劉　農(nóng)　孫　平

摘 要：本文從當前高校后勤財務(wù)制度管理存在的現(xiàn)實問題及其危害的分析入手，提出企業(yè)化改制過程中加強高校后勤財務(wù)制度建設(shè)的建議。并從會計核算制度、預(yù)算管理及考核激勵制度、成本管理制度、日常財務(wù)管控制度以及財務(wù)報告分析制度和審計監(jiān)督制度等六個方面提出了具體的對策建議。

Abstract:This article obtains from the current university rear service financial systems management existence's realistic question and the harm analysis, to propose that in the commercialized remanufacture process strengthens the university rear service financial systems construction the suggestion. And from the accounting system, the budget management and inspected the drive system, the cost management system, the daily financial control system as well as the financial report analysis system and the audit supervision system and so on six aspects put forward the concrete countermeasure proposal.

關(guān)鍵詞：后勤 預(yù)算 財務(wù) 制度 核算

Key words:Rear service budget financial systems calculation

作者簡介：劉農(nóng)，中國海洋大學后勤集團資產(chǎn)管理中心主任，會計師。孫平，中國海洋大學后勤集團資產(chǎn)管理中心會計，會計師。

【中圖分類號】F27 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-06-0072-02

后勤企業(yè)化改造已經(jīng)成為目前國內(nèi)各高校后勤改革的基本做法。但受傳統(tǒng)事業(yè)單位后勤財務(wù)管理體制及觀念的影響，高校后勤企業(yè)化改造過程中出現(xiàn)了財務(wù)管理制度與改革目標及業(yè)務(wù)特點不配套問題，嚴重影響了后勤公司財務(wù)管理工作的效果。本文將針對這一現(xiàn)狀展開深入剖析，并提出我們的對策建議。

一、企業(yè)化進程中高校后勤財務(wù)制度管理存在的問題

財務(wù)制度是管理者所制定的用來規(guī)范單位內(nèi)部財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系、約束自身理財行為的基本準則和規(guī)范。財務(wù)制度的制定是財務(wù)管理體制得以構(gòu)建、財務(wù)控制機制得以運行的制度基礎(chǔ)和保障。但由于歷史遺留原因，目前高校后勤財務(wù)制度化管理尚存在較多的問題，主要表現(xiàn)為：

1．財務(wù)制度不健全。財務(wù)管理制度主要還是適應(yīng)于傳統(tǒng)事業(yè)單位管理體制下的后勤財務(wù)管理特征，與已經(jīng)企業(yè)化改造的現(xiàn)實不相適應(yīng)。缺少諸如體現(xiàn)成本控制意識的成本費用管理制度、基于預(yù)算管理的考核激勵制度和監(jiān)督監(jiān)控制度等；同時，在采購、資金等方面也缺乏科學的制度予以規(guī)范。財務(wù)制度的匱乏使得企業(yè)化改造進程中后勤公司財務(wù)行為“無法可依”。

2．財務(wù)制度“事業(yè)化”?，F(xiàn)存的財務(wù)制度基本上是沿襲事業(yè)單位財務(wù)制度，與已經(jīng)企業(yè)化的后勤公司會計核算、財務(wù)管理的實際需要不相適應(yīng)，無法體現(xiàn)企業(yè)化的特點。

3．財務(wù)制度執(zhí)行不到位。受事業(yè)單位管理體制的長期影響，后勤公司內(nèi)部形成復(fù)雜的人際關(guān)系和利益關(guān)系，導致財務(wù)制度實際執(zhí)行過程中缺乏嚴肅性，影響制度的執(zhí)行效果。

二、企業(yè)化進程中加強高校后勤財務(wù)制度建設(shè)的對策建議

（一）建立健全后勤公司的會計核算制度

1．資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益核算的改進

對資產(chǎn)來說，其核算內(nèi)容的完整、詳盡是改進的重點。不僅要正確地核算流動資產(chǎn)，還要科學地核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)；不僅要核算資產(chǎn)本身，而且還要完整地核算資產(chǎn)的備抵項目——如折舊、壞賬準備、商品折價準備、固定資產(chǎn)減值準備、投資減值準備；特別需注意的是存貨的核算應(yīng)采取數(shù)量金額式。就負債而言，一方面要對學校與后勤公司之間對原后勤部門歷史上形成的負債，依據(jù)其成因與業(yè)務(wù)相匹配的原則予以科學地分配的基礎(chǔ)上，后勤公司僅核算其應(yīng)承擔的部分，另一方面，后勤公司還要準確地核算其存續(xù)期間形成的債務(wù)，不僅要準確地核算現(xiàn)實負債，而且要科學的批露或有負債；不僅要核算后勤公司對外的債務(wù)，而且要準確地計量內(nèi)部債務(wù)——如預(yù)提費用、應(yīng)付福利費等內(nèi)容。所有者權(quán)益方面，既要核算股本又要嚴格的依據(jù)《公司法》和《企業(yè)會計準則》的要求和指導計算“資本公積”、“未分配利潤”，科學地提取“盈余公積”。

2．收入、成本費用、利潤核算的改進

盡管實施了企業(yè)化改造，但某些高校后勤的主要資金來源還是以學校的行政撥款為主，后勤財務(wù)報表也在學校合并報表的合并范圍內(nèi)，為便于學校統(tǒng)計經(jīng)費的需要，在會計核算上對非法人單位使用事業(yè)單位會計制度，而對于具有獨立法人資格的企業(yè)采用企業(yè)會計制度；在會計核算上的原則上，有的按“收付實現(xiàn)制”，有的按“權(quán)責發(fā)生制”。收入、成本、費用的核算隨意性較大，不能真實反映高校后勤的經(jīng)營成果。

我們認為，對于高校后勤各下屬單位無論是否是獨立的法人實體，都應(yīng)堅持權(quán)責發(fā)生制、配比原則，正確地劃分收益性與資本性支出，正確地核算收入、成本費用及利潤，同時還要保證攤銷政策的科學性和一貫性。其中配比原則即收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當相互配比，要求清楚地記錄和反映各類經(jīng)營活動的收入和成本、費用，從而為配比創(chuàng)造條件，不能混淆各類收入和成本、費用的界限。

（二）建立以預(yù)算管理為核心的財務(wù)考核激勵制度

為增強企業(yè)化改造后后勤公司經(jīng)營行為的計劃性和規(guī)范性，必須加強預(yù)算管理制度的建設(shè)。為使整個預(yù)算工作不流于形式，可以在后勤公司內(nèi)部專設(shè)一個預(yù)算管理中心，負責組織預(yù)算的編制并監(jiān)督實施。它在后勤公司總經(jīng)理的領(lǐng)導下，組織供、產(chǎn)、銷各方面的經(jīng)理層及財務(wù)經(jīng)理組成“預(yù)算管理委員會”，開展年度預(yù)算編制工作。預(yù)算具體的編制過程如下：在后勤公司長期戰(zhàn)略指導下和充分考慮市場信息的基礎(chǔ)上，采用零基預(yù)算法或績效預(yù)算的方法，確定后勤公司整體目標利潤，并測算和分解各下屬企業(yè)的具體預(yù)算約束指標，然后由下屬企業(yè)根據(jù)各自的實際情況分編各自的預(yù)算，即按照目標利潤——銷售——成本——采購——現(xiàn)金流量等環(huán)節(jié)編制其內(nèi)部的具體預(yù)算。財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)部門要把好預(yù)算的編制關(guān)，力求預(yù)算指標既科學合理，又貼近實際，激勵下屬企業(yè)挖掘自身潛力，努力實現(xiàn)預(yù)算目標，為后勤公司整體目標的實現(xiàn)做出應(yīng)有的貢獻。

財務(wù)預(yù)算一經(jīng)確定，在后勤公司內(nèi)部便具有“法律效力”，各下屬企業(yè)在生產(chǎn)、營銷及相關(guān)的各項活動中，要充分考慮財務(wù)預(yù)算的約束，以財務(wù)預(yù)算為指導開展經(jīng)濟活動。

要使預(yù)算發(fā)揮其控制激勵的功能，還必須圍繞效益實績，考核預(yù)算結(jié)果，兌現(xiàn)財務(wù)激勵政策。財務(wù)部門的決算要和財務(wù)預(yù)算相銜接，根據(jù)各下屬企業(yè)對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，提出績效考核意見。

（三）建立健全成本費用管理制度

目前，部分改制后的高校后勤公司的成本核算依然存在制度不健全、成本結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范的問題，并且存在缺乏成本管理目標、沒有嚴格控制費用開支標準、開支過于隨意等成本費用失控問題。

欲解決成本方面的問題，應(yīng)首先培養(yǎng)企業(yè)全員的成本意識，尤其是后勤公司高層領(lǐng)導和各下屬企業(yè)領(lǐng)導的成本意識。企業(yè)未來的競爭優(yōu)勢主要體現(xiàn)在低成本上，后勤公司應(yīng)當將成本指標提高到企業(yè)的生死線的高度，通過不斷降低成本實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益。其次，應(yīng)強化現(xiàn)行成本管理、成本核算規(guī)章制度的約束力，要強化這方面的執(zhí)行力度，就必須對于擅自擴大成本開支范圍、隨意提高費用開支標準的行為加以批評教育，對有意的人為調(diào)節(jié)成本和利潤的行為則應(yīng)加大處罰力度，堅決扭轉(zhuǎn)成本失控的現(xiàn)象。再次，應(yīng)努力提高成本管理的基礎(chǔ)工作，其中尤為重要的是清產(chǎn)核資和摸清家底，為加強日常財務(wù)管理，特別是為后勤公司深化改制創(chuàng)造條件。

（四）建立健全各項日常財務(wù)管控制度

日常財務(wù)管理制度是后勤公司財務(wù)管理意志的集中體現(xiàn)，也是對日常經(jīng)營行為進行指導、約束和規(guī)范的重要手段。結(jié)合目前高校后勤公司財務(wù)管理存在的突出問題，我們認為，應(yīng)特別加強以下財務(wù)管理制度的建設(shè)：

1．資金控制制度

為保證資金安全、提高資金利用效果，有必要在后勤公司內(nèi)部加強資金管理，集中存放、統(tǒng)籌調(diào)度。首先，壓縮銀行帳戶。對各下屬企業(yè)、單位的賬戶進行集中清理，撤銷多余帳戶，保留必要帳戶，以此降低財務(wù)成本、提高資金安全性。其次，分戶核算、統(tǒng)一調(diào)度。各下屬企業(yè)的資金由后勤公司財務(wù)部集中存放，并統(tǒng)一調(diào)度、集中支付。實現(xiàn)資金集中管理、統(tǒng)一調(diào)度后有利于后勤公司統(tǒng)籌支配有限的資金資源，提高資金利用效率。第三，加強收入管理。

2．采購管理控制制度

目前高校后勤公司下屬單位的采購普遍存在“各自為政”的局面，由此導致相同原材料或產(chǎn)品采購價格不統(tǒng)一、質(zhì)量優(yōu)劣不等，從而采購成本每月上下波動巨大，難以控制。

采購環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制應(yīng)使采購的一切活動（包括訂貨要求的提出和審批、供應(yīng)商的報價、材料和商品的驗收等），都應(yīng)嚴格按照生產(chǎn)和銷售的要求進行。對于經(jīng)常性的材料及商品的采購，后勤公司可采取集中采購的方式。

（五）建立健全財務(wù)報告及其分析制度

財務(wù)報告制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：①下屬各企業(yè)都要按月、季、年向后勤公司報送財務(wù)會計報表，并保證其真實性、合法性和完整性。②各下屬企業(yè)要隨報表編寫財務(wù)報告說明書，尤其是對一些日后事項、或有負債、或有損失等，都要向后勤公司詳細說明原因。

財務(wù)分析制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：每月由后勤公司財務(wù)部經(jīng)理開展財務(wù)分析工作，主要分析：①各部門及下屬單位預(yù)算執(zhí)行情況；②后勤公司整體財務(wù)結(jié)構(gòu)及其變動趨勢；③各部門及下屬單位各項成本費用結(jié)構(gòu)及變動趨勢；④各部門及下屬單位各項費用開支的合法性、合規(guī)性以及效率性。每月召開“后勤公司財務(wù)分析工作會”。總經(jīng)理、各部門及下屬單位負責人、后勤公司財務(wù)經(jīng)理列席會議。由財務(wù)經(jīng)理公布上月財務(wù)分析結(jié)果，與會人員公開討論，總結(jié)經(jīng)驗教訓、明確責任。對預(yù)算執(zhí)行較好、費用控制得力的部門和單位進行公開表彰，并將此作為各部門及下屬單位及其負責人年度考核、獎懲的依據(jù)之一；對預(yù)算執(zhí)行不好，費用控制不當?shù)牟块T和單位進行批評、指導，并將此作為各部門及下屬單位及其負責人年度考核、獎懲的依據(jù)之一。

（六）建立健全審計監(jiān)督制度

在后勤企業(yè)化化的進程中除了建立財務(wù)部門自身的監(jiān)控審核制度外，還應(yīng)強化內(nèi)部審計制度。高校后勤公司應(yīng)成立自己的內(nèi)部審計部門，建立健全各項審計制度及規(guī)范審計流程，定期或不定期的對高校后勤各個實體的財務(wù)收支情況、經(jīng)營目標完成情況和經(jīng)濟管理情況進行審計監(jiān)督；建立企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核制度和決策失誤追究制度，實行企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計，凡是因違規(guī)違法等人為因素給企業(yè)造成重大損失的，要依法追究其責任，并不得繼續(xù)擔任領(lǐng)導職務(wù)；對違反財務(wù)法規(guī)或財經(jīng)紀律的企業(yè)領(lǐng)導人員和財務(wù)人員要視情節(jié)輕重分別給予經(jīng)濟處分和行政處分。。

三、小結(jié)

以上，本文從當前高校后勤財務(wù)制度管理存在的現(xiàn)實問題及其危害的分析入手，提出企業(yè)化改制過程中加強高校后勤財務(wù)制度建設(shè)的建議。并從會計核算制度、預(yù)算管理及考核激勵制度、成本管理制度、日常財務(wù)管控制度以及財務(wù)報告分析制度和審計監(jiān)督制度等六個方面提出了具體的對策建議?？梢韵嘈牛?jīng)過長期制度化管理的推進，制度將逐漸上升為后勤公司的一種習慣和文化，從根本上提升企業(yè)化背景下高校后勤財務(wù)管理效果。

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