劉　偉

摘要: 隨著會計外部環(huán)境的變化，歷史成本計量屬性不斷受到?jīng)_擊，公允價值計量屬性成為會計界關(guān)注的一個熱點。在2006年2月頒布的企業(yè)會計準則中, 作為會計國際化的重要步驟，我國在很多具體會計準則中引用公允價值。本文在介紹公允價值涵義的基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)會計準則應(yīng)用公允價值的情況及公允價值在應(yīng)用中需要注意的問題進行分析探討。

關(guān)鍵詞：公允價值;會計準則;應(yīng)用

一、公允價值的涵義

美國財務(wù)會計準則委員（FASB）于2000頒布的第7號概念公告中對公允價值的定義是：“公允價值是當(dāng)前的非強迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進行資產(chǎn)（或負債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價格?！?/p>

國際會計準則委員會（IASB）給公允價值下的定義是：“公允價值指在公平交易中，熟悉情況的自愿當(dāng)事人進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~?！?/p>

我國 2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則 》中，在計量屬性中增加了公允價值計量屬性，對其定義如下，“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~計量?！?/p>

二、公允價值在現(xiàn)行會計準則中的運用

1.金融工具確認與計量

《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》規(guī)定，對交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。同時，企業(yè)會計準則規(guī)定衍生金融工具以公允價值計量，并反映在會計報表內(nèi)。這要求上市銀行和證券公司為了避免給財務(wù)報表帶來過大的波動， 應(yīng)當(dāng)加強其對利用衍生金融工具的風(fēng)險管理，并充分考慮衍生金融工具對會計報表的影響。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換

《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且存在公允價值時，換入資產(chǎn)以公允價值計量。公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值無法計量時，換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為入賬價值，不確定損益。

3.債務(wù)重組

《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組四種情況：（1）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；（2）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；（3）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益；（4）修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價值之間存在差額，計入當(dāng)期損益。

4.非同一控制下企業(yè)合并

《企業(yè)會計準則——企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽。反之，為負商譽。在對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值進行復(fù)核后，計入當(dāng)期損益。

5.投資性房地產(chǎn)

《企業(yè)會計準則——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

三、現(xiàn)階段公允價值應(yīng)用的主要困難及應(yīng)對措施

1.公允價值確定的主觀性較強

公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計事項可以確認或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格，有的卻只能估計。由于商業(yè)機密的保密原則、信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大。這在一定程度上影響會計數(shù)據(jù)的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。

2.公允價值確定的可操作性較差，容易導(dǎo)致利潤操縱

不同的市場環(huán)境中, 市場信息的真實性難以辨認，不存在活躍市場的交易價格判斷難度較大。實際工作中，只能大致地估計。在市場信息不充分的情況下，容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價值進行利潤操縱, 使管理當(dāng)局提供的會計信息失真。同時，對公允價值進行判斷的主要形式——現(xiàn)值技術(shù)的運用，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大的不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大。

3.公允價值確定的信息成本較高

我國目前在會計實務(wù)中對公允價值的確定是根據(jù)會計師事務(wù)所的評估，確定公允價值的成本高, 取得其數(shù)據(jù)、資料的難度比較大。當(dāng)取得成本超過效益時，若仍按公允價值進行計量，則有違會計的成本效益原則。

為了解決這些問題，筆者認為可以采取以下措施，(1)積極培養(yǎng)各級市場，創(chuàng)造和完善公允價值應(yīng)用的市場環(huán)境。存在活躍市場是公允價值應(yīng)用的前提條件，努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。(2)加強公允價值計量和現(xiàn)值技術(shù)的研究，努力學(xué)習(xí)國際上在這兩方面的研究成果，規(guī)范計算方法，從而保證會計信息的客觀性、真實性和可核性，防止企業(yè)利用公允價值進行會計造假。(3)健全資產(chǎn)評估機構(gòu)。為保證公允價值的可靠性，資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)進一步健全，培育出一支有專業(yè)勝任能力的資產(chǎn)評估師隊伍，同時不斷提高現(xiàn)有評估師的執(zhí)業(yè)道德素質(zhì)和技術(shù)水平。

參考文獻:

[1]常 勛:“公允價值計量研究”，《財會月刊》,2004年第1期.

[2]金燕華 黃清平:“公允價值在我國合理運用的思考”，《價格月刊》，2005年第5期.

[3]謝明鋒:“論公允價值在會計實務(wù)中的理解與運用”，《亞太經(jīng)濟》，2004年第12期.