周　玲　謝　靜

摘要:在不同類型的加工企業(yè)中，采用不同的方法計算產(chǎn)品成本時，應(yīng)正確分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。

關(guān)鍵詞:費用 在產(chǎn)品 完工產(chǎn)品 分配

0 引言

生產(chǎn)企業(yè)競爭異常激烈，企業(yè)競爭的實質(zhì)是產(chǎn)品競爭，而決定產(chǎn)品競爭的因素很多，價格是最重要的一個因素，而價格決定于成本，因此，正確核算并加強成本管理成為企業(yè)內(nèi)部管理追求的重要目標(biāo)。由于不同企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量及其變化的情況不同，各項費用比重也有很大的差別。因此，應(yīng)選擇的分配方法也應(yīng)不同。分配方法選用的恰當(dāng)與否將直接影響在產(chǎn)品與產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品全部售出的情況下，又會影響當(dāng)期利潤和應(yīng)交稅費。企業(yè)在產(chǎn)品有廣義和狹義之分。廣義上指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品。狹義的或者就某一車間或某一生產(chǎn)步驟來說，在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工的那部分在產(chǎn)品，車間或生產(chǎn)步驟完工的半成品不包括在內(nèi)。生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法主要有：不計算在產(chǎn)品成本法、按年初數(shù)固定計算產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法和定額比例法。

1 不計算在產(chǎn)品成本法

采用這種分配方法時，月末雖然有在產(chǎn)品，但并不計算在成品成本。適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，對完工產(chǎn)品成本影響不大，可以不計算在產(chǎn)品成本，即本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品的成本。

2 按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法

這種方法適用于在產(chǎn)品數(shù)量在各月之間變動不大，月初月末在產(chǎn)品差額對完工產(chǎn)品成本影響不大。采用這種方法時各月初月末在產(chǎn)品成本固定不變，本月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是本月完工產(chǎn)品的成本。

3 在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法

這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大且變化也較大，同時原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品并且原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。采用這種方法時月末在產(chǎn)品只計算耗用的原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)。

4 約當(dāng)產(chǎn)量比例法

約當(dāng)產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用的分配方法。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大且變化也較大，同時原材料與其他加工費用比重相差不多的產(chǎn)品。

原材料投入方式不同會導(dǎo)致原材料費用分配方法的差異。主要有四種，下面舉例說明。

4.1 原材料在開始時一次投入 這種情況下，應(yīng)按照在產(chǎn)品數(shù)量與完工產(chǎn)品數(shù)量分配原材料費用，各項加工費用，應(yīng)按照約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配計算。在計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量時，應(yīng)先測定完工程度，其中測定方法有兩種：第一種，平均計算法，即一律按50%計算各工序在產(chǎn)品的完工程度；第二種，各工序分別測定完工率。計算公式：某工序在產(chǎn)品完工率=（前面各工序工時定額之和+本工序工時定額x50%）/產(chǎn)品工時定額

例：某產(chǎn)品經(jīng)兩道工序完工，完工產(chǎn)品工時定額為50小時，第一工序工時定額為30小時，第二工序為20小時。該產(chǎn)品本月完工200件，第一道工序的在產(chǎn)品20件，第二道工序的在產(chǎn)品50件。每道工序在產(chǎn)品定額按本工序工時定額的50%計算。月初在產(chǎn)品費用和本月發(fā)生費用累計數(shù)：原材料費用8100元，工資及福利費4920元。要求：分配計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的各項費用。第一道工序在產(chǎn)品的完工率：（30×50%）/ 50×100%=30%；第二道工序在產(chǎn)品的完工率：（30+20×50%）/ 50×100%=80%；在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=20×30%+50×80%=46（件）；原材料費用分配率=8100/（200+20+50）=30；完工產(chǎn)品的原材料費用=200×30=6000（元）；在產(chǎn)品的原材料費用=（20+50）×30=2100（元）；工資及福利費分配率=4920/（200+46）=20；完工產(chǎn)品的工資及福利費=200×20=4000（元）；在產(chǎn)品的工資及福利費=46×20=920（元）

4.2 原材料隨加工進度陸續(xù)投入，但投料程度與工時投入進度不一致 續(xù)上例，其中原材料消耗定額為500千克，第一道工序為200千克，第二道工序300千克。則第一道工序的投料率=（200*50%）/500=20%；第二道工序的投料率=（200+300×50%）/500=70%；在產(chǎn)品月當(dāng)產(chǎn)量=20×20%+50×70%=39（件）；原材料費用分配率=8100/（200+39）=33.89；完工產(chǎn)品的原材料費用=200×33.89=6778（元）；在產(chǎn)品的原材料費用=39×33.89=1322（元）；工資及福利費的分配同4.1。

4.3 原材料隨加工進度陸續(xù)投入，且各工序投料程度與工時投入進度一致。在這種情況下，投料率等于完工程度，此時，原材料費用的分配與工資及福利費的分配方法一致。

4.4 原材料在每道工序開始時一次投入 仍用上例，則有：第一道工序的投料率=（200×100%）/500=40%；第二道工序的投料率=（200+300×100%）/500=100%；在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=20×40%+50×100%=58（件）；原材料費用分配率=8100/（200+58）=31.4；完工產(chǎn)品的原材料費用=200×31.4=6280（元）；在產(chǎn)品的原材料費用=58×31.4=1820（元）；工資及福利費的分配同4.1。

4.5 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法 這種分配方法適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但還沒有驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。這種情況下，可以將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的數(shù)量分配費用。

4.6 在產(chǎn)品按定額成本計價法 這種方法是按預(yù)先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，并且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。每月實際生產(chǎn)費用脫離額定的差異，全部計入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種情況下，如果定額管理不好就有可能導(dǎo)致月末完工產(chǎn)品單位成本低于在產(chǎn)品。定額成本基礎(chǔ)比較好、各項費用定額準(zhǔn)確對這種方法來說至關(guān)重要。

4.7 定額比例法 這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的產(chǎn)品并且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。這種情況下，產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。

完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用，是成本計算工作中一個重要而復(fù)雜的問題，在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件種類和加工工序較多的情況下更是如此。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇不同的分配方法。

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