崔海霞

摘要：增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有時(shí)很難分清，分析了不同情況下對(duì)兩種稅征稅范圈的界定。

關(guān)鍵詞：增值稅；營(yíng)業(yè)稅；征稅范圍

中圖分類號(hào)：FS10.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)14-0213-02

增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅是我國(guó)的三大流轉(zhuǎn)稅，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅中占有極其重要的地位。這兩種稅，尤其在征稅范圍上有著重要的聯(lián)系，是屬于并行稅種。雖然《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，但是在實(shí)際工作過程中是很難分清的。納稅人可以同時(shí)從事多項(xiàng)應(yīng)稅活動(dòng)。如某建筑裝飾材料商店一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面有對(duì)外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)。商場(chǎng)對(duì)外銷售商品又負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)?。正確處理不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收問題是維護(hù)稅法嚴(yán)肅性的需要，也是保護(hù)納稅人合法利益的客觀要求。

1基本規(guī)定

增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入額(銷售額)征收的一種稅。其征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)(交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

2混合銷售行為征稅范圍的界定

混合銷售是指在某一銷售行為中同時(shí)涉及到增值稅(貨物銷售)和營(yíng)業(yè)稅(非增值稅應(yīng)稅勞務(wù))但并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，一并征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。其特點(diǎn)包括；①二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系；②二者價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得。

(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)(包括以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù))、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售貨物。征收增值稅。例如某商場(chǎng)銷售木地板，每平方米售價(jià)100元。如客戶需要安裝時(shí)，每平方米加收20元的安裝費(fèi)。如果該商場(chǎng)向消費(fèi)者銷售木地板并負(fù)責(zé)安裝，則該項(xiàng)銷售行為既涉及到增值稅(貨物銷售)，又涉及到營(yíng)業(yè)稅(非增值稅應(yīng)稅勞務(wù))，屑于混合銷售行為，由于商場(chǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅。因此其混合銷售行為，一并征收增值稅。

(2)其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。例如某裝修公司在給客戶粉刷墻壁是“包工包料”。其中既涉及到營(yíng)業(yè)稅(裝飾服務(wù))，又涉及到增值稅(涂料銷售)。但由于裝飾公司的主蕾業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此其混合銷售行為一并征收營(yíng)業(yè)稅，

(3)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅，例如某運(yùn)輸公司2005年2月取得客運(yùn)收入100萬(wàn)元，此外，該運(yùn)輸公司銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物。取得收入20萬(wàn)元，對(duì)于100萬(wàn)元的客運(yùn)收人，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于運(yùn)輸單位發(fā)生的銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售收入20萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3兼營(yíng)行為征稅范圍的界定

兼營(yíng)是指納稅人既從事應(yīng)征增值稅的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)(指加工及修理修配)又從事應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。其特點(diǎn)包括；①二者之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系；②二者的價(jià)款也不一定從同一購(gòu)買方取得。兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算增值稅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，對(duì)增值稅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅，對(duì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，例如某酒店既提供客房服務(wù)，又開設(shè)小賣部銷售煙酒，其中提供客房服務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，銷售煙酒需要繳納增值稅。這就要求酒店分別核算煙酒的銷售額和客房的營(yíng)業(yè)額，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，則一并征收增值稅。

4某些特殊行為征稅范圍的界定

4.1建筑業(yè)務(wù)征稅問題

基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工程、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其它構(gòu)件和建筑材料，用于本單位和本企業(yè)建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅，但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅。

4.2郵電業(yè)務(wù)征稅問題

(1)集郵商品征稅：郵政部門(含集郵公司)銷售集郵商品征收營(yíng)業(yè)稅。郵政部門以外的其它單位與個(gè)人銷售集郵商品征收增值稅。集郵商品的范圍包括。郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護(hù)郵袋、貼片及其他集郵商品。

(2)報(bào)刊發(fā)行：郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅。

(3)無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話：電信單位自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞動(dòng)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話-不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

4.3代購(gòu)代銷的征稅問題

代購(gòu)貨物行為，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品的購(gòu)買，并按發(fā)票購(gòu)進(jìn)價(jià)格與委托方結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交)。如果受托方在代購(gòu)貨物后按原價(jià)與委托方結(jié)算，則只需就貨物銷售征收增值稅。而沒有營(yíng)業(yè)稅征收問題了。但受托方在這個(gè)過程中提供了勞務(wù)，就需要取得經(jīng)濟(jì)利益。因此受托方要按購(gòu)進(jìn)額收取一定的手續(xù)費(fèi)，這就是受托方為委托方提供勞務(wù)而取得的報(bào)酬，也就是營(yíng)業(yè)稅規(guī)定要征稅的范圍。代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅。而對(duì)代購(gòu)貨物取得的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算。均征收增值稅。①受托方不墊付資金；②銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；③受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。例如某機(jī)械廠委托金屬材料公司代購(gòu)鋼材，事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬(wàn)元，該金屬材料公司代購(gòu)鋼材后按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格向工廠結(jié)算，并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交，共計(jì)支付價(jià)稅合計(jì)金額46萬(wàn)元。另外扣5％的手續(xù)費(fèi)2.3萬(wàn)元，并單獨(dú)開具發(fā)票收取，收取的2.3萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)即為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。如果該公司將增值稅專用發(fā)票不轉(zhuǎn)交工廠，先購(gòu)進(jìn)鋼材，增值稅專用發(fā)票自留，并按購(gòu)進(jìn)發(fā)票的原價(jià)另外用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給機(jī)械廠，同是再按原協(xié)議收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下，金屬材料公司的所謂代購(gòu)鋼材行為，變成了自營(yíng)鋼材行為，所收取的手續(xù)費(fèi)屬于銷售貨物時(shí)所收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入貨物的銷售額征收增值稅。

另外對(duì)于代理進(jìn)口貨物的行為。屬于增值稅條例所稱的代購(gòu)貨物行為，應(yīng)按增值稅代購(gòu)貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，

有的開具給受托方的特殊性，對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的。對(duì)代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。

代銷是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而育，它也屬于增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報(bào)酬，因此要收取一定的手續(xù)費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)受托方提供代銷貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所收取的手續(xù)費(fèi)征稅。掌握代銷的關(guān)鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物的活動(dòng)，對(duì)代銷貨物發(fā)生的質(zhì)量問題以及法律責(zé)任，都由委托方負(fù)責(zé)。

4.4銷售貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題

根據(jù)新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

4.5商業(yè)企業(yè)的平銷反利及進(jìn)場(chǎng)上架費(fèi)的征稅問題

(1)平銷返利。平銷行為即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售。生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的差價(jià)損失的行為。凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。

(2)進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

4.6融資租賃收入的征稅問題

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定：經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)對(duì)位貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作主管部門批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)。無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例'的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

4.7對(duì)初裝費(fèi)的征收規(guī)定

水、電、燃?xì)獾壬a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購(gòu)買方收取的集資費(fèi)(包括管道煤氣集資款，即初裝費(fèi))，手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)。應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

4.8銷售汽車提供服務(wù)的征收規(guī)定

隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅；單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。