陳曉靜

摘要：本文分析了公路施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀，就當(dāng)前公路施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)提出了一些建議和完善措施。

關(guān)鍵詞：公路施工內(nèi)部控制現(xiàn)狀措施

0引言

隨著公路建設(shè)市場(chǎng)的放開，招投標(biāo)工程的全面實(shí)施，公路施工企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，由于公路工程的工期普遍較長(zhǎng)，工程的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)要由公路施工企業(yè)承擔(dān)，要想確保在瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境中站穩(wěn)腳跟并取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，健全內(nèi)部控制體系已成為當(dāng)務(wù)之急。

1公路施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀和存在的問題

目前許多公路施工企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，也制定了較完善的內(nèi)部控制制度，但是由于仍然處于建立制度、摸索方法的階段，內(nèi)部控制的整體水平較低，效果并不理想，還存在諸多問題，主要表現(xiàn)在：

1．1法人治理結(jié)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置有待完善部分公路施工企業(yè)雖然建立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)，但基本上是三套班子一套人馬，互相兼職，違背了自己不能監(jiān)督自己的基本要求，無法科學(xué)的區(qū)分經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，沒有建立集體決策、民主決策的機(jī)制，法人治理結(jié)構(gòu)有形無實(shí)。

組織形式和機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。一個(gè)項(xiàng)目確定后，應(yīng)組建相應(yīng)的項(xiàng)目班子，項(xiàng)目結(jié)束后，班子相應(yīng)解散，人員回到相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，等有新項(xiàng)目時(shí)，再到其他項(xiàng)目中去。但目前多數(shù)企業(yè)不能很好的執(zhí)行這個(gè)要求，實(shí)際中往往是項(xiàng)目班子相對(duì)固定，有了大項(xiàng)目，很難抽調(diào)到相應(yīng)的管理人員，在核算上也不能做到真正按項(xiàng)目核算，有的項(xiàng)目根本沒有核算人員。

1．2內(nèi)部控制制度不夠完善目前公路施工企業(yè)內(nèi)部控制制度大多由各個(gè)職能部門去制定，由于各個(gè)職能部門考慮問題的角度不同，部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合和信息溝通，許多規(guī)章制度之間相互沖突，難以發(fā)揮有效的控制作用；其次缺乏有效的責(zé)任制約和追究制度，對(duì)于違規(guī)違紀(jì)行為缺乏有效的處罰措施，有時(shí)甚至沒有處罰措施。

1．3內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制不重視，有的管理人員自身都不能遵守有關(guān)的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想，甚至把內(nèi)部控制看作僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，有的高層領(lǐng)導(dǎo)者越權(quán)管理，許多制度只是流于形式。如有些企業(yè)制定了大宗材料招投標(biāo)制度，但是有人一找領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)一打招呼、寫條子，制度就執(zhí)行不下去了，這種現(xiàn)象相當(dāng)普遍。

1．4人力資源管理發(fā)展落后許多公路施工企業(yè)都實(shí)行了項(xiàng)目法，以項(xiàng)目作為施工的基本管理單位，但與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)需要。以項(xiàng)目經(jīng)理為例，一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理處在項(xiàng)目管理的頂層，要有財(cái)務(wù)、技術(shù)、材料、供應(yīng)等各個(gè)方面的知識(shí)，從事項(xiàng)目經(jīng)理工作之前，應(yīng)在技術(shù)崗位、材料采購(gòu)崗位、現(xiàn)場(chǎng)施工管理崗位等分別工作三至五年，具有施工各個(gè)方面的經(jīng)驗(yàn)，才能成為一個(gè)合格的項(xiàng)目經(jīng)理。但從目前情況來看，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較快，項(xiàng)目較多，許多企業(yè)把剛剛走出學(xué)校才兩三年的畢業(yè)生直接提拔到項(xiàng)目經(jīng)理崗位上來，致使許多項(xiàng)目經(jīng)理從事本沒有能力從事的工作。在技術(shù)負(fù)責(zé)人，預(yù)算人員、安全人員等領(lǐng)域也都存在著類似缺陷。

1．5風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全許多公路施工企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)潛在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、人才流失等風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單歸咎于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、生存環(huán)境惡劣等。對(duì)業(yè)主惡意壓價(jià)、墊資、超常規(guī)壓縮工期的要求一應(yīng)承諾，對(duì)盲目擴(kuò)張帶來的問題估計(jì)不足，對(duì)丟利潤(rùn)、丟信譽(yù)、丟市場(chǎng)的嚴(yán)重后果屢錯(cuò)屢犯等等都是風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全的表現(xiàn)。

1。6內(nèi)控監(jiān)督方面有待加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督方面存在的問題主要表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)和糾正體系。部分企業(yè)也設(shè)置了審計(jì)部門，但只是作為公司的一個(gè)職能部門，而且人員偏少，素質(zhì)不高，只向公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，這樣的審計(jì)部門雖然可以查出項(xiàng)目上存在的問題，但對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層面存在的問題就無從下手了。再者內(nèi)部審計(jì)多以合規(guī)性和事后檢查為主，很少對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行有效檢查和評(píng)估，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修改制度上的缺陷，缺乏糾正制度缺陷和違規(guī)行為的措施，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題不能嚴(yán)格處理，致使錯(cuò)誤屢查屢犯，達(dá)不到應(yīng)有的內(nèi)控效果。

2加強(qiáng)公路施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善措施

2．1加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

2．1．1加強(qiáng)成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制施工企業(yè)的成本費(fèi)用控制，不僅是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，而且是項(xiàng)目管理人員、尤其是項(xiàng)目經(jīng)理等有關(guān)人員的責(zé)任，需把所有參加項(xiàng)目建設(shè)的人員組織起來，并按各自的分工開展工作。建立以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的成本費(fèi)用控制體系，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度、質(zhì)量、資金、成本、安全和現(xiàn)場(chǎng)管理等全面負(fù)責(zé)。建立項(xiàng)目成本費(fèi)用管理責(zé)任制，按照成本費(fèi)用責(zé)任層次和管理環(huán)節(jié)，制定考核標(biāo)準(zhǔn)，開展全員、全費(fèi)用、全過程、全工期等的定額承包，實(shí)行工效掛鉤，按規(guī)定兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。

2．1|2統(tǒng)一委派財(cái)務(wù)人員，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能企業(yè)總部對(duì)各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員直接進(jìn)行統(tǒng)一管理，人事關(guān)系留在企業(yè)總部，收入由企業(yè)總部統(tǒng)一發(fā)放，財(cái)務(wù)人員成為和項(xiàng)目部沒有任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的企業(yè)總部的管理者，保證其客觀、公正、獨(dú)立的立場(chǎng)，防止項(xiàng)目經(jīng)理迫使財(cái)務(wù)人員舞弊等不良現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)注意對(duì)委派的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期或不定期的調(diào)整或輪崗。

2．1．3設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，實(shí)行貨幣資金統(tǒng)一管理在公路施工企業(yè)內(nèi)部設(shè)立結(jié)算中心，統(tǒng)一調(diào)劑、融通資金，吸納企業(yè)的閑散資金，以減少資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。當(dāng)項(xiàng)目部為趕工期或集中備料需用大量流動(dòng)資金時(shí)，內(nèi)部結(jié)算中心集中資金投入生產(chǎn)，可以加快生產(chǎn)進(jìn)度，縮短工期，節(jié)約銀行貸款利息，提高整體經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的材料、機(jī)械、人工以及各種費(fèi)用統(tǒng)一內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和內(nèi)部支付手段，減少在途資金的使用，改變各單位之間相互拖欠的問題。

一

2．1．4統(tǒng)一資產(chǎn)管理，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁成立物資設(shè)備出租公司，專門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料和機(jī)具等的管理。制定對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩套設(shè)備出租價(jià)格，項(xiàng)目工地使用的機(jī)械設(shè)備實(shí)行租賃制，按出租價(jià)格收取費(fèi)用，閑置的機(jī)械、設(shè)備、可向社會(huì)出租。對(duì)大型設(shè)備和性能較高的設(shè)備實(shí)行“專人專機(jī)、人隨機(jī)走”制度。對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)買、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、盤點(diǎn)都作詳細(xì)規(guī)定，充分發(fā)揮機(jī)械設(shè)備效能，克服管、用、修三脫節(jié)的問題。

2．2加強(qiáng)項(xiàng)且經(jīng)理隊(duì)伍建設(shè)，完善激勵(lì)約束機(jī)制項(xiàng)目管理是施工企業(yè)管理的核心，應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)理隊(duì)伍的定期培訓(xùn)，以適應(yīng)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大化、資金來源多元化、管理復(fù)雜化的新形勢(shì)，不斷更新知識(shí)，提高項(xiàng)目管理水平i其次要嚴(yán)格資質(zhì)考評(píng)，完善任用程序，做好業(yè)績(jī)檔案管理。企業(yè)要根據(jù)其能力與業(yè)績(jī)擇優(yōu)任用項(xiàng)目經(jīng)理，形成優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。另外還要強(qiáng)化激勵(lì)約束機(jī)制，加大目標(biāo)考核獎(jiǎng)懲力度，工程項(xiàng)目因管理不善而虧損或出現(xiàn)重大質(zhì)量、安全事故的，必須免職并給予經(jīng)濟(jì)懲罰。

2．3加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理和控制人力資源控制包括建立嚴(yán)格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成規(guī)定的任務(wù)；加強(qiáng)和考核獎(jiǎng)懲力度，定期對(duì)職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲分明j對(duì)重要崗位員工實(shí)行輪換制；提高工資與福利待遇等措施。

2．4加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制。

2．5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)首先要考慮滿足其監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)害B控制的職能要求，包括能獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利，監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的權(quán)威性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題和情況有一定的處置權(quán)等等。另外應(yīng)設(shè)法提高內(nèi)審人員素質(zhì)，這一方面要求企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)奮學(xué)習(xí)，不斷完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，另一方面需要管理層轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)崗位只需“懂得財(cái)務(wù)知識(shí)”的觀念，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備高素質(zhì)的人員。

公路施工企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)全員管理和參與的過程，只有運(yùn)用科學(xué)的成本管理和嚴(yán)格的過程控制才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，同時(shí)由于內(nèi)部控制有其固有的局限性，可能會(huì)由于制度的貫徹執(zhí)行不力、越權(quán)管理的：存在、成本效益的制約和環(huán)境的不斷變化而使內(nèi)部控制不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，因此應(yīng)將內(nèi)部控制與施工的質(zhì)量、工期、安全等因素綜合起來考慮，才能實(shí)現(xiàn)效益最大化的終極控制目標(biāo)。