收賬技巧的訓(xùn)練。

進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備分析。無論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策,只要有賒銷行為,壞賬風(fēng)險(xiǎn)就不可避免。為將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低且壞賬發(fā)生時(shí)不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)收支的困難,就要預(yù)先規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金,在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備分析主要是了解壞賬是否按規(guī)定的比例提取,年內(nèi)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶注銷的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷壞賬。

4.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。①將應(yīng)收賬款變?yōu)閼?yīng)收票據(jù)。由于應(yīng)收票據(jù)具有更強(qiáng)的追索權(quán),且到期前可以背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn),在一定程度上能夠降低壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn),所以當(dāng)客戶到期不能償還貨款時(shí)企業(yè)可要求客戶開出承兌匯票以抵銷應(yīng)收賬款。②尋求債務(wù)重組。企業(yè)可以與債務(wù)人協(xié)商,達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,讓債務(wù)人用其他方式還款,如少還部分欠款、以產(chǎn)品或其它資產(chǎn)充當(dāng)貨款償還。以此降低壞賬損失。③應(yīng)收賬款讓售。應(yīng)收賬款讓售是企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)以取得資金,售出的應(yīng)收賬款無追索權(quán),客戶還款時(shí)直接支付給代表機(jī)構(gòu),一旦發(fā)生壞賬企業(yè)不須承擔(dān)任何責(zé)任。這項(xiàng)業(yè)務(wù)可以使企業(yè)將全部風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,這種方式目前在西方比較盛行。④應(yīng)收賬款保理。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指企業(yè)把由于賒銷而形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行為企業(yè)提供資金,并負(fù)責(zé)管理、催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù),企業(yè)可借此收回賬款,加快資金周轉(zhuǎn)。保理業(yè)務(wù)是在西方國家普遍應(yīng)用的一種金融衍生產(chǎn)品,國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的出現(xiàn)也就是最近兩三年的事情。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)對于銷售企業(yè)來說,它能使企業(yè)提高收款能力和收款的及時(shí)性、避免壞賬損失、免除應(yīng)收賬款管理的麻煩,提高企業(yè)的競爭力。當(dāng)然,銀行不會為企業(yè)免費(fèi)打工,而是“有條件”的。一般來說,賬齡一年內(nèi)的應(yīng)收款壞賬計(jì)提比例為5%,若銀行“保理”費(fèi)率不高于5%,對企業(yè)來說絕對是有利的。

應(yīng)收賬款的管理關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),影響到企業(yè)的生死存亡。因此,加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理對企業(yè)來說是至關(guān)重要的。正確衡量信用成本和信用風(fēng)險(xiǎn),合理確定信用政策,加強(qiáng)事前、事中的應(yīng)收賬款,力求將企業(yè)應(yīng)收賬款控制在合理的水平,保證企業(yè)的流動資金正常運(yùn)行,加速企業(yè)健康發(fā)展。

(作者單位:鄭州市市場發(fā)展局)