馬永平

摘要:世界性貿(mào)易的快速發(fā)展和資本的全球化擴(kuò)張,世界各國之間的貿(mào)易交往越來越緊密,經(jīng)濟(jì)全球化的局面已經(jīng)形成。會計準(zhǔn)則國際化是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求,也是會計自身屬性的內(nèi)在要求。要想加快我國會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程,必須完善會計準(zhǔn)則制定主體的組成結(jié)構(gòu),建設(shè)一支符合會計準(zhǔn)則國際化的高水平會計人員隊伍,加強(qiáng)理論研究,構(gòu)建統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則概念框架并完善會計準(zhǔn)則的法律制度。

關(guān)鍵詞:會計標(biāo)準(zhǔn);國際化;對策

中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)14-0110-02

一、會計準(zhǔn)則國際化的動因

(一)會計準(zhǔn)則國際化是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求

今天,世界上任何一個國家要想實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展,都不可能不參與到全球化的經(jīng)濟(jì)當(dāng)中來;同樣,任何一個國家的經(jīng)濟(jì)波動都會對其他國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。作為會計工作,是每個經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分,同時也是經(jīng)濟(jì)主體之間開展業(yè)務(wù)往來的溝通性的商業(yè)語言,它在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。會計信息已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)活動主體之間完成交易活動的媒介,因此,會計信息的準(zhǔn)確性和標(biāo)準(zhǔn)性則顯得尤為重要。

(二)會計準(zhǔn)則國際化是推進(jìn)世界貿(mào)易快速發(fā)展的必然要求

經(jīng)濟(jì)全球化的一個必然發(fā)展趨勢就是世界貿(mào)易組織的成立。在世界貿(mào)易組織內(nèi)的各個成員國家可以享受雙邊和多邊的貿(mào)易優(yōu)惠政策,可以極大促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。世界貿(mào)易組織是一個國際性的經(jīng)濟(jì)組織,同時更是一個有著嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)化要求的組織。在這個組織內(nèi)的經(jīng)濟(jì)成員國家都要按照世貿(mào)組織的具體要求來設(shè)立一定的經(jīng)濟(jì)活動標(biāo)準(zhǔn),而這種標(biāo)準(zhǔn)則是在內(nèi)部成員之間都要同時具備的。會計工作是各個國家經(jīng)濟(jì)活動主體之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的介質(zhì),因此,世界貿(mào)易組織的成立必然要求實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化,以此來推動世界貿(mào)易的快速發(fā)展。

(三)會計準(zhǔn)則國際化是會計自身屬性的內(nèi)在要求

會計的自身屬性是記錄經(jīng)濟(jì)活動主體在經(jīng)濟(jì)活動過程中價值運動的數(shù)量,用以指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動。它主要是運用貨幣及兩的方法與技術(shù),揭示客觀存在的社會經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量方面。對已有的信息進(jìn)行加工處理后,將結(jié)果交付給信息的使用者,使用者就可以根據(jù)客觀的依據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。在信息的處理過程中需要一系列的專門技術(shù)方法,而這些技術(shù)方法是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善的,世界上其他國家優(yōu)良的關(guān)于會計工作的技術(shù)方法也同樣可以使用與自身的經(jīng)濟(jì)活動。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步,世界上各國關(guān)于會計工作的技術(shù)方法層出不窮,不斷發(fā)展,要想?yún)⑴c國際經(jīng)濟(jì)活動,則必須選擇一種適合各國經(jīng)濟(jì)交易的會計方法,因此,會計準(zhǔn)則走向國際化是實現(xiàn)這一目標(biāo)的前提。

二、我國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中的存在的問題

(一)我國會計準(zhǔn)則制定主體組成結(jié)構(gòu)不合理

任何一項規(guī)則的制定,其權(quán)威性和可執(zhí)行性主要決定于規(guī)則的客觀性和可接受性,而這種規(guī)則的客觀性和可接受性的程度主要取決于規(guī)則制定主體結(jié)構(gòu)的合理性。會計準(zhǔn)則的制定也不能逃脫上述規(guī)律。但是,我國會計準(zhǔn)則的制定過程中,制定主體的結(jié)構(gòu)卻不具備完美的合理性。在我國,會計準(zhǔn)則的制定主體主要是由政府官員、高等院校和科研院所的教師和研究人員、從事相關(guān)工作的實務(wù)工作者和國內(nèi)外專家組成,為規(guī)則的制定提供咨詢。眾所周知,我國會計準(zhǔn)則缺乏權(quán)威性和可執(zhí)行性,這是客觀事實。其中的主要原因就是會計準(zhǔn)則的制定主體中缺少廣大會計實務(wù)工作者的參與。

(二)會計人員的素質(zhì)不適應(yīng)會計準(zhǔn)則的高標(biāo)準(zhǔn)要求

因為會計準(zhǔn)則是通過會計人員在實際工作中貫徹實施的,會計人員素質(zhì)的高低直接影響到會計準(zhǔn)則實施的效果。長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制導(dǎo)致我國對從事會計行業(yè)的人員沒有嚴(yán)格的制度要求,對會計人員的專業(yè)素質(zhì)更沒有嚴(yán)格的規(guī)范,加之對會計人員的素質(zhì)教育和崗位技能培訓(xùn)的匱乏,導(dǎo)致很多從事會計工作的人員缺乏應(yīng)有的與國際化會計準(zhǔn)則接軌的應(yīng)有的能力水平。我國實行的《企業(yè)會計制度》是參照國際會計慣例,在會計實務(wù)處理等方面給會計人員留下了較大的職業(yè)判斷空間,同時也對會計人員的能力素質(zhì)提出了更高的要求。但現(xiàn)有眾多的會計人員的專業(yè)水平很難能夠?qū)崿F(xiàn)職業(yè)判斷的目標(biāo),難與國際化的會計準(zhǔn)則接軌。

(三)我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌難度較大

會計準(zhǔn)則按照國際會計的慣例,其主要的功能是保障會計信息的真實可靠,使投資者能夠合理判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和先進(jìn)流量,為會計信息使用者的決策提供現(xiàn)實依據(jù)。而我國會計準(zhǔn)則畫蛇添足地增加了規(guī)范企業(yè)行為的功能。比如說,在“債務(wù)重組”、“投資”等具體會計準(zhǔn)則中要求對相關(guān)業(yè)務(wù)事項側(cè)處理,我們的使用的是按賬面價值計價,而不是遵從國際會計慣例通用的“公允價值”來進(jìn)行。過分推崇賬面價值,使得企業(yè)過分重視賬面價值的重要性,導(dǎo)致了部分企業(yè)造假賬現(xiàn)象的滋生,以利于其虛假重組、操縱利潤等違法違規(guī)行為的發(fā)生。

(四)我國會計準(zhǔn)則缺乏統(tǒng)一的概念框架

目前,我國還是沒有制定一個切合中國實際情況的概念范疇,不能對我國會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展起到良好的推動作用;另外我國沒有采用一整套能夠和國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)良好接軌的會計準(zhǔn)則設(shè)計方法;會計準(zhǔn)則體系還不完整,在很多方面存在著不足之處,不能對會計準(zhǔn)則的建設(shè)起到全面的指導(dǎo)作用;我國已經(jīng)頒布的16條會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的41條存在著數(shù)量上的重大差距,與美國的100條會計準(zhǔn)則的數(shù)量上的懸殊更大;會計準(zhǔn)則的完善工作進(jìn)行的還不夠快,按照現(xiàn)在的發(fā)展速度很難在短時間內(nèi)實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的完全接軌;缺乏對會計工作中的重點問題,如虛盈實虧、資本消釋等現(xiàn)象還不能制定切實的準(zhǔn)則加以解決。

(五)完善會計準(zhǔn)則的法律制度不完善

法律制度是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為的有力保障,完善企業(yè)會計準(zhǔn)則這一活動也應(yīng)該受到法律的保障。我們現(xiàn)有的法律制度對會計工作的規(guī)定還不完善,在眾多的細(xì)節(jié)方面缺少法律的規(guī)定,尤其是完善會計準(zhǔn)則的工作上。在西方發(fā)達(dá)國家,法律制度對會計準(zhǔn)則的規(guī)定是比較完善的,西方國家會計準(zhǔn)則如此完善的重要原因就是相應(yīng)的法律制度的完善與良好保障。如在大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)管理教材中講授到的優(yōu)先股、庫藏股等問題,在西方國家是很普遍的融資手段,但是在我國的《公司法》中卻沒有相應(yīng)的發(fā)行規(guī)定。這就造成了我國會計準(zhǔn)則在這些方面的不完善,難與國際會計準(zhǔn)則接軌。

三、我國會計準(zhǔn)則國際化的對策建議

(一)完善會計準(zhǔn)則制定主體組成機(jī)構(gòu)

針對我國會計準(zhǔn)則制定主體結(jié)構(gòu)主體不合理的狀況,要想加快我國會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程,必須完善會計準(zhǔn)則制定主體的組成結(jié)構(gòu)。在會計準(zhǔn)則的制定過程中,要把會計實務(wù)工作者吸收到會計準(zhǔn)則制定主體中來,使得會計準(zhǔn)則制定主體中既有政府上的政治領(lǐng)導(dǎo),還要有高校和科研院所教師和工作人員以及專家的理論深度,還要結(jié)合會計實務(wù)工作者的實際經(jīng)驗,廣泛征求來自各方面的建議。另外,在會計準(zhǔn)則制定主體人員選擇上還要具有民主性和合理性,通過宣傳等手段吸引適合人員參與到會計準(zhǔn)則的制定和完善過程中來,并鼓勵大家踴躍發(fā)表各自領(lǐng)域方面的意見和建議,并在人員的組成結(jié)構(gòu)方面要注意各領(lǐng)域人員的比例,縮小政治官員的比例,適當(dāng)增加理論工作者和實務(wù)工作者的比例。

(二)建設(shè)一支符合會計準(zhǔn)則國際化的高水平會計人員隊伍

會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程不是對國際會計準(zhǔn)則條文的簡單引用,而是在對國際會計準(zhǔn)則的系統(tǒng)理解和掌握的條件下,結(jié)合我國會計工作的實際情況,發(fā)展與國際會計準(zhǔn)則相接軌的能夠體現(xiàn)我國國情的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。因此我們必須要加強(qiáng)通過專業(yè)教育的形式,借鑒國外會計準(zhǔn)則的先進(jìn)經(jīng)驗,培養(yǎng)出一大批符合會計準(zhǔn)則國際化要求的會計人員隊伍;加強(qiáng)對現(xiàn)有會計人員的專業(yè)化培訓(xùn),提高會計人員的職業(yè)素質(zhì);加強(qiáng)會計工作人員的國際化交流,努力提高會計準(zhǔn)則國際化水平;加強(qiáng)對會計職業(yè)的法律規(guī)范,從而建設(shè)高水平的會計人員隊伍。

(三)完善會計規(guī)范體系,促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌

隨著我國證券市場國際化和市場化改革進(jìn)程的加快,我國的會計行業(yè)亟需完善規(guī)范體系。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則只有16條,與國際會計準(zhǔn)則50條和美國會計準(zhǔn)則100條還有相當(dāng)大的差距。有關(guān)方面應(yīng)加快具體會計準(zhǔn)則尤其是一些特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則的制定和完善進(jìn)度,盡快建設(shè)成比較完善的會計準(zhǔn)則規(guī)范體系。在制定會計規(guī)則時,應(yīng)該遵循國際公認(rèn)的會計標(biāo)準(zhǔn),并在這個前提下,從我國的客觀實際情況出發(fā),制定出既能與國際化會計準(zhǔn)則順利接軌,又能在實現(xiàn)國際貿(mào)易公平的前提下保證我國企業(yè)的正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的具有中國特色的會計準(zhǔn)則。

(四)加強(qiáng)理論研究,構(gòu)建統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則概念框架

建立統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則概念框架,才能依據(jù)這個概念框架邏輯地發(fā)展一整套連貫一致的具體會計準(zhǔn)則體系,這樣為實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際化建立了一個共同的前提。要想構(gòu)建統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則概念框架,就要建立一整套程序框架。應(yīng)該組成一個既能夠洞悉國際會計理論,又能具有現(xiàn)實工作經(jīng)驗的專家小組,該小組應(yīng)該包括各方面的人員,應(yīng)該有政府官員、高等院校教師、科研院所工作者、國內(nèi)外專家隊伍和會計行業(yè)的實踐工作者。通過開展討論等方式,群策群力,廣泛征求意見,反復(fù)斟酌與協(xié)商,達(dá)成共識,創(chuàng)建統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則概念框架,并通過實踐的檢驗,不斷地加以完善,為我國會計準(zhǔn)則與國際化接軌的其他方面的工作做好前提基礎(chǔ)。

(五)完善促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則國際化的相關(guān)法律制度

就我國目前關(guān)于會計行業(yè)方面的狀況來說,關(guān)于會計準(zhǔn)則方面的立法還不完善,各個法規(guī)之間的關(guān)系還有不和諧之處,因此必須完善促進(jìn)會計準(zhǔn)則國際化的相關(guān)法律制度的建設(shè)與完善。一方面,促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則必須建立與之配套協(xié)調(diào)的法規(guī)體系作為保障。完善《會計法》,加強(qiáng)《會計法》對會計準(zhǔn)則的具體規(guī)定,細(xì)化條款要求;根據(jù)現(xiàn)實要求加強(qiáng)相關(guān)法律的立法工作;另一方面,理順各種法規(guī)之間的關(guān)系,明確會計準(zhǔn)則與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)之間的關(guān)系。