冷翠玉

摘要:我國(guó)財(cái)經(jīng)工作中,由于客觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體多方面因素的作用,比較普遍地存在著制度執(zhí)行不嚴(yán),管理行為不規(guī)范,財(cái)經(jīng)經(jīng)律松弛,會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。因此,研究如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,如何在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真原因質(zhì)量保證體系

0 引言

會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果,這已是不爭(zhēng)之實(shí)。會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一,因此,會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。本文首先分析了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的主要原因,在此基礎(chǔ)上又對(duì)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的有效手段進(jìn)行了研究探討。

1 會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

所謂會(huì)計(jì)信息失真,是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從產(chǎn)生過程看,我們可以將會(huì)計(jì)信息失真分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng),會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí),從而引起會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),但由于會(huì)計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真,即“真賬假算”。

會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾方面:

1.1 會(huì)計(jì)制度本身的不完善。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,組織中的個(gè)體有各自的利益,每個(gè)個(gè)體都將尋求自身利益的最大化。但是,個(gè)體不可能無限地?cái)U(kuò)大自身的利益,因?yàn)閭€(gè)體利益最大化的前提在于組織中的其他個(gè)體行為不影響該個(gè)體尋求自身的最大利益。因此,個(gè)體在追求自身利益最大化的同時(shí),必須對(duì)組織中的其他個(gè)體的利益影響最小。這種由于不同個(gè)體尋求自身利益最大化導(dǎo)致產(chǎn)生的個(gè)體的最優(yōu)行為解的集合就是規(guī)則,規(guī)則的集合形成制度?？梢?制度的實(shí)質(zhì)就是合同,一個(gè)關(guān)于組織內(nèi)個(gè)體行為及其后果的合同,而制度的形成是多萬博養(yǎng)的結(jié)果。

1.2 企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突。經(jīng)濟(jì)學(xué)假定人是有理性的,理性的個(gè)體追求自身利益(或效用)最大化。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)一步考慮了交易成本之后,假定個(gè)體只有有限理性,每個(gè)個(gè)體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內(nèi)最大化自己的效用。由于個(gè)體利益的不同,在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。

1.3 激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱。激勵(lì)與約束機(jī)制是企業(yè)中極為重要的兩大機(jī)制。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個(gè)體的行為,即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導(dǎo)致同一個(gè)體作出不同的行為。產(chǎn)權(quán)指的是人們所接受的、與物的使用有關(guān)的人與人之間的行為關(guān)系。產(chǎn)權(quán)安排實(shí)際上規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范。違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價(jià)。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度。制度框架通過影響個(gè)體獲得的報(bào)酬及其違規(guī)應(yīng)付的代價(jià)來具體影響個(gè)體行為。

1.4 企業(yè)中存在著委托一代理關(guān)系。由于委托、代理雙方各自的利益不同,導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同,代理人不可能完全按委托人的意圖進(jìn)行企業(yè)行為,利益沖突是個(gè)體使會(huì)計(jì)信息失真的直接動(dòng)機(jī);而雙方信息不對(duì)稱,使得代理人有機(jī)會(huì)進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為,從而為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能性。

2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的建立

2.1 不斷完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系。會(huì)計(jì)規(guī)范體系是對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者的會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。一般應(yīng)包括三個(gè)層次:會(huì)計(jì)法規(guī)體系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)制度體系。目前,我國(guó)雖然基本建立了會(huì)計(jì)規(guī)范體系,但還有許多方面有待進(jìn)一步完善:①有關(guān)的配套法規(guī)有待進(jìn)一步健全,更具可操作性;②有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)法規(guī)與其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)之間有待銜接或協(xié)調(diào);③會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定落后于實(shí)務(wù),從而使會(huì)計(jì)造假有機(jī)可乘;④企業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度十分薄弱,有待進(jìn)一步完善。

2.2 建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。會(huì)計(jì)規(guī)范體系為會(huì)計(jì)行為提出了約束條件,但具體執(zhí)行過程中,會(huì)計(jì)行為的主體即會(huì)計(jì)人員是否能自覺遵守,還要取決于其職業(yè)道德素質(zhì)。要建立一套完整的行之有效的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。具體內(nèi)容應(yīng)包括:會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范,經(jīng)理人員道德規(guī)范,社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范,以及相配套的具體的操作方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、處罰規(guī)定、專門教育等。

2.3 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。按照新修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,會(huì)計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)包括:內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,社會(huì)監(jiān)督體系,政府監(jiān)督體系三個(gè)層次。新《會(huì)計(jì)法》重新界定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的性質(zhì),強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督(或內(nèi)部會(huì)計(jì)控制),從而劃清了內(nèi)、外監(jiān)督的界線,理順了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中各組成部分之間的關(guān)系,為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的職能作用奠定了基礎(chǔ)。

2.4 盡快培育有效的資本市場(chǎng)體系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,能否使社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源得到合理配置,是資本市場(chǎng)有效性的標(biāo)志。構(gòu)成資本市場(chǎng)主體的投資者、債權(quán)人,作為企業(yè)的外部信息需求者,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響程度完全取決于資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度。資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá),股權(quán)越分散,企業(yè)外部人(投資者、債權(quán)人)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求程度越高,從而對(duì)來自政府或經(jīng)營(yíng)者的政策因素干擾(如稅務(wù)政策、股利政策等)產(chǎn)生強(qiáng)大制衡作用,便會(huì)計(jì)的獨(dú)立性得以充分體現(xiàn)。

2.5 建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理的子系統(tǒng),還受到內(nèi)部企業(yè)管理狀況的環(huán)境影響,公司治理結(jié)構(gòu)作為重要的制度環(huán)境,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將產(chǎn)生重要影響。實(shí)踐證明,公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度有效形式,通過股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部相互約束機(jī)制,能真正發(fā)揮所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制,從而迫使經(jīng)營(yíng)者在外界的壓力下,提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

2.6 建立高效廉潔的政府行政運(yùn)行體系。高效廉潔的行政運(yùn)行體系的目標(biāo)是轉(zhuǎn)變政府職能,實(shí)現(xiàn)政企分開;更新觀念,樹立服務(wù)意識(shí);精兵簡(jiǎn)政,提高辦事效率;勤政廉政,清除腐敗現(xiàn)象;凈化社會(huì)風(fēng)氣,為企業(yè)創(chuàng)造寬松的外部環(huán)境。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),首先,要找準(zhǔn)政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的位置,明確政府部門的職責(zé);其次,在深化政府機(jī)構(gòu)改革的同時(shí),建立健全科學(xué)的行政運(yùn)行機(jī)制,提高政府的辦事效率;第三,建立健全行政法規(guī)、制度,并加強(qiáng)執(zhí)法力度,真正做到依法行政;最后,還要加大對(duì)貪污腐敗、違法亂紀(jì)分子的懲罰力度,徹底根治腐敗現(xiàn)象。

除以上幾方面以外,我們還應(yīng)凈化會(huì)計(jì)信息的需求環(huán)境,建立一個(gè)公平、公正的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng),使信息使用者在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)在需求,從而從供給和需求兩方面杜絕會(huì)計(jì)信息的失真。