李　萌

◎網(wǎng)上交易發(fā)展的現(xiàn)狀

根據(jù)艾瑞咨詢公司于2009年2月發(fā)布的《2008-2009年中國網(wǎng)上支付行業(yè)發(fā)展報告》顯示，2008年中國網(wǎng)上支付市場發(fā)展十分迅速，交易規(guī)模從2007年的976億元飆升到2008年的2743億元，同比迅增181％，遠(yuǎn)高于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)49.2％的增速，成為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展最快的行業(yè)。

根據(jù)交易主體，網(wǎng)上交易可劃分為企業(yè)對企業(yè)、企業(yè)對個人、個人對個人三種模式。企業(yè)對企業(yè)和企業(yè)對個人這兩種模式，征稅的主體比較明確，網(wǎng)上交易不過是為企業(yè)提供了新的銷售平臺，且企業(yè)在進(jìn)入這個銷售平臺時，服務(wù)商都會對其營業(yè)執(zhí)照和企業(yè)賬號進(jìn)行嚴(yán)格的審核，所有通過網(wǎng)上交易的款項都必須通過這個企業(yè)賬號，工商、稅務(wù)部門只要查看企業(yè)銀行賬戶就能了解交易情況，足額收稅，易于監(jiān)管。而對于涉及商品買賣的個人對個人模式，由于我國現(xiàn)行稅制對網(wǎng)絡(luò)交易征稅未作明確規(guī)定，個人網(wǎng)上交易成了當(dāng)前稅收監(jiān)管的一大難題。

◎個人網(wǎng)上交易稅收征管的困難

個人網(wǎng)上交易涵蓋范圍非常廣，上至進(jìn)口產(chǎn)品下至柴米油鹽，都是網(wǎng)上交易的熱門商品，這就使稅收工作錯綜復(fù)雜，再加上網(wǎng)絡(luò)商務(wù)活動本身具有流動性和隱蔽性的特點(diǎn)，加劇了稅收的難度，對個人網(wǎng)上交易征稅困難主要表現(xiàn)在：

(一)納稅主體難以確認(rèn)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于交易雙方利用網(wǎng)絡(luò)匿名聊天工具等進(jìn)行交易，同時保密技術(shù)和安全防護(hù)的廣泛應(yīng)用也使納稅人的身份很難確認(rèn)。

(二)納稅地點(diǎn)難以確定

由于個人網(wǎng)上交易具有流動性，交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)經(jīng)常發(fā)生變動，這也意味著納稅地點(diǎn)的變化。加之網(wǎng)上交易納稅主體的不確定性，賣方可以使用各種電子技術(shù)隱蔽其真實(shí)的所在地，造成交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)難以確定。

(三)收入性質(zhì)難以確定

個人在網(wǎng)上經(jīng)營虛擬商店，所得收入不屬于個人所得稅法規(guī)定的任何所得形式，在目前的個稅框架下，很難界定個人網(wǎng)上交易所得的性質(zhì)。

(四)應(yīng)納稅額難以確認(rèn)

傳統(tǒng)的應(yīng)納稅所得額的確定是通過收入憑證來計算的，而在網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，很多交易都是采取網(wǎng)上確定價格網(wǎng)下支付的形式，交易與匿名支付系統(tǒng)連接，沒有形成書面合同。同時，銷售收入憑證和銷售發(fā)票的缺失，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅數(shù)額缺乏有效憑證。

(五)征收成本較高

網(wǎng)絡(luò)交易的流動性和隱蔽性使稅務(wù)機(jī)構(gòu)通過扣繳義務(wù)人集中征稅變得困難，征稅須從更多分散的納稅人那里收取相對小的稅額，增加了征稅成本。

◎個人網(wǎng)上交易稅收征管的對策

(一)健全稅收法律體系

網(wǎng)上交易征稅問題已暴露出我國現(xiàn)行稅制存在的諸多缺陷，因此，需要完善網(wǎng)上交易稅收立法工作，尤其是在個人網(wǎng)上交易領(lǐng)域。在完善網(wǎng)上交易稅收立法時，應(yīng)主要體現(xiàn)如下原則：

1、公平稅負(fù)原則。首先，網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)交易形式不同，但其實(shí)質(zhì)是一樣的，都是商品交易。因此，它與傳統(tǒng)交易應(yīng)適用相同的稅法，承擔(dān)相同的納稅義務(wù)。確定這一原則，同樣對鼓勵傳統(tǒng)交易經(jīng)營者拓寬交易方式、采用網(wǎng)上交易有一定作用。其次，要避免國際間雙重征稅。

2、稅法中性原則。對網(wǎng)上交易和一般的有形交易在征稅時應(yīng)一視同仁，不宜開征任何形式的新稅。

3、適當(dāng)優(yōu)惠原則。對目前我國的電子商務(wù)活動采用適當(dāng)輕稅政策，以促進(jìn)其在我國的迅速發(fā)展、開辟新的稅收來源。

(二)采用網(wǎng)絡(luò)稅控系統(tǒng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，增強(qiáng)追蹤功能，最終實(shí)現(xiàn)稅收電子化。完善網(wǎng)上交易的稅收工作，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是關(guān)鍵。因此，應(yīng)加強(qiáng)對網(wǎng)上交易中資金流的監(jiān)控，“供貨商——銀行——客戶”的體系為稅收征管提供了線索：

1、網(wǎng)站負(fù)責(zé)代繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制要求在所有提供網(wǎng)上交易活動的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上加裝稅控軟件，并在網(wǎng)上貿(mào)易活動中運(yùn)行該稅控軟件。所有客戶在網(wǎng)上達(dá)成交易、簽署電子交易合同前，必須經(jīng)過納稅過程才能實(shí)現(xiàn)交易。

2、銀行負(fù)責(zé)代繳稅款。由于目前網(wǎng)上交易最常用的支付方式是網(wǎng)上銀行支付，可以以銀行為中介，建立供貨商與客戶之間的相互制約機(jī)制。例如在淘寶網(wǎng)進(jìn)行購物時，消費(fèi)者采用網(wǎng)上銀行向支付寶劃款時，銀行網(wǎng)頁計算應(yīng)納稅額并分別列示，自動從銀行賬戶中進(jìn)行扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣也可以通過銀行對經(jīng)營者的賬戶進(jìn)行監(jiān)控，督促其繳納所得稅。

3、啟用電子發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票內(nèi)容完全一樣，只是將紙質(zhì)發(fā)票電子化而已。在現(xiàn)行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票，納稅人可在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞。不過，為防止在交易時電子發(fā)票被修改，稅務(wù)部門對申領(lǐng)的發(fā)票需增加加密、防偽等功能，以使企業(yè)在開具發(fā)票后只能以“只讀”方式打開，而不能任意修改。同時，企業(yè)填寫完畢的發(fā)票須經(jīng)稅務(wù)部門備份后方可傳遞給交易方進(jìn)行交易。

此外，稅務(wù)部門要多做宣傳工作，通過網(wǎng)絡(luò)、電視、報紙等媒介進(jìn)行納稅普法宣傳，提高公民納稅意識。