孟　捷

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性是企業(yè)審計的首要準(zhǔn)則，是審計工作的靈魂和本質(zhì)，是能否增加企業(yè)價值、改善組織運(yùn)營的關(guān)鍵。但是，我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)，使內(nèi)部審計的作用不能有效發(fā)揮，直接或間接影響了企業(yè)的經(jīng)營效益的提升。分析了內(nèi)部審計缺少完整獨(dú)立性的原因，并提出了提高內(nèi)審獨(dú)立性的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計獨(dú)立性；機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；內(nèi)部審計人員獨(dú)立性

中圖分類號：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-0146-02

1內(nèi)部審計獨(dú)立性的內(nèi)涵

我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。我國內(nèi)部審計協(xié)會2006年5月9日發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號一內(nèi)部審計的獨(dú)立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨(dú)立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；客觀性是指內(nèi)部審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)。其獨(dú)立性包含四個方面的內(nèi)容：(1)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性；(2)內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性；(3)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性；(4)企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。

2內(nèi)部審計獨(dú)立性的現(xiàn)狀

2.1我國內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全

關(guān)于內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，以及中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及24項(xiàng)內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的差異，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的地位得不到應(yīng)有的重視。內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，審計人員面對具體問題也無章可循，這在根本上制約了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

2.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不獨(dú)立

我國企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置大體有六種形式：一是在財務(wù)部門設(shè)置內(nèi)部審計部門，受財務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；二是審計機(jī)構(gòu)與紀(jì)委監(jiān)察部門合署辦公，一般受企業(yè)的紀(jì)委書記領(lǐng)導(dǎo)，也有受企業(yè)法人委托由總會計師或行政副職領(lǐng)導(dǎo)；三是內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會，受監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)；四是內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理(或總裁)，受總經(jīng)理(或總裁)領(lǐng)導(dǎo)；五是內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于董事會，受董事會領(lǐng)導(dǎo)；六是內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于審計委員會，受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。在這六種形式中，前四種獨(dú)立性較差，內(nèi)審不能真正發(fā)揮作用。第五種形式的獨(dú)立性比前四種強(qiáng)。第六種的獨(dú)立性最強(qiáng)，能真正發(fā)揮其作用。

從我國審計構(gòu)設(shè)置可以看出內(nèi)審機(jī)構(gòu)不具有層次性和系統(tǒng)性，沒有建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計體系，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。而且內(nèi)審機(jī)構(gòu)受各方面利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

2.3內(nèi)部審計人員缺乏充分的獨(dú)立性

內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機(jī)構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見不可避免；內(nèi)部審計人員也時常要承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，因此，內(nèi)部審計人員獨(dú)立性易受損害。

3提高內(nèi)部審計獨(dú)立性的對策

3.1加強(qiáng)內(nèi)部審計的法制建設(shè)

我國必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計的法律和法規(guī)。根據(jù)憲法賦予審計獨(dú)立性的精神，由立法機(jī)關(guān)制定具體明確的內(nèi)部審計獨(dú)立性規(guī)范體系，將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來。以法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和具體可操作的規(guī)章制度，使內(nèi)部審計納入法制化軌道。用法律保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計才能發(fā)揮其對本單位經(jīng)濟(jì)管理活動的監(jiān)督評價作用。

3.2重構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式

機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性使內(nèi)審作用的發(fā)揮得到了保證，能實(shí)現(xiàn)真正獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)想；第一層次：在一級公司(即集團(tuán)公司)董事會下設(shè)立受其直接領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會或同類部門，作為一級公司內(nèi)部審計最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。第二層次：在二級公司(即核心層企業(yè)，如總公司)設(shè)立總經(jīng)理(或總裁)直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計部(室)，二級公司的審計部(室)在一級公司資金或控股的企業(yè)內(nèi)部開展審計工作，對審計委員會或同類部門報告。第三層次：在三級公司(即緊密層企業(yè)，如公司)設(shè)立總經(jīng)理(或總裁)直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計科(室)，對三級公司進(jìn)行審計，向二級公司的審計部(室)報告，如有重大審計事項(xiàng)，則向?qū)徲嬑瘑T會或同類部門直接報告。第四層次：當(dāng)一級公司所屬二級公司和三級公司數(shù)目不多，審計委員會或同類部門領(lǐng)導(dǎo)下的審計部門可直接對二級公司、三級公司進(jìn)行審計。但當(dāng)二級公司、三級公司數(shù)目太多、跨度太大，審計委員會或同類部門領(lǐng)導(dǎo)下的審計部門由于精力有限以及不能深入了解二級公司或三級公司情況，這時就可設(shè)立總經(jīng)理(總裁)領(lǐng)導(dǎo)制。這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)體系可以解決不同規(guī)模企業(yè)內(nèi)審獨(dú)立性問題。

3.3提高內(nèi)部審計人員獨(dú)立性

首先，要完善內(nèi)部審計人員管理體制。內(nèi)部審計部門的撤并以及內(nèi)部審計人員的任免應(yīng)由監(jiān)事會確定；審計委員會及內(nèi)部審計部門的工作經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)單列公司預(yù)算；內(nèi)部審計人員不得承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任。不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責(zé)任；內(nèi)部審計人員應(yīng)定期輪換。其次，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。國家審計署應(yīng)制定內(nèi)部審計人員考試制度，內(nèi)部審計人員應(yīng)通過相關(guān)的資格考試，考試合格后取得相應(yīng)的資格證書，持證上崗。同時建立內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育制度；擴(kuò)大國際注冊內(nèi)部審計師考點(diǎn)范圍；提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)技能，加強(qiáng)對內(nèi)部審計師職業(yè)道德的教育；創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，積極推進(jìn)內(nèi)部審計人員資格化和人員結(jié)構(gòu)多元化，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。

3.4提高內(nèi)部審計獨(dú)立性的其他途徑

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為公司的一個職能部門，會直接或間接地受到管理層的影響，很難有真正的獨(dú)立性，甚至可能和管理者共同欺騙所有者。適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計外部化，即將內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。他們獨(dú)立于公司的所有者和經(jīng)營者，能夠站在一個客觀公正的立場上，對公司的財務(wù)狀況進(jìn)行審計。對公司的經(jīng)營管理進(jìn)行評價，能夠指出公司經(jīng)營和控制中存在的漏洞，從而使內(nèi)部審計獨(dú)立性增強(qiáng)。