孫　英　于慧君

摘要:一般而言,不確定性是指對(duì)導(dǎo)致一系列可能結(jié)果的一種或多種備選方案的認(rèn)識(shí),但這些結(jié)果的可能性要么無(wú)法知道,要么無(wú)實(shí)際意義。不確定性不同于風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)雖然也具有不確定性,但它可以通過(guò)概率予以計(jì)算,而不確定性是無(wú)法進(jìn)行計(jì)算的,它是決策中必須考慮的一個(gè)因素。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);不確定性

到目前為止,會(huì)計(jì)主要是對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或制度進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。但是會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程表明,會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的,因此,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的要求的提高,以財(cái)務(wù)報(bào)告為核心的財(cái)務(wù)信息顯現(xiàn)出了相對(duì)的滯后性,信息用戶越來(lái)越重視具有前瞻性的財(cái)務(wù)信息。雖然由于主觀和客觀的原因,對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)具有很大的不確定性,但要求會(huì)計(jì)對(duì)其進(jìn)行反映、披露的現(xiàn)實(shí)卻已引起會(huì)計(jì)理論工作者的廣泛關(guān)注。

1 會(huì)計(jì)內(nèi)在的不確定性

從系統(tǒng)論的角度來(lái)看,會(huì)計(jì)工作實(shí)際上是一個(gè)將經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行加工的過(guò)程。起碼目前它還是一項(xiàng)客觀見(jiàn)之于主觀的活動(dòng),這就要受到客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響,如加工過(guò)程的原材料、加工所遵循的規(guī)范、加工人員本身的素質(zhì)等因素,這些都具有一定的不確定性。

首先,會(huì)計(jì)要素具有不確定性。會(huì)計(jì)工作中,要用資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)靜態(tài)的會(huì)計(jì)要素來(lái)概括日益豐富的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),困難越來(lái)越大,與會(huì)計(jì)全面、連續(xù)、系統(tǒng)的要求的差距也不斷加大。同時(shí),隨著會(huì)計(jì)要素涵義的完善,更加重視未來(lái)的情況,如已經(jīng)明確企業(yè)資產(chǎn)必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益等,但是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益本身又具有很大的不確定性,而作為加工基礎(chǔ)的計(jì)量工作必須符合定義,這就給會(huì)計(jì)要素的計(jì)量帶來(lái)了不確定性。

其次,會(huì)計(jì)基本原則在一定程度上也會(huì)帶來(lái)不確定性。會(huì)計(jì)基本原則是會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)范,但其本身的矛盾可能會(huì)使會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從。如客觀性原則和重要性原則以及謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求就比較高,而在實(shí)際工作中,由于會(huì)計(jì)人員的原因往往會(huì)造成不確定性。另外,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等都要求會(huì)計(jì)人員具有相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷能力,必然也會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)處理上的不確定性。

2 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外的不確定性

首先,會(huì)計(jì)對(duì)象具有不確定性。會(huì)計(jì)對(duì)象涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中能夠用貨幣表現(xiàn)的全部,但是,這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身也具有一定的不確定性。一方面,出于成本效益的考慮,一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身難以精確計(jì)量而帶來(lái)不確定性;另一方面,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多變尤其是一些創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),也會(huì)帶來(lái)不確定性;再有就是由于會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在時(shí)間上的延伸而導(dǎo)致未來(lái)的不確定性。

其次,是會(huì)計(jì)環(huán)境變化所引起的不確定性。會(huì)計(jì)僅僅是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),它不可能孤立地發(fā)揮作用,必然要融入管理的整體,與其他管理活動(dòng)協(xié)調(diào)運(yùn)作。這樣,相關(guān)管理活動(dòng)的完善對(duì)會(huì)計(jì)都會(huì)產(chǎn)生新的要求,如稅法的變更、票據(jù)法律的完善都會(huì)直接影響到會(huì)計(jì),導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的變更,引起會(huì)計(jì)信息的不確定性。

3 不確定性會(huì)計(jì)對(duì)象的因素分析

綜觀企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),一部分是已經(jīng)完成、具有明確結(jié)論的,是確定性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);而另外一些則是正在進(jìn)行或?qū)⒁M(jìn)行的,其結(jié)果要受到多種因素的制約,由于受約因素的多樣性,會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)果的不確定性,也就是不確定性會(huì)計(jì)要素。不確定性會(huì)計(jì)要素具有如下的特點(diǎn):

首先,面向未來(lái)是不確定性會(huì)計(jì)對(duì)象的主要特點(diǎn)之一。不確定性會(huì)計(jì)對(duì)象以未來(lái)的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)利益或未來(lái)的機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)為主。如人力資源、信息技術(shù)、衍生金融工具等一旦進(jìn)入會(huì)計(jì)處理的范圍,都是面向未來(lái)的,具有不確定性。

其次,不確定性會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步拓寬了會(huì)計(jì)處理的空間。由于不確定性會(huì)計(jì)對(duì)象的提出,會(huì)計(jì)核算已經(jīng)從過(guò)去單一的對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的、內(nèi)部的、有形的業(yè)務(wù)核算,發(fā)展為對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生、正在發(fā)生、即將發(fā)生的,內(nèi)部的、外部的,有形的、無(wú)形的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的核算。如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、商品期貨會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)等,其會(huì)計(jì)對(duì)象就突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的范疇。

影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、使其具有不確定性的因素很多,主要因素有信用因素、時(shí)間因素、風(fēng)險(xiǎn)因素和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素等。

信用因素。信用是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中企業(yè)之間的一種常見(jiàn)行為,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要融資手段。講求信用是企業(yè)賒欠、賒銷業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。但也正是信用活動(dòng)中的失信使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生了不確定性。如企業(yè)的承諾,應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng),以及企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的借貸等,都可能由于一方的失信而造成另一方或其他各方的損失,使業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的記錄產(chǎn)生不確定性。

時(shí)間因素。資金運(yùn)動(dòng)要受到時(shí)間的影響,尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,市場(chǎng)的波動(dòng)直接影響著資金的價(jià)值,并且資金本身也具有時(shí)間價(jià)值。因此,時(shí)間的推移會(huì)使相關(guān)的事項(xiàng)發(fā)生變化。如在浮動(dòng)匯率條件下,外幣會(huì)隨時(shí)發(fā)生匯兌損益,企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)、各項(xiàng)合同都會(huì)隨時(shí)間的變化發(fā)生變化,這些都將導(dǎo)致信息的不確定性。

風(fēng)險(xiǎn)因素。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在,要完全避免風(fēng)險(xiǎn)是不可能的。企業(yè)出于謀取一定利益的目的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就必須承擔(dān)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。因此,風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性,也影響著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確定性。

區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受許多因素的制約,在一定程度上具有不確定性。會(huì)計(jì)則是在已經(jīng)表現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行處理,必然存在假定性,也就存在一定的不確定性。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的加快,對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行科學(xué)的分析非常必要。

4 不確定性會(huì)計(jì)對(duì)象的處理

為滿足不同用戶的需求,對(duì)不確定性會(huì)計(jì)對(duì)象有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚?。但?切忌任意擴(kuò)大不確定性會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍,人為地左右會(huì)計(jì)信息。在處理不確定性會(huì)計(jì)對(duì)象時(shí),應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況遵循如下原則。

謹(jǐn)慎性原則。在處理不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí),遵循謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期以來(lái)形成的慣例。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,由于競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇,對(duì)不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),尤其是程度較高的不確定事項(xiàng),保持充分的謹(jǐn)慎是非常必要的。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理要合理估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,不低估可能發(fā)生的債務(wù)和費(fèi)用。

中性原則。中性原則強(qiáng)調(diào)在處理不確定事項(xiàng)時(shí)堅(jiān)持不偏不倚的立場(chǎng)。首先,在對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)時(shí)應(yīng)選用中性的估計(jì)方法,既防止企業(yè)盲目樂(lè)觀,先期擴(kuò)大利潤(rùn),又杜絕企業(yè)借謹(jǐn)慎性原則而擴(kuò)大費(fèi)用,虛減利潤(rùn),延遲納稅。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在“準(zhǔn)備和或有事項(xiàng)”征求意見(jiàn)稿中提出:“期望值的估計(jì),應(yīng)反映所有的概率分布,最好應(yīng)用加權(quán)平均的辦法?！薄坝?jì)量不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)選用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性?！边@樣,才能保證會(huì)計(jì)信息的客觀性。

重要性原則。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中,完全對(duì)稱的信息環(huán)境是不存在的。因此,也并不是所有的不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都必須事無(wú)巨細(xì)地予以確認(rèn)、記錄和披露。根據(jù)成本效益原則和信息用戶的要求,那些對(duì)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響或?qū)π畔⒂脩艟哂兄卮笥绊懙牟淮_定性會(huì)計(jì)對(duì)象,應(yīng)當(dāng)詳細(xì)地予以反映、披露。美國(guó)證券交易委員會(huì)是把占資產(chǎn)總額5%以上或占成本合計(jì)數(shù)10%以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視為重要的事項(xiàng),應(yīng)予以充分反映。

充分披露原則。充分披露原則要求企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,對(duì)那些不能納入會(huì)計(jì)報(bào)表但又重要的不確定事項(xiàng),以表外附注的形式予以充分披露,以達(dá)到真實(shí)、公允、客觀地向信息用戶傳遞企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的目的。

實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的復(fù)雜性,使得交易或事項(xiàng)的外在法律形式不能完全反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這就要求會(huì)計(jì)核算必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行。對(duì)不確定事項(xiàng)必須充分考慮其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),如預(yù)計(jì)負(fù)債、未決訴訟、商業(yè)承兌匯票等很可能發(fā)生的負(fù)債,從法律的角度并不具備相關(guān)的證據(jù),而從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看則應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎處理、適當(dāng)確認(rèn)。

企業(yè)在以上原則的基礎(chǔ)上,結(jié)合會(huì)計(jì)核算的一般原則,對(duì)不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是,在企業(yè)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,不確定事項(xiàng)是經(jīng)常發(fā)生的,具體的處理應(yīng)視具體情況來(lái)定。

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