杜佳惠

(上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院,上海 200433)

摘要:以我國職業(yè)足球俱樂部為研究對象,從轉(zhuǎn)會費(fèi)買了什么、球員的會計定性、轉(zhuǎn)會費(fèi)的會計攤銷不同角度對轉(zhuǎn)會費(fèi)這一項目進(jìn)行詳盡分析,旨在彌補(bǔ)國內(nèi)此方面研究的不足,完善足球俱樂部的財務(wù)管理,進(jìn)一步促進(jìn)和控制足球運(yùn)動員在俱樂部之間的流動,以推動我國足球事業(yè)的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞:足球;俱樂部;轉(zhuǎn)會費(fèi);會計

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)15017402

1轉(zhuǎn)會費(fèi)買了什么

(1)補(bǔ)償原俱樂部對球員的訓(xùn)練培養(yǎng)費(fèi)。

自一名球員進(jìn)入培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者俱樂部之日起,便持續(xù)的、不間斷的接受培養(yǎng)機(jī)構(gòu)或者俱樂部提供的訓(xùn)練、培養(yǎng)。并且,只要合同存在,運(yùn)動員訓(xùn)練就在繼續(xù)?？梢?運(yùn)動員訓(xùn)練培養(yǎng)是一個長期的過程。另一方面,培訓(xùn)過程中規(guī)范安全的訓(xùn)練場地設(shè)施、設(shè)備,及時到位的運(yùn)動損傷治療、康復(fù)保健和高素質(zhì)的教練員等運(yùn)動員輔助人員的參與,都需要培養(yǎng)單位或者俱樂部進(jìn)行巨額投入,而且,這項投入也是這些培養(yǎng)單位或者俱樂部在傳統(tǒng)意義上的主要開支之一。正是有了這些培訓(xùn)單位或者俱樂部的培訓(xùn),才使得球員的運(yùn)動潛力得到更好的挖掘,球員的運(yùn)動素質(zhì)在不斷的培訓(xùn)和鍛煉過程中得到極大的提高,運(yùn)動經(jīng)驗(yàn)也隨著培訓(xùn)時間和比賽場數(shù)的增加不斷積累,這些都使得球員能不斷的走向成熟。因此,轉(zhuǎn)會費(fèi)中的一部分就是對球員的原培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者俱樂部的培訓(xùn)費(fèi)做出相關(guān)補(bǔ)償。

(2)獲得對球員的優(yōu)先轉(zhuǎn)讓權(quán)。

《中國足球協(xié)會運(yùn)動員身份及轉(zhuǎn)會規(guī)定》第十七條第4款:“永久轉(zhuǎn)會的運(yùn)動員,首次合同期滿時,如俱樂部要求續(xù)約,在俱樂部不違反原合同的情況下,運(yùn)動員應(yīng)至少續(xù)簽一年合同”。顯然,該規(guī)定明文授予原履約俱樂部優(yōu)先締約權(quán)。其他俱樂部為獲得該球員必須支付原俱樂部部分費(fèi)用購買相應(yīng)的優(yōu)先締約權(quán),從而簽約該球員,獲得該球員的人力資源。

2轉(zhuǎn)會費(fèi)的界定引起球員的會計定性

2.1過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的

轉(zhuǎn)會分為臨時轉(zhuǎn)會和永久轉(zhuǎn)會。臨時轉(zhuǎn)會又稱租借,轉(zhuǎn)會時限一般介于3個月到1年,租借期滿球員返回原俱樂部。因?yàn)榕R時轉(zhuǎn)會較頻繁,時間又短,所涉及轉(zhuǎn)會費(fèi)一般金額較少。各俱樂部對此常按當(dāng)期費(fèi)用處理,因此不涉及資產(chǎn)控制的評定。涉及所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)會為永久性轉(zhuǎn)會,俱樂部和球員雙方應(yīng)簽訂2年或者以上時限合約,在合約約束期限內(nèi),除國家統(tǒng)一調(diào)籌安排以外,該球員只能服從其簽約俱樂部的調(diào)配、安排。當(dāng)永久性轉(zhuǎn)會球員首次合約期滿時,如所屬俱樂部主動要求續(xù)約且不違反原合約的情況下,球員至少應(yīng)續(xù)約一年,否則該球員將受到強(qiáng)制執(zhí)行或給予相應(yīng)處罰。由此可以判斷,球員在轉(zhuǎn)會合約規(guī)定期限內(nèi)受簽約俱樂部控制,滿足資產(chǎn)認(rèn)定的第一要素。

2.2預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的

能否為俱樂部帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益既是俱樂部關(guān)注的最大要點(diǎn)也是轉(zhuǎn)會費(fèi)能否資本化的重要考核要素之一。當(dāng)今研究主流表明:球員的引進(jìn)和轉(zhuǎn)出與其所屬俱樂部的銷售額、經(jīng)營收益和所屬地位成比例變動關(guān)系,即認(rèn)可足球運(yùn)動員的轉(zhuǎn)會能為俱樂部帶來一定的未來經(jīng)濟(jì)利益。綜合各項經(jīng)濟(jì)利益,大致可分為以下兩類:

(1)顯性經(jīng)濟(jì)利益。

該類經(jīng)濟(jì)利益表現(xiàn)明顯,可以用貨幣計量,每期的經(jīng)濟(jì)利益都能通過不同時期的賬表對比體現(xiàn)出來。此類經(jīng)濟(jì)利益包括:①門票收入。引進(jìn)優(yōu)秀球員或者明星球員必然增加比賽的觀賞性,從而提高比賽的上座率,增加門票收入。②廣告效應(yīng)。精彩的比賽不斷提高俱樂部的聲譽(yù)和社會關(guān)注度,必然提高俱樂部的整體的社會價值,各種相應(yīng)的廣告代理費(fèi)用也會隨之提高。③周邊收入。俱樂部周邊產(chǎn)品(各種紀(jì)念品、拉拉隊用品等)會隨著俱樂部聲譽(yù)的提高而暢銷,從而提高周邊產(chǎn)品銷售收入。④贊助收入。優(yōu)秀球員的引進(jìn)提高球隊的戰(zhàn)績和聲譽(yù),必然會使贊助商加大贊助數(shù)額,提高俱樂部的贊助收入。⑤其他收入。國外一些俱樂部已經(jīng)上市,引入優(yōu)秀球員提高比賽質(zhì)量必然會影響其股票價格的漲幅,從而帶來俱樂部收入。

(2)隱性經(jīng)濟(jì)利益。

該類經(jīng)濟(jì)利益表現(xiàn)不明顯,不能直接以貨幣進(jìn)行計量,往往通過對顯性經(jīng)濟(jì)利益的影響間接的反應(yīng)出來。一名優(yōu)秀球員的引進(jìn)不僅體現(xiàn)在其個人技術(shù)的價值,還能夠激發(fā)其隊友的潛質(zhì)或者盤活球隊的部分區(qū)域甚至改善和掌控整場比賽的節(jié)奏從而改寫比賽結(jié)果。

由此可以判斷,球員的引進(jìn)能為俱樂部帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益,滿足資產(chǎn)認(rèn)定的第二要素。綜上所述,與轉(zhuǎn)會費(fèi)相關(guān)的球員可以認(rèn)定為俱樂部的一項資產(chǎn)。

3轉(zhuǎn)會費(fèi)的會計分?jǐn)?/p>

(1)將轉(zhuǎn)會費(fèi)作為費(fèi)用(收入)一次性計入當(dāng)期損益。此種會計處理方法多用于臨時轉(zhuǎn)會。臨時轉(zhuǎn)會時限較短,不是十分正式,在發(fā)生轉(zhuǎn)會時可一次性結(jié)轉(zhuǎn)全部轉(zhuǎn)會費(fèi)。轉(zhuǎn)入俱樂部在球員轉(zhuǎn)入當(dāng)期將轉(zhuǎn)會費(fèi)全部作為費(fèi)用處理,對應(yīng)的轉(zhuǎn)出俱樂部則計入當(dāng)期收入。此種方法方便快捷,但是配比性差,容易造成俱樂部賬務(wù)數(shù)據(jù)大幅波動。因此只適用于所涉轉(zhuǎn)會費(fèi)金額較少的臨時轉(zhuǎn)會。

(2)按公允價值對轉(zhuǎn)會費(fèi)進(jìn)行會計攤銷。俱樂部除引進(jìn)明星球員以外通常也會引進(jìn)一些角色球員,這些球員既能出賽也能培養(yǎng)后進(jìn)行交易。因?yàn)榻巧騿T具有很大的可替代性,因此通常不能準(zhǔn)確估計其在俱樂部效力的時間范圍,給普通的資產(chǎn)攤銷帶來很大的困難。俱樂部在對待角色球員的轉(zhuǎn)會費(fèi)處理問題上往往采用公允價值法對其攤銷。每個會計期對球員進(jìn)行一次價值評估,將其評估價值與轉(zhuǎn)會費(fèi)的差值計入所有者權(quán)益賬戶,注冊球員轉(zhuǎn)出之前不得確認(rèn)利得或者損失,直到該球員轉(zhuǎn)出俱樂部,其差價才得以確認(rèn)。

(3)將轉(zhuǎn)會費(fèi)作為俱樂部的一項無形資產(chǎn)進(jìn)行資本化并在合同存續(xù)期進(jìn)行攤銷。此種攤銷方法針對永久性轉(zhuǎn)會,是目前我國足球俱樂部處理轉(zhuǎn)會費(fèi)的最為普遍的方法。永久性轉(zhuǎn)會一般時限在2年或者以上,合同約束性強(qiáng)。因此獲得的轉(zhuǎn)會費(fèi)以及攤銷期限的相關(guān)數(shù)據(jù)比較真實(shí)可靠,便于轉(zhuǎn)會費(fèi)在合約期間進(jìn)行分期攤銷。但是不同俱樂部在具體的攤銷過程中仍然存在很大的分歧,特別是對攤銷期的確認(rèn)上,眾多俱樂部都采用自己確定的方法,很難得到統(tǒng)一。有些俱樂部認(rèn)為攤銷期應(yīng)為球員的合約限制時段,超過合約期限球員已不再作為俱樂部的資產(chǎn)存在,所以相關(guān)轉(zhuǎn)會費(fèi)也不得向后遞延;有些小型俱樂部認(rèn)為轉(zhuǎn)會費(fèi)金額巨大,在短期內(nèi)攤銷會給攤銷期內(nèi)俱樂部帶來巨大的財務(wù)壓力,此外,他們認(rèn)為即使球員轉(zhuǎn)出球隊但是其產(chǎn)生的效應(yīng)依然存續(xù)。因此,對轉(zhuǎn)會費(fèi)的攤銷應(yīng)向后期遞延。綜合兩種觀點(diǎn)以及中國俱樂部發(fā)展經(jīng)營實(shí)情,將轉(zhuǎn)會費(fèi)向后遞延2-3年較為合理。在合約攤銷期內(nèi)應(yīng)攤銷大部分(如80%)的轉(zhuǎn)會費(fèi),將少部分留作后期遞延攤銷。這樣既能使得費(fèi)用配比又能減緩俱樂部的財務(wù)壓力。

實(shí)際操作過程中,各個俱樂部針對自己的不同情況采取多種轉(zhuǎn)會費(fèi)攤銷方法,從而使得其各期利潤平衡化,達(dá)到合理避稅的目的,便于俱樂部的長期經(jīng)營發(fā)展。

4企業(yè)方面的拓展

企業(yè)競爭如同足球比賽是人與人之間的較量,也可以說是人力資源合理配置是問題。人力資源價值是人力資源會計研究中的重中之重。球員轉(zhuǎn)會費(fèi)從一定程度上反映了人力資源價值的重要性,也帶給企業(yè)人力資源價值會計的核算一定的啟示?！疤乞E10億元轉(zhuǎn)會費(fèi)”事件也證實(shí)了足球俱樂部轉(zhuǎn)會費(fèi)在企業(yè)運(yùn)營上的應(yīng)用。企業(yè)雇員和雇主簽訂的雇傭合同對雇員(特別是重要雇員)有較強(qiáng)的約束力,但雇員(特別是如今的“80后雇員”)仍受到其他隱性因素影響頻繁跳槽,如對地理位置的偏好,對未來發(fā)展的期望,對工作環(huán)境的滿意程度等。其依賴性越大,跳槽頻率越低,企業(yè)就能減少重新雇工和培訓(xùn)等費(fèi)用,獲得更高的收益。此外,企業(yè)為引進(jìn)先進(jìn)人才而一次性支付大筆薪金的會計處理同樣能得到啟示。

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