陳靜靜

提要本文依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)背景的不同將民間審計的產(chǎn)生發(fā)展分為四個歷史時期，簡要回顧了各個時期的重大審計失敗案件，分析了對民間審計的推動作用。

關(guān)鍵詞：民間審計；重大審計失敗案件

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

民間審計誕生于英國，發(fā)展于美國，并在美國發(fā)展成熟而形成現(xiàn)代民間審計，然后走向世界各國共同開創(chuàng)了民間審計的新時代。

一、產(chǎn)生階段（1844年以前）：1721年“南海公司破產(chǎn)案”及民間審計的產(chǎn)生

1640～1660年的資產(chǎn)階級革命和18世紀(jì)后半葉的產(chǎn)業(yè)革命，使歐洲經(jīng)濟(jì)發(fā)展。貿(mào)易資金需求的擴(kuò)大，使得經(jīng)營的組織形式突破了奴隸社會、封建社會的財產(chǎn)私人占有形式，迅速從獨資企業(yè)類型向合伙股份制企業(yè)類型發(fā)展。

南海公司破產(chǎn)事件回顧：18世紀(jì)初，隨著大英帝國殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易有了很大發(fā)展。英國政府于1710年創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事殖民地貿(mào)易。1719年英國政府允許以中獎債券總額的70%，即1，000萬英鎊，與南海公司的股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換，1719年底恰逢英國政府掃除了殖民貿(mào)易的障礙，所以南海公司的董事們開始對外散布各種利好消息，促進(jìn)了債券轉(zhuǎn)換，股票價格扶搖直上。然而，它的經(jīng)營實力很快在市場中暴露出來。于是，很快在證券市場刮起一陣拋售南海公司股票的狂潮。1720年底，政府對其資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)實際資本所剩無幾，不得不宣布破產(chǎn)。

英國議會組織了13人的特別委員會負(fù)責(zé)調(diào)查，委員會聘請了當(dāng)時著名的倫敦會計專家查爾斯·施奈爾對南海公司所屬的主要舞弊機(jī)構(gòu)索布里奇商社的賬目進(jìn)行全面審查。1721年施奈爾向議會提交了名為“倫敦市霍斯特·萊恩學(xué)校習(xí)字教師兼會計師查爾斯·施奈爾對索布里奇商社會計賬簿進(jìn)行檢查的意見”的查賬報告，詳細(xì)揭示了

該企業(yè)存在的種種舞弊行為和弄虛作假等問題。這一事件也被認(rèn)為是近代民間審計的開端。

二、發(fā)展階段

（一）1844年至20世紀(jì)二十年代初，“南海公司”后續(xù)影響：任意審計到法定審計。至19世紀(jì)中葉，英國的工業(yè)化革命已基本完成，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入飛速發(fā)展時期。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的需求推動了1834年與1837年英國議會通過設(shè)立股份公司需由國王授予特許權(quán)證的法案，公司組織形式正式出現(xiàn)。為了監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營管理，防止其徇私舞弊，保護(hù)投資者、債權(quán)人利益，避免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計公司賬目，這一法案的出臺是民間審計取得法律強(qiáng)制地位的起源。1845年又對《公司法》進(jìn)行修訂，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計。1853年愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會計師協(xié)會。該協(xié)會的成立，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生。1862年英國《公司法》確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了民間審計的法律地位。

（二）20世紀(jì)二十年代至六十年代的民間審計。這個時期，世界經(jīng)濟(jì)中心和民間審計發(fā)展的中心都由英國轉(zhuǎn)為美國，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和觀念發(fā)生了巨大的變化。

1、1932年Krueger事件：強(qiáng)制審計的巨大推動力。19世紀(jì)后期，英國式詳細(xì)審計在美國開始了自我發(fā)展。美國法律并沒有強(qiáng)制審計。第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束后的經(jīng)濟(jì)繁榮，在一般公眾之間引起了空前的投資熱潮，其中不乏乘著投資熱盲目上市的企業(yè)。1929年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)引起的企業(yè)倒閉，特別是1932年發(fā)生的Kreuger事件，引起了對保護(hù)不參與經(jīng)營的股東利益的重視。股價大暴跌后其仍以高債券利率和分紅率維持高度評價；Kreuger自己編制財務(wù)報表，根據(jù)報表數(shù)據(jù)偽造賬簿。

該事件成了強(qiáng)制審計的巨大推動力（NYSE、聯(lián)邦證券法規(guī)）?！?933年聯(lián)邦證券法》要求發(fā)行證券的公司必須向證券交易委員會提交包括財務(wù)報表在內(nèi)的上市申請書，接受事前審查，而且申請書中包括的財務(wù)報表必須有公認(rèn)會計師的審計證明?！?934年聯(lián)邦證券交易法》規(guī)定，證券上市的公司必須向SEC提交包括財務(wù)報表在內(nèi)的有價證券報告，報告中包括的財務(wù)報表必須有公認(rèn)會計師的審計證明。

2、1938年“羅賓斯公司審計案件”： 催生了審計標(biāo)準(zhǔn)的誕生。1938年美國紐約州的麥克森·羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉。在經(jīng)濟(jì)蕭條時期，股份公司的倒閉本來習(xí)以為常。然而，該公司的倒閉，卻使得“報刊以聳人聽聞的手法來對待這件案子”。究其原因，是因為該案涉及到審計程序中的一系列問題。

1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問：一是羅賓斯藥材公司的制藥原料部門原是個盈利率較高的部門，但還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金進(jìn)行再投資；二是公司董事會曾開會決議要求公司減少存貨金額。但到1938年底，公司存貨反而增加100萬美元。湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個疑問之前，不再予以貸款，調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯·沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報表進(jìn)行審定。對該公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”等無保留的審計意見。調(diào)查人員對該公司1937年的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果進(jìn)行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)1，907．5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的；虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到1，820萬美元和180萬美元。

羅賓斯藥材公司的案件，不但加速了美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則的發(fā)展，同時還為建立起現(xiàn)代美國審計的基本模式、在評價內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計奠定了基礎(chǔ)。

（三）20世紀(jì)六十年代以后的民間審計，2001年安然公司破產(chǎn)案件：后安然時代外部監(jiān)管模式的確立。美國安然公司是世界第一大能源公司，在《財富》500強(qiáng)中排名第7，連續(xù)6年被《財富》雜志評為“最富創(chuàng)新能力”。但在2001年11月18日美國《華爾街日報》揭露安然公司前任財務(wù)主管法斯托涉嫌作假賬，引來證券交易委員會的調(diào)查之后，公司股價大幅下跌。2001年12月2日，安然公司被迫向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)。這一事件，被稱之為美國經(jīng)濟(jì)界的“9.11”。考察安然走向破產(chǎn)的過程，可以清楚地看出，安然的失?。粌H僅是安然公司經(jīng)營的大失敗，同時也是美國會計、審計的大失敗。

安然事件后，美國的審計改革主要焦點集中在如何改進(jìn)審計的獨立性上。布什總統(tǒng)2002年3月7日和7月9日的講話，以及美國參眾兩院于2002年7月24日通過的《2002薩班斯——奧克斯利法案》，也對審計改革問題作了重點考慮。2002年7月25日，美國國會通過了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案》，標(biāo)志著民間機(jī)構(gòu)主宰會計審計準(zhǔn)則制定和沿用了100多年的行業(yè)自律時代的終結(jié)，從法律層面上正式確立了“后安然時代”的外部監(jiān)管模式。

三、小結(jié)

審計案例研究，歷來是審計理論界最為重視的研究課題之一。這不僅因為每一重大審計案例的發(fā)生，會對社會經(jīng)濟(jì)造成一定的沖擊，而且在每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。幾乎每一個重大審計案例的發(fā)生，都會對審計理論與實務(wù)界產(chǎn)生舉足輕重的影響。認(rèn)真研究每一個重大審計案例，尋找其理論根源與對策或許能夠汲取一些有益的經(jīng)驗教訓(xùn)。

（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]王光遠(yuǎn)，黃京菁.審計學(xué)[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

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