馮淑艷

摘 要： 建立健全內部會計控制制度，就是要強化內部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風險，確保國家資產的安全、完整，保證會計資料真實、完整和國家有關法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進企業(yè)健康發(fā)展。

關鍵詞： 企業(yè)興衰 內部會計控制制度 建立健全

21世紀是“知識經(jīng)濟”時代。日新月異的科學技術，加速發(fā)展的全球經(jīng)濟一體化進程，使得科學管理對任何單位來講都越來越重要。內部控制作為加強單位內部管理的重要手段和方法也越來越受到社會各方面的關注和重視。一個單位經(jīng)營管理狀況的好壞，與該單位內部控制制度是否完善、嚴密有著密切關系。如果單位內部會計控制制度不完善，就會產生各種管理上的漏洞，就會使單位的生產經(jīng)營、財務投資活動失去控制。管理有漏洞或失去控制，必然會使單位的經(jīng)濟活動產生混亂，從而危及單位的生存與發(fā)展。要想使單位的經(jīng)營管理狀況獲得好轉和處于良性狀態(tài)，做到持續(xù)經(jīng)營，不斷發(fā)展，必須要從建立和完善內部控制制度著手，尤其是內部會計控制制度。

所謂內部控制，是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是由單位治理層、管理層及員工共同實施的。它涉及十個方面的控制事項：貨幣資金控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔?？刂?、預算控制、固定資產控制、存貨控制。這些事項涵蓋單位經(jīng)營管理的全過程，每個事項都涉及財務活動，因此建立健全內部會計控制制度關系到企業(yè)的興衰。

近年來，由于內部會計控制制度的欠缺和失效，相繼出現(xiàn)了黎明股份、銀廣夏、麥科特、安然公司等經(jīng)濟丑聞事件。為什么會發(fā)生企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不法經(jīng)營等事件？主要的原因無外乎以下幾個方面：管理當局認識不足，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出，單位負責人授意、指使、強令，會計人員惟命是從；內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發(fā)揮應有的功效，內部會計控制制度不完善，會計監(jiān)督不力，會計監(jiān)督職能在經(jīng)濟利益驅使下弱化甚至消逝，不能發(fā)揮應當發(fā)揮的作用。那么，是會計系統(tǒng)控制本身的過錯嗎？顯然不是。我們知道，推行內部會計控制的根本目的是要保證單位資產安全、完整，保證單位會計信息真實、完整，保證單位經(jīng)營管理目標順利實現(xiàn)，歸根結底，是要促進單位自身的經(jīng)營管理，為單位自身的發(fā)展壯大提供制度保障。單位內部會計控制應當是單位的一種自覺行為。如果單位自身就不重視內部會計控制甚至完全走向反面，那么任何內部控制都可能流于形式。所以，為了企業(yè)的生存和發(fā)展，我們必須建立健全內部會計控制制度。

一、轉換經(jīng)營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，切實加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益

在市場經(jīng)濟條件下，建立以“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，切實轉換企業(yè)經(jīng)營管理機制，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場競爭主體，是我國企業(yè)改革的一項根本任務和長遠目標。內部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的提高有著十分重要的作用。要使企業(yè)產權關系明晰，保證權責關系明確、政企分開，就必須建立和完善相應財產物資的核算、監(jiān)督、保管等內部管理制度，明確資本保值增值的目標與責任，處理好受托經(jīng)濟責任和利益分配關系。所謂管理科學，就是要建立和完善包括科學的領導制度和組織管理制度在內的企業(yè)內部管理制度，其中也必然包括科學的內部財務會計管理制度，通過加強財務、成本、資金等管理，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行科學的管理，以確保企業(yè)生產經(jīng)營活動能夠協(xié)調、有序、高效運行?？梢姡⒖茖W、合理的內部會計控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。

更為重要的是，內部會計控制制度能夠協(xié)調所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種典型的順利實施。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種典型的有效的組織形式，其基本特征是所有權和經(jīng)營權相互分離。依照現(xiàn)代企業(yè)理論，在公司制度下，所有者和經(jīng)營者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關系。對于所有者來說，其最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值的目標，而這一目標的實現(xiàn)必須有有效的內部會計控制制度作保證。所有者通過對經(jīng)營者所提供的財務會計信息等的分析，來了解和掌握企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況，從而對經(jīng)營者進行必要的干預；如果沒有有效的內部會計控制制度，經(jīng)營者就可能肆意歪曲財務會計信息，所有者的利益必然受損。對于經(jīng)營者而言，內部會計控制制度也是其履行受托經(jīng)濟責任，實現(xiàn)企業(yè)目標的重要保證。但由于簽訂契約的委托人或代理人之間存在著信息不對稱和利益不對稱，受托人或代理人就可能做出逆向選擇和道德風險，為此委托人就必須通過建立和健全內部會計控制制度來激勵和約束受托人或代理人，以減輕信息不對稱可能造成的損失。因此，通過建立健全有效的內部會計控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調地發(fā)展。

二、貫徹新《會計法》等法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質量

當前我國正處于新舊體制的轉軌階段，企業(yè)經(jīng)營中的低效率、低效益以及人為的損失浪費現(xiàn)象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假違規(guī)操作等不正當行為時有發(fā)生，有些企業(yè)為了一時的私利，實行“兩本賬”或“多本賬”制度，私設小金庫，偷逃稅款，甚至有的領導授意、指使內部會計人員篡改賬目、粉飾財務報表等，這些都嚴重損壞了國家相關法律法規(guī)的嚴肅性和權威性，擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序。對此，有關部門應該予以嚴格控制和取締，以創(chuàng)造秩序良好、公平競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)在保證自身利益的同時，確保整個社會經(jīng)濟效益的提高。而從企業(yè)內部來說，建立健全內部會計制度則不失為一劑良方。內部會計控制對于及時發(fā)現(xiàn)和糾正單位的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用。

而且，為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關信息的披露，加強企業(yè)的會計監(jiān)督，提高會計信息的相關性和可靠性，推動證券市場乃至整個市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國業(yè)已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規(guī)、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則。其中，新《會計法》明確要求各單位必須加強內部會計監(jiān)督，建立健全內部會計控制制度，以保證會計信息的真實性和合法性?？梢?，建立和實施有效的內部會計控制制度也是貫徹落實會計法等相關法律法規(guī)的必然要求。

三、加入WTO，參與國際競爭

隨著社會生產力的發(fā)展和科學技術的進步，信息技術高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，各企業(yè)所面臨的風險也逐漸加大。加入WTO后，我國企業(yè)將面臨眾多外國企業(yè)的激烈競爭和有力挑戰(zhàn)?？鐕驹诤Ｍ庖矊⒂龅脚c國內不同的政治、經(jīng)濟、文化等風險。而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務問題以及外匯交易等造成企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜性與以往大不相同，面對來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，我國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴峻。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競爭的潮流中去，將是全國企業(yè)當前面臨的主要問題和難題。這一經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求企業(yè)必須建立健全有效的內部會計控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地。

此外，建立健全內部會計控制制度還有助于提高會計信息質量，有效遏制企業(yè)不正當行為的發(fā)生，并能與國際慣例接軌。因此，從長遠發(fā)展和國際經(jīng)驗來看，建立健全內部會計控制是一種必然選擇，是促進企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。

參考文獻：

［1］內部會計制度講解.

［2］財務會計制度設計.

［3］會計制度設計.

［4］審計理論與實踐.

［5］教育會計研究.