饒　佳

摘要:本文從公允價(jià)值的涵義入手,探討了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下推行公允價(jià)值的意義,并列舉了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下涉及公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則,并提出了我國推行公允價(jià)值的具體應(yīng)用建議。

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

0 引言

2006年,我國財(cái)政部在對原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上,發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中與舊準(zhǔn)則相比,公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入應(yīng)是其中最大的亮點(diǎn)。并在多項(xiàng)具體準(zhǔn)則中大量涉及公允價(jià)值的應(yīng)用,如金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非共同控制下的企業(yè)合并及貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則。

1 公允價(jià)值的涵義

我國在1998年和2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里都提到了公允價(jià)值的定義。其中在1998年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中,將公允價(jià)值定義為:“公允價(jià)值,指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?/p>

在2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,在基本準(zhǔn)則計(jì)量屬性里對公允價(jià)值定義仍與1998年相同,但在具體準(zhǔn)則第22號(hào)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中對公允價(jià)值的定義作了進(jìn)一步的說明:“公允價(jià)值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中,交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè),不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模,或在不利條件下仍進(jìn)行交易?！?/p>

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用的意義

2.1 我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志 公允價(jià)值因其能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等信息,已經(jīng)被認(rèn)可作為提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。而企業(yè)在擴(kuò)大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)方面客觀上需要運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施,將是我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志,提高我國企業(yè)在參與國際經(jīng)濟(jì)中的竟?fàn)幜Α?/p>

2.2 引入公允價(jià)值是我國會(huì)計(jì)國際趨同邁出的實(shí)質(zhì)性一步 在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的發(fā)展勢頭不可避免。在這一歷史發(fā)展進(jìn)程中,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者之間必將形成微妙的競爭合作關(guān)系。美國一向推崇全面的公允價(jià)值計(jì)量,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)大力拓寬公允價(jià)值應(yīng)用領(lǐng)域的態(tài)度也相當(dāng)明確。公允價(jià)值計(jì)量在未來全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將起到舉足輕重的作用已經(jīng)是一個(gè)不爭的事實(shí)。中國再次提倡公允價(jià)值的運(yùn)用,是與國際會(huì)計(jì)慣例接軌的必然選擇。

2.3 發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求 由于公允價(jià)值是公平交易條件下,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~,因此,公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計(jì)量和真實(shí)反映。而資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值,正是投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾所關(guān)心的,是他們做出決策的主要依據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用,是資本市場在國民經(jīng)濟(jì)中所占地位提高的必然要求,也是會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其在資本市場發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入的公允價(jià)值概念的主要具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)國際化,新準(zhǔn)則的發(fā)布標(biāo)志著中國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立,對于完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有較大的積極意義。新準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則見表1。

4 我國推行公允價(jià)值的應(yīng)用建議

通過對公允價(jià)值在我國應(yīng)用情況的分析顯示我國按照國際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量己是必然趨勢。

4.1 完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件 公允價(jià)值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。公允價(jià)值真正得以運(yùn)用不僅僅要靠會(huì)計(jì)界的努力,還需要外部環(huán)境的完善,包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境及人文環(huán)境。①經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要指各級市場,市場發(fā)育的好壞對于公允價(jià)值的推行影響巨大。應(yīng)積極培育各級市場,尤其是生產(chǎn)資料市場和資本市場,最大程度地保證公允價(jià)值的可靠性。②目前我國公允價(jià)值的運(yùn)用還存在諸多現(xiàn)實(shí)條件的限制,因此,應(yīng)實(shí)施更為有力的監(jiān)管和審計(jì)制度,加大濫用公允價(jià)值的成本。

4.2 提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性 現(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要方法,當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí),就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。提高公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性,是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上操作性強(qiáng),既便于具體操作,同時(shí)又能很好地解決具體問題。我國還應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度上以及有關(guān)法律規(guī)章上給予明確的有利于具體實(shí)務(wù)操作上的規(guī)范要求,如制訂關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來估計(jì)公允價(jià)值的操作指南。

4.3 完善上市公司會(huì)計(jì)政策和公允價(jià)值信息披露 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以原則導(dǎo)向?yàn)橹?在實(shí)際運(yùn)用中公司需要結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)范圍有針對性地修改、完善本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度,對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算體系進(jìn)行細(xì)化,制定操作性指引,防止財(cái)務(wù)核算的隨意性和主觀性。但許多上市公司在重大會(huì)計(jì)政策披露中照搬準(zhǔn)則的原則性條款,避重就輕,缺乏可參考價(jià)值,特別是在一些存在重大盈余管理空間的會(huì)計(jì)政策披露上,這將大大弱化公司對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供信息的有效性和準(zhǔn)確性。因此,國家應(yīng)統(tǒng)一公允價(jià)值信息的披露,使其披露更加規(guī)范,更加科學(xué),更有利于保護(hù)廣大投資者等利益相關(guān)者的利益,上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定披露。

4.4 引入全面收益表 全面收益是一個(gè)廣泛的收益概念,是指除了業(yè)主投資和分配給業(yè)主款項(xiàng)之外的一切權(quán)益上的變動(dòng),既包括已確認(rèn)且己實(shí)現(xiàn)的損益,也包括己確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益,前者為傳統(tǒng)損益表上的項(xiàng)目,后者則通過“其他全面收益”來反映,所有這些損益項(xiàng)目均反映在全面收益表中。

4.5 加強(qiáng)守法意識(shí)和道德教育 我國的利潤操縱采用的多是不公平交易的方式。當(dāng)不存在活躍市場時(shí),運(yùn)用現(xiàn)值估計(jì)公允價(jià)值涉及不確定因素,更為操縱利潤提供了方便。加強(qiáng)守法意識(shí)和道德教育,從主觀上消除利潤操縱的動(dòng)機(jī),是杜絕假借公允價(jià)值實(shí)則從事造假的根本措施。

4.6 對公司治理層、管理層、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有針對性的新準(zhǔn)則培訓(xùn)工作 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予公司會(huì)計(jì)核算更大的空間,尤其涉及主要會(huì)計(jì)政策如何變更以及變更對公司可能帶來的影響需要公司治理層或管理層來加以決策。根據(jù)2007年年報(bào)的反映情況,上市公司對部分會(huì)計(jì)政策尤其是公允價(jià)值的運(yùn)用表現(xiàn)的過于謹(jǐn)慎。建議組織專業(yè)師資力量對公司治理層、管理層以及關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行有針對性的新準(zhǔn)則培訓(xùn),使上市公司能夠恰當(dāng)并深化運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,從而提供更加相關(guān)可靠的財(cái)務(wù)信息。

5 結(jié)論

在當(dāng)前,中國經(jīng)濟(jì)迅速融入全球經(jīng)濟(jì),急速建立和完善各種市場的背景下,公允價(jià)值在我國還是一個(gè)年輕的課題,也是一個(gè)極有研究價(jià)值的課題。因此,我們要大力進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)改革,積極營造公允價(jià)值適用的環(huán)境,適時(shí)地推進(jìn)公允價(jià)值的研究與運(yùn)用,不斷向國際慣例靠攏。

參考文獻(xiàn):

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