王海妹　張相洲

摘 要：管理控制的有效實施離不開對行為因素的有效調(diào)控。本文基于預算參與的視角展開對管理控制中行為因素的研究。首先，我們發(fā)現(xiàn)預算參與能夠通過正向的動機傳遞機制來提高管理績效，但是預算參與和管理績效之間的關(guān)系還會受到組織和個人層次上的諸多因素的影響。其次，我們研究了預算參與降低管理績效的抵消因素，分析了組織內(nèi)不同層次管理者及員工的預算參與程度所產(chǎn)生組織剩余的差異，并提出合理分配決策權(quán)力等降低組織剩余的措施。

關(guān)鍵詞：管理控制；行為因素；預算參與；組織剩余

中圖分類號：F224.1 文獻標識碼：A 文章編號：1000-176X（2009）06-0110-08

一、引 言

從西方管理控制理論研究的發(fā)展歷程看，管理控制發(fā)展的兩條主線是對行為因素和權(quán)變因素的研究，其中，對行為因素的研究是從理性觀點到自然觀點的轉(zhuǎn)折點。行為因素控制的實質(zhì)是協(xié)調(diào)員工個人目標與組織目標的一致性程度，行為預算理論作為管理控制理論的重要組成部分，是在管理控制理論發(fā)展的封閉、自然觀點階段產(chǎn)生的。在本文中，我們將通過對行為預算理論的研究來探討管理控制中行為因素的作用。

預算參與、預算目標明確程度、預算目標難度和預算反饋是影響預算執(zhí)行結(jié)果的重要因素。阿吉里斯（1952）、漢森（1966）等人認為，預算目標設置過程的參與能夠鼓勵管理者充分地認識和接受目標，進而提高努力程度。斯蒂爾斯（1976）發(fā)現(xiàn)目標設置過程的參與與對工作的滿意度和形象感具有顯著的相關(guān)關(guān)系，但是參與與組織績效之間則沒有直接的聯(lián)系。許多其他的研究也得出類似的結(jié)論，即下屬參與與下屬績效、下屬對目標的接受程度以及目標實現(xiàn)之間沒有顯著的聯(lián)系。洛克（1968）指出，設置明確的目標，較之沒有設定目標或督促雇員盡力工作更富于生產(chǎn)效率，現(xiàn)有研究結(jié)論大部分支持任務目標的明確程度對目標完成以及雇員工作態(tài)度的正向影響。對預算目標實現(xiàn)程度的反饋也是一個重要的動機性變量?？_爾和托什（1970）就發(fā)現(xiàn)預算反饋與自我額定（self-rated）目標的實現(xiàn)具有顯著的相關(guān)關(guān)系，而與自我額定的努力水平則缺乏聯(lián)系；斯蒂爾（1975）以及吉姆和海姆納（1976）的研究發(fā)現(xiàn)預算反饋與績效之間重要的相關(guān)性；而卡帕尼斯（1964）以及?？寺蛣诶眨?971）則沒有證實預算反饋與績效之間的相關(guān)性。因此，在預算參與與績效的關(guān)系方面，經(jīng)驗研究并未形成一致的結(jié)論，有些研究顯示員工參與和管理績效之間呈正相關(guān)關(guān)系（Brownell.P and McInnessm，1986；Kren.L，1992）［1-2］；有些研究則發(fā)現(xiàn)二者呈負相關(guān)關(guān)系（Cherrington，1973），或是不相關(guān)（Milani，1975；Brownell.P and Hirst.M，1986）［3］。因此，預算參與與組織績效之間的關(guān)系也有待進一步的研究。

在第二部分中我們將研究預算參與與管理績效的關(guān)系，探究預算參與提高管理績效的傳遞因素。我們發(fā)現(xiàn)，早期的動機傳遞觀點認為預算參與能夠通過正向的動機傳遞機制，能夠提高組織的管理績效；而現(xiàn)代的管理控制研究多認為預算參與與組織績效的關(guān)系還受多種行為因素的影響。在第三部分中我們研究的重點是尋找預算參與降低管理績效的抵消因素。首先我們探討了組織剩余的概念，而后分析了企業(yè)組織內(nèi)不同層次管理者及員工的預算參與程度所產(chǎn)生組織剩余的差異，提出合理分配決策權(quán)力、尋求組織外部協(xié)調(diào)等有效降低組織剩余的措施。

二、預算參與與管理績效

（一）預算參與的動機傳遞機制

早期管理會計理論的研究結(jié)果表明：預算參與能夠通過正向的動機傳遞機制來提高組織的管理績效。這方面主要的理論模型是豪斯（1971）的期望模型。該模型如下：

И玀=IV_b+P₁［IV_a+∑（P_2iEV_t）］，i=1，……，n

其中，M=動機，IV_a＝與工作目標完成相聯(lián)系的內(nèi)在因素，IV_b＝與有意圖的行為相聯(lián)系的內(nèi)在因素，EV_t＝與按工作目標完成情況確定外在報酬相聯(lián)系的外在因素，P₁＝有意圖的行為導致工作目標完成的期望值（概率），P_2i＝工作目標完成導致外部報酬的期望值（概率）。

1.預算參與對期望模型各變量的影響

（1）預算參與對IV的影響

羅尼恩和里維恩格斯通認為，由于人們對參與制定的決策具有自我實現(xiàn)的傾向，預算參與將提高IV的水平。但是他們沒有區(qū)分這種影響是針對IV_a還是針對IV_b，抑或二者兼而有之。

自身參與設定目標的實現(xiàn)會增加人們的滿足感和成就感，因此，在預算參與與IV_a之間存在很強的正相關(guān)關(guān)系。羅尼恩和里維恩格斯通（1975）就指出，下屬影響目標制定和控制實施的程度越強，與工作目標實現(xiàn)相聯(lián)系的內(nèi)在因素的水平越高。比較而言，預計參與程度對IV_b水平的影響則比較困難。預算參與程度的提高可以為管理者提供改變所履行任務特征的機會，增加任務內(nèi)在的興趣因素，從而對IV_b水平存在正向影響；另一方面，參與預算的一個可能結(jié)果是對未實現(xiàn)參與過程設定目標的負面懲罰的組織權(quán)力的強化，以及參與者自責可能性的增加，這些都會對有意圖的行為產(chǎn)生負面壓力。

（2）預算參與對EV_t的影響

經(jīng)驗研究結(jié)論表明，預算參與程度對EVt水平?jīng)]有顯著的影響（布朗尼爾和麥克因尼斯，1986），因為預算參與過程的影響范圍主要局限于預算目標的確定，很難想象參與程度的提高會對與工作目標完成情況相聯(lián)系的外在報酬產(chǎn)生正面或負面影響。

（3）預算參與對期望值的影響

預算參與程度的提高能夠通過兩方面的因素導致工作目標完成的可能性（P₁）增加：第一，預算參與程度的提高往往伴隨著參與者之間信息交換范圍的擴大和頻率的增加，使得不同層次預算參與者之間信息不對稱程度的減低；第二，管理者可能通過預算參與過程中的討價還價，使預算目標低于強制性預算所制定的標準，從而預算目標更加容易實現(xiàn)。對于預算參與對P_2i的影響，拜克和格利恩（1962）認為，成功的預算參與有助于把獎懲措施與績效聯(lián)系起來。一方面，管理者無法將原因歸結(jié)為預算目標不合理；另一方面，預算參與強化了將報酬與預算執(zhí)行業(yè)績相聯(lián)系的組織義務。布朗尼爾（1982，1983）的研究均表明：預算參與程度與業(yè)績之間存在正向相關(guān)關(guān)系。所以，一般認為預算參與與完成工作目標導致外部報酬的可能性（P_2i）存在緊密的正向相關(guān)關(guān)系。

綜上所述，盡管預算參與對IV_b和EVt的影響是獨立或中性的，但預算參與與IV_a、P₁和P_2i都存在顯著的正向相關(guān)關(guān)系，因此，預算參與程度的增加將顯著提高管理動機M的水平。

2.動機對管理績效的影響

管理控制領(lǐng)域關(guān)于動機對管理績效影響的研究較少，只有佛里斯和勞克尼斯（1977）對二者的關(guān)系進行了檢驗。米特切爾（1979）在其研究的結(jié)論部分指出，該領(lǐng)域絕大多數(shù)的研究結(jié)論支持動機與管理績效存在正向的相關(guān)關(guān)系。