武智敏

通過“創(chuàng)新”這一實現(xiàn)跨越發(fā)展的基本途徑，探索內(nèi)部審計的改進和創(chuàng)新，是近期內(nèi)部審計迫切需要研究的課題。內(nèi)部審計尚未出臺有關審計項目組織和管理的流程控制規(guī)范，在實施本研究課題前，審計項目實施存在著審計實施過程拖沓、審計項目實施因種種原因不能按審計計劃規(guī)劃的時間完成、審計實施方案執(zhí)行不到位、審計期間范圍縮小、審計出的問題未能按審計準則的規(guī)定完整反映等影響審計實施質(zhì)量的諸多問題。本文正是順應了國家審計工作指導思想，及時探索研究和制定審計項目的組織管理和過程控制標準，從組織實施流程、審計文本工作時限、職責分工等全方位和全過程對審計項目實行規(guī)范化管理進行探索和研究，其對全面提升審計項目質(zhì)量和審計項目的組織實施和管理具有良好的促進作用和意義。

一、審計項目組織的流程控制管理模式的設計思路

以審計項目組織控制流程圖和項目組織實施時限控制標準、項目組織實施文本控制標準以及項目組織實施職責控制標準四個功能模塊的設立，來實現(xiàn)控制規(guī)范化流程、控制標準化實施和控制標準化記錄的過程目標，最終實現(xiàn)控制審計過程、實現(xiàn)規(guī)范管理的終極目的。其優(yōu)越性是，摒棄粗放的審計制度規(guī)范形式，建立具有自身鮮明特點，具有可操作性強，對審計項目的組織和實施真正具有實際指導意義、真正能夠規(guī)范和控制審計項目的組織實施和管理的標準流程規(guī)范體系。

二、審計項目組織的流程控制管理模式的構成及作用機制

審計項目組織的流程控制管理模式由審計項目組織控制流程圖和項目組織實施時限控制標準、項目組織實施文本控制標準以及項目組織實施職責控制標準四個功能模塊共同構成，以實現(xiàn)控制規(guī)范化流程、控制標準化實施和控制標準化記錄的過程目標，最終實現(xiàn)控制審計過程、實現(xiàn)規(guī)范管理的終極目的。審計項目組織的流程控制管理模式以審計項目組織控制流程圖和項目組織實施時限控制標準共同作用實現(xiàn)審計項目組織實施流程規(guī)范化的控制目的：以項目組織實施時限控制標準和項目組織實施文本控制標準共同作業(yè)實現(xiàn)審計項目組織實施標準化實施的控制目的；以項目組織實施文本控制標準和項目組織實施職責控制標準共同作用實現(xiàn)審計項目組織實施控制標準化記錄的控制目的。通過對以上審計項目組織實施流程規(guī)范化、審計項目組織實施標準化和審計項目組織實施標準化記錄三個間接控制目的的控制，實現(xiàn)控制審計過程、實現(xiàn)審計規(guī)范管理的最終目標。

審計項目組織控制流程圖明確描述審計項目組織管理和實施的整個過程的整體控制流程和各個環(huán)節(jié)的控制子流程及其子子流程，將審計項目組織管理和實施的整個過程和流程加以明確，保證審計項目組織實施過程符合內(nèi)部審計準則和各個層面相關審計制度的規(guī)定，保證流程規(guī)范。

三、項目組織實施時限控制標準

項目組織實施時限控制標準將項目組織實施過程中各個具體的環(huán)節(jié)包括項目立項組織、編制審批項目審計計劃、審前調(diào)查、編制審批項目實施方案、編制批準下達審計通知書、實施審計、修訂審批審計計劃和項目實施方案、分析匯總審計結(jié)果、審計結(jié)果評審復核、出具正式審計結(jié)果和審計結(jié)果執(zhí)行結(jié)果及審計資料移交等各個控制環(huán)節(jié)的工作時限加以明確和規(guī)范，保證項目組織實施過程規(guī)范和實施行為規(guī)范，避免審計項目實施過程拖拉或因各種主觀、客觀原因草率實施，不按審計項目計劃規(guī)劃的審計期間范圍實施審計，縮小審計覆蓋的期間范圍，審計項目實施方案規(guī)定的實施內(nèi)容執(zhí)行不到位，無法保證審計項目實施質(zhì)量等諸多問題。

四、項目組織實施文本控制標準

項目組織實施文本控制標準將審計項目組織管理和實施的整個過程中所使用審計文本相關規(guī)范要求加以明確，具體包括審計通知書、審計計劃、審計項目實施方案、審前調(diào)查方案、審前調(diào)查報告、審計工作記錄、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告、審計決定等審計文本的格式以及內(nèi)容等方面的具體規(guī)范和要求，保證審計項目組織實施行為規(guī)范，形成的審計記錄規(guī)范，符合內(nèi)部審計準則和各個層面相關審計制度的規(guī)定。其中的審計項目實施方案標準文本格式，突破了以往普遍采用的文字敘述格式，而是創(chuàng)新設計出清晰簡潔的表格格式，格式雖然簡潔明晰，但功能卻遠遠超出原文字敘述格式。比如，原文字敘述格式的審計項目實施方案，雖在描述中明確了審計內(nèi)容的責任人，但缺乏具體實施的審計程序，而且對于責任人實際是否實施審計程序、實施了哪些審計程序均缺乏記錄、反映和追蹤檢查。表格式的審計項目實施方案，采取統(tǒng)一的格式，格式要求的內(nèi)容包括：審計項目名稱、實施審計單位、被審計單位(部門)、延伸審計單位(部門)、審計人員配置包括組長和主審、方案編制人、審批人、底稿類別、索引號、審計目的、審計依據(jù)、審計時間范圍、審計需要提供的資料、審計采用的方法、審計采用的主要步驟、審計內(nèi)容及其重要標記、審計的具體對象或環(huán)節(jié)以及重要的審計程序及其責任分工、執(zhí)行標記、責任分工執(zhí)行人簽名備注、執(zhí)行結(jié)果底稿索引號、詳細的審計時間規(guī)劃以及審計實施方案的變更及其審批、其他備注事項和要求等。表格式的審計項目實施方案不僅要求列明審計內(nèi)容及其重要標記、審計的具體對象或環(huán)節(jié)以及重要的審計程序及其責任分工，還要求責任分工人對于執(zhí)行審計程序情況予以確認和標記并要求責任分工人對執(zhí)行審計程序情況的執(zhí)行標記予以簽名確認或進行備注。對于審計程序執(zhí)行情況標注了完成標記的，要求明確標注出執(zhí)行結(jié)果底稿索引號；對于審計程序執(zhí)行情況未能標注完成標記的，要求備注說明未能完成執(zhí)行的原因和情況。以方便審計項目負責人檢查、復核并根據(jù)檢查復核情況及時考慮調(diào)整審計程序，也便于日后對審計項目實施情況及其審計質(zhì)量的檢查和復核評審。創(chuàng)新設計和采用的表格式的審計項目實施方案，摒棄了傳統(tǒng)格式的繁復和功能的缺失，簡約卻不簡單，其將PDCA循環(huán)管理理論的對于質(zhì)量管理活動的計劃、執(zhí)行、檢查、處理四個階段的內(nèi)容全部涵蓋在這一張表中，對于計劃(審計程序、審計時間規(guī)劃等)、執(zhí)行(執(zhí)行標記、簽名備注)、檢查(對照檢查清晰明了)和處理情況(審計程序、規(guī)劃的調(diào)整)四個循環(huán)的內(nèi)容均予以規(guī)范記錄和清晰反映。審計項目組織實施文本控制標準不僅對審計項目實施方案的格式進行了突破創(chuàng)新設計和統(tǒng)一規(guī)范，也將審計項目組織實施和管理的整個過程中所使用其他審計文本包括審前調(diào)查方案、審前調(diào)查報告、審計工作記錄、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告、審計決定等審計文本的格式以及內(nèi)容等方面加以具體規(guī)范和要求，保證審計項目組織實施行為規(guī)范，形成的審計記錄規(guī)范。

五、項目組織實施職責控制標準

審計項目組織實施職責控制標準依據(jù)相關原則規(guī)定，將審計項目組織管理和實施的整個過程中包括審計項目立項組織、編制審批審計項目審計計劃、審前調(diào)查、編制審批審計項目實施方案、編制批準下達審計通知書、實施審計、修訂審批審計計劃和審計項目實施方案、分析匯總審計結(jié)果、審

計結(jié)果評審復核、出具正式審計結(jié)果和審計結(jié)果執(zhí)行結(jié)果及審計資料移交等各個控制環(huán)節(jié)的各個相關人員包括審計部門負責人、審計組長、主審和審計成員在各個控制子環(huán)節(jié)及其子子環(huán)節(jié)的職責范圍具體加以明確和規(guī)范，保證在審計項目實施中職責分工清晰明確，并配合審計項目組織實施文本控制標準系統(tǒng)功能，將以上各環(huán)節(jié)、各相關人員的職責在標準審計文本和記錄中予以明確記錄和反映，以便相關責任的追查和追究，保證審計項目組織實施職責分工明確到位、審計項目組織實施行為規(guī)范、形成的審計記錄規(guī)范。

審計項目組織的流程控制管理模式通過以上審計項目組織控制流程圖和項目組織實施時限控制標準、項目組織實施文本控制標準以及項目組織實施職責控制標準四個系統(tǒng)功能的設置，實現(xiàn)了控制規(guī)范化流程、控制標準化實施和控制標準化記錄的過程目標，以及控制審計過程、實現(xiàn)規(guī)范管理的終極目的。審計項目組織的流程控制管理模式不僅明確規(guī)范了審計項目組織管理的主控制流程，而且也明確規(guī)范了每個控制環(huán)節(jié)的子控制流程及其子子控制流程；不僅從控制審計質(zhì)量的角度出發(fā)對審計計劃、審計方案等審計文本格式進行了規(guī)范統(tǒng)一，而且也對審計文本的內(nèi)容進行規(guī)范要求；不僅規(guī)范了審計項目組織實施各個環(huán)節(jié)的規(guī)范流程，而且也對每個子流程的工作時限制定了明確控制標準；不僅規(guī)范了審計項目組織實施各個環(huán)節(jié)的規(guī)范流程和每個子流程的工作時限控制標準，而且也對每個控制環(huán)節(jié)中每個與審計項目相關人員的職責予以明確。實現(xiàn)了對審計項目的組織實施過程的全方位規(guī)范和全過程規(guī)范管理。

六、結(jié)論

本課題創(chuàng)新建立的審計項目組織管理模式，摒棄了粗放的管理模式，實現(xiàn)了項目組織實施的流程規(guī)范化控制、實施標準化控制和記錄標準化控制，實現(xiàn)了對審計項目的組織實施過程的全方位規(guī)范和全過程規(guī)范管理。也正順應了國家電網(wǎng)公司“要求加快標準化建設步伐，規(guī)范審計工作流程，提升審計管理水平，深化審計標準研究，加強審計項目組織和過程控制，明確分工、落實責任，加強審計項目全過程管理”的審計工作指導思想，從組織實施流程、審計文本、工作時限、職責分工等全方位和全過程對審計項目實行規(guī)范化管理進行探索和研究。因而具有及時性和時效性的特點，對內(nèi)審組織的改進和發(fā)展具有借鑒價值和意義。