陜西省審計學(xué)會課題組

經(jīng)濟責(zé)任審計評價，是審計機關(guān)通過對黨政機關(guān)、事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行審計評價。在審計結(jié)果報告中對其所在單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益情況和按其職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任而作出的結(jié)論性評價意見。經(jīng)濟責(zé)任審計的評價是審計工作中最重要的環(huán)節(jié)，它是審計報告的一個重要組成部分，也是難點。因為，評價歸根到底就是對被審計對象應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任做出評判，關(guān)系到審計的質(zhì)量和風(fēng)險，也是委托機關(guān)和被審計人員關(guān)注的焦點。審計機關(guān)必須堅持在弄清全部事實的基礎(chǔ)上，以謹(jǐn)慎的態(tài)度，客觀公正、實事求是的精神做出客觀評價。

一、評價原則

1、堅持經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項為限定范圍的評價原則。根據(jù)《審計法》、1999年中辦發(fā)第20號文件、《縣級以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和審計機關(guān)的職能，審計機關(guān)和審計人員的監(jiān)督只能限于經(jīng)濟領(lǐng)域。主要是財政收支、財務(wù)收支、重大經(jīng)濟決策和其他經(jīng)濟活動事項，而對于非經(jīng)濟活動事項和問題不審計、不評價。另外，審計組和審計人員在實施審計的過程中，不可避免地要發(fā)現(xiàn)或接到群眾舉報的一些非經(jīng)濟方面的問題，對于此類問題審計組一般不應(yīng)介入核查，更不去評價。如認(rèn)為事關(guān)重大，可向有關(guān)部門或委托部門反映，做到依法行使評價權(quán)，不越權(quán)，不錯位。

2、堅持以經(jīng)濟責(zé)任為主的評價原則。對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的，是界定和認(rèn)定其所在部門、單位和地區(qū)。財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動事項和個人經(jīng)濟行為應(yīng)負(fù)的責(zé)任。因此。對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行評價時，首先應(yīng)界定哪些經(jīng)濟活動事項是其行使權(quán)力和個人經(jīng)濟行為所作用和影響的，對于被審計領(lǐng)導(dǎo)干部沒有關(guān)系的經(jīng)濟活動事項一般不予評價，即使是需要向有關(guān)部門反映的和需要處罰的違紀(jì)違規(guī)問題。如與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部無關(guān)，也不要在審計結(jié)果報告中進(jìn)行評價。

3、堅持財務(wù)和非財務(wù)并重的評價原則。改革開放以來，圍繞維護(hù)基本經(jīng)濟秩序、打擊財經(jīng)領(lǐng)域違法活動，審計的重點基本放在財政財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的真實性、合法性上，并取得了明顯的成效。但是，面對當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益的問題，僅靠財政財務(wù)收支審計已不能滿足社會發(fā)展的需要。為此，當(dāng)前我國審計不僅要解決仍然普遍存在的經(jīng)濟活動真實合法性監(jiān)督問題，而且更要突出解決經(jīng)濟活動的效益性監(jiān)督問題。因此，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價，堅持財務(wù)和非財務(wù)并重的評價原則。

總之，對被審計人經(jīng)濟責(zé)任審計評價。要秉持客觀、謹(jǐn)慎的態(tài)度，要以事實和證據(jù)為依據(jù)。劃清任期前與任期內(nèi)的界限，劃清直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限，劃清主觀和客觀責(zé)任的界限，劃清工作失誤與違法違紀(jì)的界限。評價時，只能從經(jīng)濟的角度，限于審計所涉及的范圍和內(nèi)容，緊扣“經(jīng)濟責(zé)任”的主題，盡量以寫實的方式評價?，F(xiàn)階段對審計過程中未涉及的審計事項或證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確，超出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)法定經(jīng)濟責(zé)任范圍的事項，以及超出審計職責(zé)范圍的事項不予評價。

二、評價方法

我們采用模糊綜合評價指標(biāo)法、指標(biāo)層次分析法對經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系進(jìn)行了重構(gòu)，根據(jù)被評價領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍、任期目標(biāo)等具體情況，分別設(shè)計了黨政機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)組織等單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)體系。經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)評價體系是審計評價的依據(jù)，是評價被審計單位績效的核心指標(biāo)。在審計項目實施過程中所起的作用猶如法典和工具書，審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，應(yīng)當(dāng)參照上述考核指標(biāo)，在具體實施審計評價時，審計人員對所要調(diào)查的項目進(jìn)行歸集，然后選取經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)評價體系各個項目進(jìn)行分析，通過對這些指標(biāo)的分析定性來說明所要考察的問題，使審計評價既全面完整，又具有針對性，避免評價中的主觀性和片面性。

由于經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的范圍廣，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同組織經(jīng)營業(yè)務(wù)管理內(nèi)容差別很大，領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的方式不同，在實際工作中，審計人員可根據(jù)自己的主觀經(jīng)驗判斷，在充分了解被評價對象實際情況的前提下，有選擇地配置評價指標(biāo)，訂立具體項目的具體的評價體系，采用適當(dāng)?shù)脑u價方法進(jìn)行計算分析。目前。運用得較多的業(yè)績評價方法主要有功效系數(shù)法、綜合分析判斷法、主成分分析評價法、層次分析評價法和比較分析評價法等。本文擬就這幾種主要業(yè)績評價方法及其特點和適用范圍進(jìn)行比較研究，在此基礎(chǔ)上提出選擇和運用業(yè)績評價方法的建議，力求在完善績效評價體系理論與方法的同時，為運用者科學(xué)地選擇業(yè)績評價方法提供參考。

1、幾種主要業(yè)績評價方法

(1)主成分分析評價法。就是利用于研究如何通過原始指標(biāo)的少數(shù)幾個線性組合來解釋原始指標(biāo)所包含的絕大多數(shù)信息的一種多元統(tǒng)計方法。這一方法在業(yè)績評價中的運用步驟如下：

首先，根據(jù)被評價企業(yè)類型特點等選定若干個評價指標(biāo)；其次，收集樣本進(jìn)行必要的觀察，從而形成矩陣；第三，運用公式對指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，使不同度量的指標(biāo)轉(zhuǎn)化為同度量的指標(biāo)而具有可比性；第四，計算相關(guān)系數(shù)矩陣；第五，利用相關(guān)系數(shù)矩陣，求特征方程的值及相應(yīng)的特征向量；第六，根據(jù)特征向量與標(biāo)準(zhǔn)化處理，計算主成分；第七，計算指標(biāo)的貢獻(xiàn)率和累計貢獻(xiàn)率；第八，選擇主成分(重要指標(biāo))并構(gòu)成綜合業(yè)績評價函數(shù)，究竟取值為多少即主成分由哪些指標(biāo)構(gòu)成，取決于評價者希望評價函數(shù)所包含的信息含量。

主成分分析評價法的特點：其一，本著選取盡可能少的指標(biāo)包含盡可能多的評價信息的指導(dǎo)思想，根據(jù)指標(biāo)的貢獻(xiàn)率及累積貢獻(xiàn)率，從一組關(guān)聯(lián)度很小的指標(biāo)體系中選取若干項獨立的綜合指標(biāo)，從而達(dá)到對業(yè)績的綜合評價。評價指標(biāo)體系一目了然，業(yè)績評價重點突出。其二，由數(shù)據(jù)本身來確定指標(biāo)的權(quán)重，因此能客觀、公正地體現(xiàn)業(yè)績評價的結(jié)果。然而，受該方法本身的限制，所選取的企業(yè)組織樣本或數(shù)據(jù)的時期不同，最后得到的權(quán)重系數(shù)也不相同。因此，它解決不了不同企業(yè)組織單位或不同時期業(yè)績評價結(jié)果的可比性。同時，運用該方法進(jìn)行業(yè)績評價時。畢竟遺漏了部分信息，如選取的主成分指標(biāo)的累積貢獻(xiàn)率為90％，則遺失了10％的信息。這兩種因素使得評價結(jié)果的客觀公正性受到了一定的影響。根據(jù)這一評價方法的特點，我們認(rèn)為它更適用于以數(shù)據(jù)為主要依據(jù)的、以管理為主要目的的業(yè)績評價，即為管理者在各個時期抓住影響業(yè)績的主要矛盾或因素，采取必要的措施，迅速提高業(yè)績。

在運用過程中，主成分分析評價法常與因子分析法結(jié)合運用。因子分析法是主成分分析評價法的推廣，它主要是通過一定的方法，從一系列因子中提取出公共的因子(綜合指標(biāo))，以便得出對某類事物的綜合評價，并結(jié)合必要的因子旋轉(zhuǎn)，使每一項公共因子所代表的意義更為明確。

(2)功效系數(shù)評價法。指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，對結(jié)

構(gòu)復(fù)雜的經(jīng)濟系統(tǒng)采用分解和協(xié)調(diào)等方式，設(shè)立多個子目標(biāo)，通過功效函數(shù)對其進(jìn)行度量和評價，進(jìn)而共同剖析評價總目標(biāo)的一種多元統(tǒng)計分析方法。如我國四部委頒布的《國有資本金績效評價規(guī)則》中的基本評價得分就是運用功效系數(shù)評價法的原理。運用功效系數(shù)法進(jìn)行的企業(yè)業(yè)績評價，其運用步驟如下：

首先，根據(jù)調(diào)查、分析和測試，設(shè)定若干個子目標(biāo)或?qū)哟我约案鲗哟蔚木唧w目標(biāo)。第二，根據(jù)所設(shè)定的若干個子目標(biāo)(即層面)的基本指標(biāo)，計算其基礎(chǔ)分和調(diào)整分，以得出基礎(chǔ)(本)評價。其中，基礎(chǔ)分為指標(biāo)權(quán)數(shù)與本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)的乘積：調(diào)整分為功效系數(shù)與上檔基礎(chǔ)分與本檔基礎(chǔ)分之差的乘積。第三，根據(jù)基本指標(biāo)的修正指標(biāo)計算其修正后的得分，并預(yù)加總，得出綜合評價得分。在這一修正過程中，需要依次分別確定各項修正指標(biāo)的基本修正系數(shù)、各項修正指標(biāo)的調(diào)整修正系數(shù)、各項修正指標(biāo)的單項修正系數(shù)、綜合修正系數(shù)，最后計算修正后的評價總得分。

功效系數(shù)評價法的特點有：第一，能很好地滿足多目標(biāo)規(guī)劃的要求，將影響業(yè)績的因素納入到評價指標(biāo)體系中，并就選定的若干層面分為基本指標(biāo)與修正指標(biāo)，運用功效函數(shù)層層展開評價。第二，在指標(biāo)體系權(quán)重的設(shè)置上，大多采用德爾菲法(即專家調(diào)查法)，雖然主觀成分的影響較大，但卻略去了在權(quán)重計算確定上的繁瑣。這一評價方法的缺陷或局限性主要體現(xiàn)在：一是計算評價步驟較為繁瑣，計算內(nèi)容較多，需要借助計算機才具有可操作性；二是指標(biāo)體系之間的因果聯(lián)系不緊密，缺乏必要的業(yè)績驅(qū)動因素，評價者較難找出影響業(yè)績的主要因素，通過業(yè)績評價，只能了解業(yè)績的變化或改變，卻無法了解業(yè)績改變的原因；三是指標(biāo)體系較為龐大。這套評價方法顯然不利于業(yè)績形成過程的管理，而只能用于業(yè)績的評價。

(3)綜合分析判斷法。此法屬于定性評價方法，其主要是依據(jù)評價人員已有的知識、經(jīng)驗和分析判斷能力，參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，從不同側(cè)面對評價對象進(jìn)行質(zhì)的分析，描繪出評價對象的總體特征。在我國的《國有資本金效績評價規(guī)則》中對評議指標(biāo)部分運用的是綜合分析判斷法。這一方法的運用步驟如下：

第一，參加綜合分析判斷評價人員，根據(jù)參考標(biāo)準(zhǔn)，對每一定性評議指標(biāo)打分；第二，利用多項指標(biāo)的權(quán)數(shù)與分析相乘，得出每一位參加綜合分析判斷評價人員對每一項指標(biāo)的打分；第三，將每一位參加打分者的評分進(jìn)行加權(quán)平均，求得多個指標(biāo)的最終分?jǐn)?shù)。

綜合分析判斷法，是一種定性評價方法，基于不同人員的綜合分析判斷，通過各項指標(biāo)打分的加權(quán)平均，得出該項指標(biāo)的得分，再結(jié)合權(quán)重計算單項指標(biāo)的得分，最終得出總分，并進(jìn)行評價。這實際上是一種定性評價的定量化，它可與上述的定量評價法結(jié)合使用。在實際運用過程中，定性指標(biāo)為適應(yīng)評價的需要，往往要進(jìn)行定量化，如對客戶滿意度等一系列指標(biāo)的評價需要運用這一方法。

(4)比較分析評價法。主要是根據(jù)單位組織的目標(biāo)任務(wù)，分解確定各項指標(biāo)應(yīng)達(dá)到的預(yù)算或計劃要求，通過對指標(biāo)實際值的觀察，并與預(yù)算或計劃要求進(jìn)行比較，進(jìn)而進(jìn)行總體評價和提出改革建議的一種方法，這種方法常被運用于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的管理。

比較分析評價法主要是通過將指標(biāo)實際值與計劃值或預(yù)算值相比較，確定實際是否完成或未完成或超額完成的情況，并進(jìn)行總體評價，在此基礎(chǔ)上分析那些未完成計劃或預(yù)算的指標(biāo)項目應(yīng)采取的相應(yīng)措施。這種方法，與其說是業(yè)績評價方法，倒不如說是業(yè)績管理方法更適當(dāng)，在實務(wù)操作過程中，這種比較分析評價法常被用于業(yè)績形成過程的管理。同時，可以把比較分析進(jìn)行擴展，如橫向分析法、縱向分析法、動態(tài)分析法等等，在這里都可綜合運用進(jìn)行評價。

一般而論，上述幾種常用的業(yè)績評價方法中，主成分分析評價法、功效系數(shù)評價法屬于定量評價法；綜合分析判斷法與比較分析評價方法屬于定性評價法。

2、業(yè)績評價方法的選擇與運用

科學(xué)的業(yè)績評價方法，必須與合理的選擇與運用相結(jié)合，方能達(dá)到客觀公正地進(jìn)行業(yè)績評價的目的。在進(jìn)行業(yè)績評價方法選擇時，應(yīng)堅持以下原則：

(1)區(qū)分不同目的要求的業(yè)績評價。側(cè)重于不同目的的業(yè)績評價，應(yīng)采用不同的評價方法?？偨Y(jié)業(yè)績評價的理論與實踐，就目的而言，業(yè)績評價可區(qū)分為兩種：一是側(cè)重于業(yè)績結(jié)果的評價，這種評價注重的是結(jié)果，且這種結(jié)果常常與管理者的晉升、薪酬確定相聯(lián)系，典型的事例就是我國的《國有資本金效績評價規(guī)則》所實施的業(yè)績評價。二是側(cè)重于業(yè)績形成過程的管理，這種業(yè)績評價重點是對業(yè)績形成過程的管理，通過這種管理來確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，典型的事例就是卡普蘭的平衡記分卡。當(dāng)然，兩種目的的業(yè)績評價都兼有業(yè)績評價及管理的作用，只是前者更側(cè)重于業(yè)績結(jié)果的評價，在管理上的作用體現(xiàn)為事后的反饋；而后者則側(cè)重于業(yè)績的管理，體現(xiàn)為事前、事中的預(yù)測及反饋。

(2)不同目的的業(yè)績評價應(yīng)選擇與之相適應(yīng)的評價方法。以業(yè)績結(jié)果評價為主要目的的，由于要與激勵機制掛鉤，因此，強調(diào)結(jié)果的可比性，應(yīng)考慮選擇采用那些指標(biāo)體系相對較全面、綜合、易于統(tǒng)一且相對比較穩(wěn)定的評價方法。而以業(yè)績管理為目的，應(yīng)考慮采用那些指標(biāo)體系設(shè)置較靈活，可根據(jù)管理需要進(jìn)行調(diào)整的，能突出影響業(yè)績主要因素的，計算相對較簡單的評價方法。結(jié)合前述不同業(yè)績評價方法的特點與適用范同的分析，我們認(rèn)為，主成分分析評價法、比較分析評價法適用于以業(yè)績管理為主要目的評價。主成分分析評價法所涉及的指標(biāo)較少，能凸現(xiàn)業(yè)績形成中的主要問題，計算程序也較為簡單，因此，可用于季度、年中的業(yè)績評價管理所需；而比較分析法所涉及的部門多，指標(biāo)體系較全面，因此，可用于年終的或根據(jù)需要展開的綜合業(yè)績評價管理。功效系數(shù)法適用于側(cè)重業(yè)績結(jié)果的評價；而多層次分析評價法，由于其很好地兼顧了業(yè)績結(jié)果的評價與業(yè)績管理的要求，因此，是一科可以被綜合運用的方法。綜合分析判斷法可與其他定量分析評價方法結(jié)合運用。

(3)應(yīng)充分考慮成本效益原則。有些評價方法固然可以全面、綜合地體現(xiàn)業(yè)績情況，提供業(yè)績管理的綜合信息，但如若費時、費力，且不被評價管理者所必需，則可考慮選用相對簡單的評價方法。如對小型企業(yè)的業(yè)績評價就沒有必要選擇那些設(shè)計評價程序復(fù)雜、指標(biāo)體系龐大的評價方法，可考慮適當(dāng)進(jìn)行簡化。為了穩(wěn)妥地簡化，可以通過制定適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

(4)應(yīng)考慮評價方法的可行性。這里的可行性主要是指技術(shù)力量的可行性。就以業(yè)績管理為主要目的的評價而言，要充分考慮單位內(nèi)部是否具有相關(guān)知識的技術(shù)人員，是否可以熟練地運用這種方法并進(jìn)行分析。

三、選擇了業(yè)績評價方法后在運用過程中需關(guān)注的幾個問題：

1評價指標(biāo)之間應(yīng)具有獨立性。正如前述，指標(biāo)之間的獨立性是保證業(yè)績評價結(jié)果客觀正確的前提條件，這也是運用上述各種業(yè)績評價方法的要求。因此，在初始的業(yè)績評價指標(biāo)體系的選取過程中，應(yīng)使所選取的指標(biāo)之間獨立或關(guān)聯(lián)度很小。我國的《國有資本金效績評價規(guī)則》中所選用的28項指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)度較大，如總資產(chǎn)報酬率，資本周轉(zhuǎn)率與銷售利潤率等指標(biāo)，這必定會對評價結(jié)果的公正性產(chǎn)生不良的影響。

2應(yīng)對所選取的指標(biāo)作必要的處理。從性質(zhì)上來看，指標(biāo)可以分為正向指標(biāo)、逆向指標(biāo)和適度指標(biāo)。在運用各種業(yè)績評價方法前，必須對不同性質(zhì)的指標(biāo)進(jìn)行處理，使之同質(zhì)，同時使各種具有不同度量的指標(biāo)轉(zhuǎn)化為同度量指標(biāo)。這也是正確運用各種業(yè)績評價方法的必要保證。

3指標(biāo)體系的層次不宜過多。過多的指標(biāo)及層次往往使得重點不突出，有時甚至掩蓋了問題的實質(zhì)，不利于管理。從另一個角度來看，不利于業(yè)績評價方法的合理利，學(xué)地運用，在一些定量評價方法中，過多的指標(biāo)及指標(biāo)層次，易導(dǎo)致判斷的矛盾和混亂，并且運用起來比較復(fù)雜，可操作性受到很大影響，進(jìn)而影響到評價結(jié)果的正確性。

4評價方法的運用應(yīng)與審計項目的規(guī)模與發(fā)展階段相適應(yīng)。例如，不同規(guī)模的審計項目應(yīng)有不同的評價體系要求，大的審計項目對評價體系，尤其是指標(biāo)體系要求比較綜合；小的審計項目可相對簡單。

此外，無論是在業(yè)績評價方法的選擇上還是在運用過程中，具有高素質(zhì)的評價人員非常重要。只有綜合考慮上述有關(guān)問題，才能使業(yè)績評價方法的選擇和運用科學(xué)、合理，評價結(jié)果客觀、公正。

課題組負(fù)責(zé)人：段興民張海成

課題組成員：侯興國姚春蕓戚振東李小丹

段成剛王康美姜齊艷趙小玲

王斌馮卓北曹廣明王立平

杜壽平高志銘劉萍