丹　影

摘要:目前,我國企業(yè)的信息化整體水平迅速提高,但與國際水平相比,管理信息化、成本控制水平差距仍然很大,ERP環(huán)境下的作業(yè)成本管理系統(tǒng)的應(yīng)用前景十分廣闊。文章分析了ERP中成本管理的現(xiàn)狀,深入研究了當(dāng)前東西方理論和實務(wù)界的熱點問題——作業(yè)成本管理(ABCM)與ERP系統(tǒng)的整合,探討了二者整合的必要性,提出了ABCM與ERP系統(tǒng)整合的方案。通過文章的剖析,希望對增強和維持中國企業(yè)在國際市場上的競爭力、提高“中國制造”的內(nèi)在素質(zhì)、實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞:ERP;ABCM;作業(yè)成本管理;成本控制

中圖分類號:F275

文獻標識碼:A

文章編號:1009-2374(2009)18-0070-02

隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加快,企業(yè)之間的競爭愈演愈烈。每個生產(chǎn)者都試圖以更高的質(zhì)量、更低的價格為消費者提供產(chǎn)品和服務(wù)。因此,作為現(xiàn)代財務(wù)管理重要組成部分的成本管理越來越被生產(chǎn)者所重視。ERP系統(tǒng)集信息技術(shù)與先進的管理思想于一身,成為現(xiàn)代企業(yè)的運行模式,但目前我國成功實施ERP的企業(yè)還很少,我國ERP環(huán)境下企業(yè)成本管理現(xiàn)狀更是不容樂觀。作業(yè)成本管理(ABCM)是迄今為止成本管理的代表模式,它形成于20世紀80年代,反映了社會經(jīng)濟環(huán)境的內(nèi)在要求,是社會經(jīng)濟實踐的產(chǎn)物。若能將作業(yè)成本管理理念引入ERP系統(tǒng)中,成為現(xiàn)代企業(yè)的成本管理模式,必將真正提高企業(yè)的管理水平,增強企業(yè)的市場競爭力。

一、ERP中成本管理模式的現(xiàn)狀分析

ERP企業(yè)資源規(guī)劃是一種經(jīng)過實踐證明的先進的現(xiàn)代企業(yè)管理模式,它把企業(yè)的財、物、產(chǎn)、供、銷等制造資源要素進行明確、合理、可實現(xiàn)的配置,以使之充分發(fā)揮效能,達到減耗、節(jié)支、增產(chǎn)等標本兼治的目的,從而取得最佳經(jīng)濟效益。成本核算和管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重點和難題,也是ERP系統(tǒng)的核心和樞紐。與傳統(tǒng)手工核算或財務(wù)軟件核算環(huán)境相比,ERP環(huán)境下企業(yè)成本管理發(fā)生了許多變化,對成本管理的思想、方式、方法提出了新的挑戰(zhàn)。

傳統(tǒng)的ERP環(huán)境下成本管理模式,其實就是將原有的成本核算步驟讓ERP軟件去程序化,穿新鞋走老路的現(xiàn)象導(dǎo)致人們看不到ERP帶來的效益,難以發(fā)揮ERP強大的決策支持功能。傳統(tǒng)的模式強調(diào)生產(chǎn)過程控制,采用人工小時或是機器工時進行制造費用分配,并用標準成本制度進行成本的分析控制,以差異分析的結(jié)果作為反饋信息糾正偏差。但企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化引發(fā)產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化,間接費用與產(chǎn)品數(shù)量的相關(guān)性日益減小,同時產(chǎn)品數(shù)量特征(包括產(chǎn)量和大小)的差異逐漸增大。因此,仍然采用人工小時或是機器工時進行制造費用分配就不能真實反映產(chǎn)品成本。另外,傳統(tǒng)的模式對在制品的控制也無能為力,標準成本制度下的成本控制在多品種少量生產(chǎn)的情況下也難有用武之地,而且還忽視了對成本形成主要環(huán)節(jié)——設(shè)計階段的成本控制。

通過分析不難看出,面臨經(jīng)營環(huán)境的各種變革,傳統(tǒng)的ERP環(huán)境下的成本管理模式在成本核算成本控制等方面已顯得力不從心。因此,構(gòu)筑新的成本管理模式,不但是ERP成本管理理論發(fā)展的需要,同時也符合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要。

二、ABCM與ERP系統(tǒng)整合的必要性

20世紀80年代初,一批會計學(xué)術(shù)界和實業(yè)界人士逐漸認識到傳統(tǒng)成本管理的缺陷,引進了作業(yè)成本分配方法,提出了以“作業(yè)”為核心的現(xiàn)代成本管理模式——作業(yè)成本管理(ABCM)。ABCM建立在“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”這兩個前提之上,它從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,不僅克服了傳統(tǒng)成本計算法的許多固有缺陷,更為重要的是ABCM把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因和后果上,以作業(yè)為核心,以資源流動為線索,以成本動因為媒介,對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映。ABCM雖然起源于產(chǎn)品成本計算的精確性動機,但其意義已經(jīng)完全超越了成本計算精確性要求這個層面,深入到企業(yè)作業(yè)鏈——價值鏈重構(gòu),乃至企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計問題。根據(jù)ABCM理論,現(xiàn)代企業(yè)是一個為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體。

近年來,隨著計算機的普及和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用,特別是ERP系統(tǒng)的應(yīng)用,為ABCM應(yīng)用創(chuàng)造了良好的環(huán)境。如果將ABCM融入ERP系統(tǒng)之中,就能通過ERP系統(tǒng)獲取ABCM的有效數(shù)據(jù)。與此同時,運用作業(yè)成本思想開發(fā)ERP成本管理模塊,以作業(yè)動因為基準的多分配標準替換ERP成本核算模塊中原有的單一分配標準,本身就是對ERP系統(tǒng)的升級換代和性能優(yōu)化。通過在ERP快速、高效信息系統(tǒng)環(huán)境下實現(xiàn)ABCM,對完善成本核算方法、預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、庫存管理、顧客盈利能力分析都具有重要的現(xiàn)實意義。

實際上,ERP與ABCM的核心思想可以說是不謀而合,兩者具有天然的結(jié)合基礎(chǔ)。ERP以供應(yīng)鏈管理為核心,要求將貫穿供應(yīng)商——企業(yè)——客戶的供應(yīng)鏈(又是一條價值鏈)作為成本核算對象。而從作業(yè)概念的角度出發(fā),供應(yīng)鏈每個環(huán)節(jié)的功能實現(xiàn)都要耗費一定的作業(yè)量,企業(yè)的供應(yīng)鏈就可看成是一條由此及彼、由內(nèi)到外連接起來的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源,作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值,由此就可以對這種消耗——產(chǎn)出關(guān)系進行會計核算。所以,對一個具備相應(yīng)條件的企業(yè)來說,同時實施ABCM和ERP系統(tǒng),將二者有機地結(jié)合起來,將充分發(fā)揮ERP和ABCM的優(yōu)勢作用,更合理地調(diào)配企業(yè)資源,挖掘企業(yè)潛力,這必將是一個雙贏的結(jié)合。

三、ABCM與ERP系統(tǒng)的整合方案

(一)ABCM與ERP系統(tǒng)整合的思路

ERP系統(tǒng)是通過模塊來處理業(yè)務(wù)、實現(xiàn)其功能的,它由若干功能模塊組成,因此可以根據(jù)需要選配模塊進行組合。目前,ERP系統(tǒng)專業(yè)開發(fā)商很多,不同公司的ERP系統(tǒng)有不同的特點,但主要功能模塊大同小異。可以考慮在ERP系統(tǒng)中增加一個作業(yè)管理模塊,按照經(jīng)營過程,從供應(yīng)商到顧客依次排列作業(yè)成本塊,形成作業(yè)成本鏈,進行作業(yè)成本管理。這一新模塊可能與原有的模塊有重復(fù)的地方,但作業(yè)管理模塊有自己的出發(fā)點和立足點,它以作業(yè)(中心)和成本的結(jié)合為核心,仍可以與其他模塊獨立。此外,作業(yè)管理模塊也可以根據(jù)要求下設(shè)采購作業(yè)中心、生產(chǎn)作業(yè)中心、銷售作業(yè)中心等若干子模塊。由此,該系統(tǒng)只是使數(shù)據(jù)庫增加了作業(yè)成本法要求的有關(guān)成本動因量的信息,在信息的處理上增加了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算;在信息分析上,增加了有關(guān)作業(yè)成本分析的方法,如供給商與客戶的盈利分析、作業(yè)分析等。融合之后的系統(tǒng)作為一種高集成性的管理軟件,能夠收集大量的非財務(wù)數(shù)據(jù)為成本管理使用,打破了模塊分割,實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中處理,為作業(yè)成本法的實施提供了強大的技術(shù)支持,提高了作業(yè)成本系統(tǒng)的可操作性和準確性。這樣,就可以將作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理的計算方法和管理思想完全整合到ERP系統(tǒng)中了。

此外,除了技術(shù)上的集成,觀念上的集成也同樣重要。作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)都是隨著信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的全新的管理理念,企業(yè)的員工無論是管理層還是普通技術(shù)工人都要逐漸接受這些新的管理觀念,才能順利地將這些先進的管理方法引入企業(yè)并有效實施。

(二)ABCM與ERP系統(tǒng)整合的模型

ERP系統(tǒng)面向的基本對象是企業(yè)的各種資源,通過計算機把各種資源維護進去,這包括各種物料,人工、水、電等能源,之后在企業(yè)的各項活動中,根據(jù)企業(yè)活動消耗資源的追溯,通過成本滾加的方法對活動或產(chǎn)品進行直接成本的核算,而間接成本按照比例進行分配,將資源的消耗用資金的形式反映出來,最終實現(xiàn)物流,資金流和信息流的整合。如果我們在系統(tǒng)中維護各種資源的同時,再進一步維護各種作業(yè)信息,這包括作業(yè)成本動因,作業(yè)動因率等,在系統(tǒng)中實現(xiàn)企業(yè)活動消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源的作業(yè)成本模式,之后利用原系統(tǒng)中的成本累加的原理,就可以對企業(yè)的各項活動進行作業(yè)成本核算,將資源的消耗用作業(yè)流及資金流反映出來,最終形成物流、作業(yè)流、資金流和信息流的整合,此即設(shè)計ABCM與ERP系統(tǒng)整合模型的基本邏輯。

ERP和ABCM作為現(xiàn)代企業(yè)的先進的管理思想和方法,正在逐步得到廣泛應(yīng)用。將二者有機地融為一體的整合模型如圖1,整個模型分成三個層次,互為因果,形成一個閉環(huán)。第一層次是作業(yè)計劃層,利用作業(yè)分析層的信息,按作業(yè)進行企業(yè)資源的優(yōu)化配置,體現(xiàn)ERP面向顧客需求、迅速響應(yīng)市場的特點,它是ERP的關(guān)鍵,是作業(yè)執(zhí)行層的依據(jù)。第二層次是作業(yè)執(zhí)行層,一方面體現(xiàn)供應(yīng)鏈管理思想,同時將供應(yīng)鏈深化到作業(yè)層次,利用作業(yè)分析的信息,進行供應(yīng)鏈及作業(yè)鏈的優(yōu)化;另一方面,在優(yōu)化的供應(yīng)鏈及作業(yè)鏈的基礎(chǔ)上,按作業(yè)計劃層的資源配置組織生產(chǎn)經(jīng)營管理。第三層次是作業(yè)分析層,進行作業(yè)成本計算,并進行作業(yè)分析,為作業(yè)計劃層的資源配置以及作業(yè)執(zhí)行層的供應(yīng)鏈和作業(yè)鏈的優(yōu)化重組提供依據(jù),體現(xiàn)了整個ERP的優(yōu)化改進和動態(tài)響應(yīng)的特點。

該模型實現(xiàn)了ERP和ABCM有效的無縫集成,具體表現(xiàn)在:(1)可以通過ABCM對作業(yè)鏈中的各作業(yè)進行作業(yè)成本分析,可以找出增值作業(yè)和不增值作業(yè),可以為供應(yīng)鏈的管理提供直接依據(jù),重組供應(yīng)鏈某些節(jié)點的業(yè)務(wù)過程,達到供應(yīng)鏈流程的優(yōu)化;(2)根據(jù)資源動因、成本動因按作業(yè)計算的作業(yè)成本,結(jié)果更符合實際,從而可以為ERP中的各項定額乃至物料清單的制定提供更科學(xué)的依據(jù);(3)以科學(xué)的各項定額標準作為指導(dǎo),在優(yōu)化的供應(yīng)鏈的基礎(chǔ)上運行的ERP系統(tǒng)更能發(fā)揮ERP的優(yōu)勢,進而更準確地響應(yīng)市場,提高企業(yè)的競爭力。

四、結(jié)語

成本核算是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個重要組成部分,ERP中的成本管理子系統(tǒng)為企業(yè)的成本管理提供了一個便捷的平臺和工具。在ERP環(huán)境下實施作業(yè)成本管理模式,不僅克服了傳統(tǒng)成本計算法的許多固有缺陷,而且使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài),能夠促進企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化,確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。本文深入探討了如何將ERP和ABCM有機地融為一體,使其構(gòu)成一個完全集成的無縫系統(tǒng),希望可以充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢,借助于ERP所提供的技術(shù)支持,構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的成本管理體系,提高企業(yè)的成本管理水平。

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作者簡介:謝丹影(1978-),女,廣東省電子信息技工學(xué)校講師,研究方向:工商管理。