郭　沖

摘要中國航空工業(yè)第六0五研究所作為航空工業(yè)集團(tuán)下屬軍工科研事業(yè)單位,多年未承擔(dān)國家軍品任務(wù),近幾年在新的歷史形勢下承擔(dān)了一些科研及軍品任務(wù),努力用好、執(zhí)行好國家政策,強(qiáng)化科研項(xiàng)目管理,在高質(zhì)、高效的完成任務(wù)的同時(shí)用好國家資金,順利通過財(cái)務(wù)審計(jì)驗(yàn)收將為我所未來任務(wù)的爭取,贏得更大的發(fā)展機(jī)遇起到至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞軍工單位 科研項(xiàng)目檢查 審計(jì)工作

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、科研檢查、審計(jì)與財(cái)務(wù)核算及管理的關(guān)系

財(cái)務(wù)檢查及審計(jì)以財(cái)務(wù)核算過程及結(jié)果作為切入點(diǎn),延伸至財(cái)務(wù)管理及項(xiàng)目管理等相關(guān)內(nèi)容?？蒲许?xiàng)目財(cái)務(wù)管理做為科研項(xiàng)目管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,直接決定了科研檢查與審計(jì)的結(jié)果?？蒲胸?cái)務(wù)管理以科研核算的過程及結(jié)果體現(xiàn),科研財(cái)務(wù)管理包含了科研項(xiàng)目中有關(guān)部門歸口管理職責(zé)、年度計(jì)劃及預(yù)算管理、目標(biāo)責(zé)任預(yù)算管理、成本費(fèi)用開支、合同及項(xiàng)目任務(wù)書管理等相關(guān)內(nèi)容,其主要實(shí)質(zhì)是明確有關(guān)部門的職責(zé),賦予有關(guān)部門相應(yīng)的權(quán)利與義務(wù),業(yè)務(wù)部門根據(jù)項(xiàng)目情況編制預(yù)算,財(cái)務(wù)部門根據(jù)其職責(zé)及權(quán)利義務(wù)以預(yù)算為基礎(chǔ)對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行控制及反映。財(cái)務(wù)核算是按項(xiàng)目反映其經(jīng)費(fèi)支出的軌跡的過程,財(cái)務(wù)核算是建立在財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)之上的對經(jīng)費(fèi)的分類、歸集、匯總后所形成最終結(jié)果。

科研項(xiàng)目監(jiān)督檢查及審計(jì)主要依據(jù)《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度》、《軍品價(jià)格測算程序》、《中國人民總裝備部審計(jì)工作指南》等?？蒲胸?cái)務(wù)核算及管理主要依據(jù)《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度》。

《軍品價(jià)格測算程序》是研制價(jià)款及訂貨價(jià)款測算方法及標(biāo)準(zhǔn),其中研制價(jià)款內(nèi)容與《軍工科研事業(yè)會(huì)計(jì)制度》中科研成本的明細(xì)內(nèi)容大體一致,包括設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、專用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工資、管理費(fèi)。其中設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、專用費(fèi)為直接費(fèi),固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工資、管理費(fèi)為間接費(fèi)。直接費(fèi)用按項(xiàng)目直接計(jì)入,間接費(fèi)用分?jǐn)偤笥?jì)入?！盾娖穬r(jià)格測算程序》明確了各項(xiàng)費(fèi)用開支的范圍并對不充許在項(xiàng)目中列支的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行了禁止性的規(guī)定?！吨袊嗣窨傃b備部審計(jì)工作指南》是一套成熟的科研項(xiàng)目檢查及審計(jì)的方法,詳細(xì)規(guī)定了每一科目下所充許列支的經(jīng)費(fèi)應(yīng)具備的標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)的支持材料。《中國人民總裝備部審計(jì)工作指南》是在《軍品價(jià)格測算程序》基礎(chǔ)上對其進(jìn)行調(diào)整及細(xì)化后形成的審計(jì)工作執(zhí)行規(guī)范。

在實(shí)際工作中,存在按《軍工科研事業(yè)單位核算制度》的規(guī)定列入項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出在檢查及審計(jì)過程中可能因?yàn)檫_(dá)不到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)及缺乏相支持材料而被調(diào)(審)減。

如固定資產(chǎn)使用費(fèi)的計(jì)提及分?jǐn)偸马?xiàng),事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中規(guī)定“房屋類固定資產(chǎn)使用費(fèi)按50年計(jì)提,設(shè)備類固定資產(chǎn)使用費(fèi)按20年計(jì)提” ?！盾娖穬r(jià)格測算程序》及《中國人民總裝備部審計(jì)工作指南》認(rèn)可的折舊計(jì)提年限以此為限,而在實(shí)際工作這兩類資產(chǎn)計(jì)提年限明顯超過了固定資產(chǎn)可使用年限,可能會(huì)出現(xiàn)使用費(fèi)尚未提足而資產(chǎn)已報(bào)廢或已被技術(shù)淘汰,這種情況的出現(xiàn)一方面會(huì)導(dǎo)致對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)計(jì)不足,當(dāng)期應(yīng)計(jì)的成本費(fèi)用計(jì)入不足,另一方面會(huì)出現(xiàn)專用基金來源不足,無足夠來源購置新設(shè)備。現(xiàn)在許多事業(yè)單位通過主管部門批準(zhǔn)后縮短了固定資產(chǎn)計(jì)提使用費(fèi)年限,但科研審計(jì)中對縮短計(jì)提使用費(fèi)年限而增提使用費(fèi)部份不充許采用分?jǐn)偡绞接?jì)入科研項(xiàng)目,無論這部份資產(chǎn)是為科研服務(wù)還是為經(jīng)營服務(wù),增提使用費(fèi)須全額計(jì)入經(jīng)營支出,這種處理方式與會(huì)計(jì)基本理論中“受益性原則”存在一定程度的差異。

管理費(fèi)包含研制項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用及研制費(fèi)用。財(cái)務(wù)制度允許在管理費(fèi)用中列支的費(fèi)用不在國防科研項(xiàng)目計(jì)價(jià)管理辦法開支范圍以內(nèi),但在實(shí)際審計(jì)過程中職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)、消防費(fèi)、家屬委員會(huì)經(jīng)費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi),以及研制項(xiàng)目直接發(fā)生的管理費(fèi)用充許計(jì)入。無形資產(chǎn)攤銷、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、團(tuán)體會(huì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、稅金、壞帳損失,在進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí),予以剔除;社會(huì)保障費(fèi)中離退休費(fèi)用及繳入社保中心等國家專門機(jī)構(gòu)的養(yǎng)老統(tǒng)籌、大病統(tǒng)籌、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金等,予以認(rèn)可,但提取該等費(fèi)用掛帳,未繳入社保中心等相關(guān)國家專門機(jī)構(gòu)的,不予認(rèn)可,在分?jǐn)倳r(shí)予以剔除;上繳管理費(fèi):經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的,可以列支,未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的,在分?jǐn)倳r(shí)予以剔除;咨詢費(fèi):根據(jù)實(shí)際內(nèi)容進(jìn)行判斷,確定是否可以列支。微機(jī)聯(lián)網(wǎng)安裝費(fèi)予以認(rèn)可。

工資費(fèi)按規(guī)定屬間接費(fèi),只能以分?jǐn)傂问椒峙浜笥?jì)入科研項(xiàng)目。對科研項(xiàng)目來說所耗費(fèi)的除有形的實(shí)物價(jià)值外,還需專業(yè)技術(shù)人員的大量腦力勞動(dòng),這部份無形付出無法通過貨幣形式進(jìn)行計(jì)量,只能通過工資費(fèi)形式計(jì)入科研項(xiàng)目,但工資費(fèi)無法將為該項(xiàng)目直接發(fā)生的各種形式工資費(fèi)全額計(jì)入,如:工資、獎(jiǎng)金、津貼、獎(jiǎng)勵(lì)等,事業(yè)單位如有事業(yè)費(fèi)撥款不充許計(jì)入工資費(fèi),所以在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中有部份費(fèi)用無法反映,而從財(cái)務(wù)管理核算角度屬項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)均應(yīng)反應(yīng)在項(xiàng)目成本中。

二、強(qiáng)化基礎(chǔ)管理,保證項(xiàng)目檢查及審計(jì)順利通過

(一)把握好依據(jù),按制度組織好項(xiàng)目實(shí)施。

以《軍工科研事業(yè)制度》、《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度》為根本,結(jié)合《軍品價(jià)格管理程序》及《中國人民總裝備部審計(jì)工作指南》在對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行控制、反映的同時(shí)對其中禁止性條款必須重點(diǎn)關(guān)注,嚴(yán)格禁止列入項(xiàng)目。從內(nèi)部管理角度出發(fā)屬于項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出,應(yīng)服從于制度的規(guī)定,不充許列入的經(jīng)費(fèi)決不列入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。按制度規(guī)定應(yīng)調(diào)整后計(jì)入的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)須調(diào)整后計(jì)入。

(二)做好項(xiàng)目的技術(shù)論證工作,做精做細(xì)項(xiàng)目技術(shù)方案。

從編制項(xiàng)目建議書階段開始,對完成項(xiàng)目所應(yīng)投入的人力、物力、財(cái)力均需進(jìn)行充份、合理的論證,如:任務(wù)目標(biāo)、年度任務(wù)目標(biāo)、工作量評估、投入人員測算、現(xiàn)有手段及能力評估、外協(xié)方能力及價(jià)格、須新增的能力及手段的方案及經(jīng)費(fèi)測算、設(shè)計(jì)人員調(diào)研經(jīng)費(fèi)、大型會(huì)議的費(fèi)用預(yù)算等、完成產(chǎn)品所需的材料費(fèi)清單及價(jià)格估算、完成產(chǎn)品所需進(jìn)行的試驗(yàn)及價(jià)格估算等,上報(bào)方案經(jīng)批準(zhǔn)后以項(xiàng)目任務(wù)書形式下達(dá),任務(wù)書中明確說明各項(xiàng)費(fèi)用開支明細(xì)內(nèi)容,項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算嚴(yán)格執(zhí)行任務(wù)書中相關(guān)內(nèi)容。對項(xiàng)目實(shí)施方案進(jìn)行調(diào)整的需具備充份的說服力,以書面申請報(bào)上級(jí)部門批準(zhǔn)后按調(diào)整后方案實(shí)施,同時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)部門備案。

(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,完善內(nèi)部管理。

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是檢查與審計(jì)對單位財(cái)務(wù)工作評價(jià)非常重要的一個(gè)方面,財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的好壞代表了單位財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)水平與管理是否有序和規(guī)范、制度是否健全而有效予以執(zhí)行、財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等諸多方面。 我們應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范對照實(shí)際,對本單位制度中不完完善的應(yīng)及時(shí)修訂并完善制度;對制度中有規(guī)定而未有效執(zhí)行得應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)行過程中管理,該明確責(zé)任的明確責(zé)任,該執(zhí)行報(bào)批程序的執(zhí)行報(bào)批程序。如科研經(jīng)費(fèi)中須嚴(yán)格區(qū)分直接費(fèi)用及間接費(fèi)用,如做為直接費(fèi)須符合直接費(fèi)開支范圍并提供詳細(xì)的支撐材料,如無詳細(xì)的支撐材料不得列作直接費(fèi)。不得將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)混淆,財(cái)務(wù)的支出記錄上須嚴(yán)格區(qū)分等。另外合同管理、材料出入庫管理、發(fā)票的管理、固定資產(chǎn)的管理、專用設(shè)備的管理、材料消耗定額、工時(shí)定額、會(huì)計(jì)政策中費(fèi)用分?jǐn)偡椒?、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、研制期內(nèi)的固定資產(chǎn)劃分方法、折舊計(jì)提及分?jǐn)偡椒?、修理費(fèi)計(jì)提及使用方法、收益計(jì)提及結(jié)轉(zhuǎn)方法、材料計(jì)價(jià)方法、壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法、財(cái)政補(bǔ)助收入分?jǐn)偡椒?、專用設(shè)備和零星技改認(rèn)定方法、科研收入確認(rèn)方法等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,應(yīng)將會(huì)計(jì)政策保持一貫性原則予以有效執(zhí)行。

(四)抓好項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理,為財(cái)務(wù)管理更好服務(wù)。

要做好項(xiàng)目,必須做到項(xiàng)目的業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合,從進(jìn)度計(jì)劃、質(zhì)量管理、財(cái)務(wù)管理、投資控制、設(shè)備購置、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、調(diào)試試驗(yàn)、檢查驗(yàn)收等均須統(tǒng)一規(guī)劃、綜合考慮。在項(xiàng)目爭取階段應(yīng)建立項(xiàng)目組,指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及小組成員做好項(xiàng)目論證工作。在項(xiàng)目進(jìn)行中須重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目總體進(jìn)展情況、設(shè)備購置進(jìn)展情況、合同制執(zhí)行情況。包括:技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、產(chǎn)品訂貨、外協(xié)加工合同簽訂情況。對已完成的研制項(xiàng)目,關(guān)注運(yùn)行情況是否良好,是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求。對應(yīng)按計(jì)劃完成而未完成的項(xiàng)目,關(guān)注未完成的原因、目前的完成進(jìn)度,預(yù)計(jì)完成時(shí)間。及時(shí)做好與有關(guān)部門的溝通,財(cái)務(wù)部門對經(jīng)費(fèi)支出的情況應(yīng)按期報(bào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,對發(fā)生的異常情況應(yīng)隨時(shí)報(bào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)按期對經(jīng)費(fèi)支出的情況進(jìn)行預(yù)計(jì),確保經(jīng)費(fèi)支出控制計(jì)劃在預(yù)算范圍內(nèi)。

(作者:中國航空工業(yè)第六0五研究所財(cái)務(wù)部副部長,會(huì)計(jì)師,研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理)