王愛(ài)鋒

內(nèi)部控制是公司治理的重要手段,在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。隨著電力體制改革的深入,如何建立健全適合于電力企業(yè)的內(nèi)部控制制度,提升管理水平,提高效益和效率,是電力企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

一、電力企業(yè)內(nèi)部控制的作用

(一)有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是黨和國(guó)家對(duì)電力企業(yè)的要求,是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ),也是電力企業(yè)改革的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容是要求企業(yè)形成激勵(lì)和約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)體制,而企業(yè)內(nèi)控制度則是企業(yè)自我約束必不可少的重要內(nèi)容。

(二)有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

目前電力企業(yè)資產(chǎn)主要是國(guó)家投資形成的。作為股東,國(guó)家必然要求資產(chǎn)投運(yùn)后能不斷保值和增值,并采取措施防范國(guó)有資產(chǎn)被侵蝕。而健全完善的內(nèi)部控制制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的各個(gè)環(huán)節(jié),采取各種控制手段,確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,避免和糾正浪費(fèi)等不良現(xiàn)象。

(三)有利于保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是電力企業(yè)管理者了解過(guò)去、掌握現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)、制定決策的必要條件。通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序,對(duì)其進(jìn)行科學(xué)地職責(zé)分工,在相互牽制的條件下產(chǎn)生會(huì)計(jì)資料,從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生。

(四)有利于健全約束激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部控制著眼於各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合企業(yè)以及既定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到活而有序,達(dá)到預(yù)期效果。因此內(nèi)部控制對(duì)電力企業(yè)管理活動(dòng)能發(fā)揮制約作用,健全嚴(yán)密的監(jiān)督與考核體制,真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī),穩(wěn)定員工的工作情緒,激發(fā)他們的工作熱情及潛能,從而提高工作效率。

二、電力企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部控制觀念落后

許多電力企業(yè)將內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單地理解為單位的內(nèi)部牽制制度。實(shí)質(zhì)上,現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是基于公司治理中的委托—代理關(guān)系逐步發(fā)展起來(lái)的,體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)主體的權(quán)利劃分與制約,是企業(yè)內(nèi)部各利益主體在充分博弈的基礎(chǔ)上形成的一種契約關(guān)系。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分、股東對(duì)經(jīng)理人及治理人員的激勵(lì)約束制度、財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的地位等。從我國(guó)電力企業(yè)現(xiàn)狀看,公司治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵(lì)約束作用、財(cái)務(wù)部門缺乏對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的有效制約等諸多問(wèn)題。顯然,這些深層次的問(wèn)題需要公司治理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)內(nèi)部治理制度的設(shè)計(jì)、企業(yè)文化的建立,等等。這些正是我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點(diǎn),不是簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度所能解決的。

(二)會(huì)計(jì)控制相對(duì)弱化

會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容,只有建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng),提供真實(shí)、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息,才能為企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)決策和治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供決策分析依據(jù);只有將會(huì)計(jì)控制強(qiáng)而有力地貫穿于企業(yè)的財(cái)務(wù)治理過(guò)程中,才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督與治理職能,保障資金的安全、盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)電力企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看,會(huì)計(jì)控制普遍弱化,會(huì)計(jì)職能更多的只是體現(xiàn)在賬算賬上,對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作缺乏有效的控制手段。一方面,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度無(wú)一不是政府主導(dǎo)下的產(chǎn)物,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更多地被看成是一種對(duì)外提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品,大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)力,少數(shù)企業(yè)為了某種利益,甚至不惜提供虛假的會(huì)計(jì)信息,更談不上利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與治理了。另一方面,受陳舊的治理體制制約,我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)職能更多的只是核算職能,大多數(shù)會(huì)計(jì)人員實(shí)質(zhì)上只是單純的賬員,在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)過(guò)程中,嚴(yán)重受制于企業(yè)治理決策層,無(wú)法保持其應(yīng)有的獨(dú)立性,使會(huì)計(jì)的監(jiān)督與治理職能大大弱化。從近年被揭露的財(cái)務(wù)舞弊案例可以發(fā)現(xiàn),幾乎所有這些企業(yè)的治理問(wèn)題都是通過(guò)政府部門檢查、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等外部力量揭露出來(lái)的,反映出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)控制外部化的特點(diǎn),企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督嚴(yán)重滯后。

(三)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄

從我國(guó)電力企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看,企業(yè)治理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程中,缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。從企業(yè)內(nèi)部治理體制角度分析,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小取決于經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好。非凡是在國(guó)有企業(yè),由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控,而企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔(dān)任何成本,導(dǎo)致企業(yè)投資失控,風(fēng)險(xiǎn)加劇。

(四)內(nèi)部審計(jì)職能弱化,缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督,我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)電力企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。而不少的電力企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè),其職能也已嚴(yán)重弱化,不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。

三、電力企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

(一)樹立現(xiàn)代管理理念,強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程,它有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo),確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性;可以保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失;保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。內(nèi)部控制帶來(lái)的效益是長(zhǎng)遠(yuǎn)的、無(wú)形的。因此,電力企業(yè)要樹立內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的理念,認(rèn)識(shí)到部控制是從面上保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),涉及的控制范圍更廣、環(huán)節(jié)更多,它不僅僅是會(huì)計(jì)人員的事情,它還力求通過(guò)全員、全過(guò)程的控制,達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。

(二)完善法人治理結(jié)構(gòu),建立內(nèi)部治理制度

由于電力企業(yè)根深蒂固的集權(quán)管理,改制后的企業(yè)并未健全公司法人治理結(jié)構(gòu),經(jīng)理層集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,在這種狀態(tài)下要去建立內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行無(wú)異于紙上談兵。解決的對(duì)策是理順現(xiàn)有的管理體制,完善法人治理結(jié)構(gòu),形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責(zé)明確、崗位分工、各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制,建立科學(xué)的考核與激勵(lì)制度,建立健全企業(yè)重大決策的授權(quán)審批制度,完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu),形成各部門之間既能相互協(xié)作也能相互制約的治理體制。

(三)建立健全完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié),它的有效實(shí)施,可以保障電力企業(yè)的資產(chǎn)安全,從而防止欺詐和舞弊,監(jiān)督經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,并確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。如果在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中采取了措施,使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約,從而防止錯(cuò)誤發(fā)生,即使發(fā)生了錯(cuò)誤,也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正,保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。建立一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系,分離會(huì)計(jì)控制權(quán),可以較好地做到將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)代理人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人,形成權(quán)力的制衡,同時(shí)也避免企業(yè)外部對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù),不會(huì)對(duì)企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不良影響。

(四)堅(jiān)持以人為本,提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

第一,要對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員重新進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核,包括會(huì)計(jì)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ),計(jì)算機(jī)操作能力等方面知識(shí)考核,實(shí)行優(yōu)用劣汰制,優(yōu)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。第二,要培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)會(huì)管理人才,選送會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好人員進(jìn)入計(jì)算機(jī)專業(yè)深造,或選計(jì)算機(jī)專業(yè)人員進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí),使會(huì)計(jì)人員既懂會(huì)計(jì)專業(yè),又掌握現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。第三,要加緊對(duì)財(cái)會(huì)人員、進(jìn)修、后續(xù)教育,除加深專業(yè)學(xué)習(xí)外,還要學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論、會(huì)計(jì)手段和方法,接受新事物,更新知識(shí),進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)。

(五)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

內(nèi)部控制的重點(diǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)、避免和減少差錯(cuò)和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)等行為的發(fā)生,電力企業(yè)必須建立、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的負(fù)面風(fēng)險(xiǎn),以便形成確定應(yīng)該如何對(duì)它們進(jìn)行管理的依據(jù),這是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié);必須制訂與生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo),設(shè)定可辨認(rèn)、分析和管理的相關(guān)機(jī)制,以了解自身所面臨的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。

(六)完善外部監(jiān)督機(jī)制

應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督,完善外部監(jiān)督機(jī)制,遏制弱化電力企業(yè)內(nèi)部控制行為的發(fā)生。

首先通過(guò)中介組織,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,站在公正的立場(chǎng)上,對(duì)電力企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不當(dāng)行為。其次要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部控制方面的作用,財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度,增強(qiáng)威懾力,各部門合理分工,相互協(xié)調(diào),形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制。

(七)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),它是對(duì)內(nèi)部控制的檢查和再控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé),保持相對(duì)獨(dú)立性。電力企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià),包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

(作者單位:中國(guó)電力財(cái)務(wù)有限公司華中分公司)