曾尚梅 張曉甜

摘要:我國建材行業(yè)是國民經濟中重要的基礎性行業(yè),同時也是對天然資源和能源消耗最高、破壞土地資源最多、對大氣污染最為嚴重的行業(yè)之一。文章分別從基本情況、內容、價值形式、方式四個方面對我國建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露進行實證分析,揭示其現(xiàn)狀及存在的問題,并提出加強環(huán)境會計信息披露的建議,以滿足建材行業(yè)利益相關者的需求,同時為政府及有關部門提供實證分析第一手數(shù)據(jù)和理論借鑒。

關鍵詞:環(huán)境會計;信息披露;建材行業(yè);上市公司

面對當前日益突出的環(huán)境問題,實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、保護環(huán)境以及維持生態(tài)平衡是我國的必然選擇。我國建材行業(yè)是國民經濟中重要的基礎性行業(yè),既是對天然資源和能源消耗最高、破壞土地資源最多、對大氣污染最為嚴重的行業(yè)之一,又是可以實現(xiàn)“資源-產品-再生資源”的物質循環(huán)利用,使得整個經濟系統(tǒng)及生產、消費過程中的廢棄物“減量化、無害化、資源化”的行業(yè)之一。因此,建材行業(yè)企業(yè)對環(huán)境保護負有不可推卸的責任。為使建材行業(yè)經濟運行質量進一步提高,促進其產業(yè)結構的改善,對我國建材行業(yè)環(huán)境會計信息披露進行分析有著很強的必要性和緊迫性。

一、實證分析的樣本選擇

本文實證分析選擇全樣本,按照中國建材網(wǎng)截至2007年12月31日公布的建材行業(yè)共57家上市公司2004-2007年的年度報告(數(shù)據(jù)來源于巨潮網(wǎng))為研究對象,通過閱讀各公司在滬市及深市網(wǎng)站上披露的年報,分別在該行業(yè)的環(huán)境會計信息披露基本情況、上市公司環(huán)境會計信息披露的內容和在年報中披露的方式、環(huán)境會計信息披露的價值形式四個方面對該行業(yè)的環(huán)境會計信息披露狀況進行統(tǒng)計分析研究。并通過數(shù)據(jù)分析2007年實施《注冊會計師審計準則》對建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的影響。

二、我國建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的狀況

(一)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露基本情況

統(tǒng)計表明,在建材行業(yè)上市公司進行環(huán)境會計信息披露主要集中在水泥、玻璃幾個與環(huán)境聯(lián)系較多的公司。2004年、2005年、2006年和2007年建材行業(yè)的披露比例分別為71.93%、80.70%、85.96%和96.42%,從新準則出臺實施前后的數(shù)據(jù)來看,2007年建材行業(yè)的披露比例相對較高,其中水泥建材和陶瓷建材的披露百分比從2004-2007年逐年上升,2007年達到100%;玻璃建材在2005年披露比例有所下降,至2007年也達到100%;新型建材的披露百分比一直保持66.67%沒有變化;水泥制品和石材則在新準則出臺后先后達到100%;涂料一直保持100%的披露百分比;建材機械在2005年從40%升至100%,但2006年降到80%直至2007年;家具則在2007年也達到100%。

(二)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的內容

從統(tǒng)計結果可知,目前建材行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計信息主要是有關環(huán)保投資、排污費、資源利用、綠化、稅收優(yōu)惠、環(huán)境相關認證等內容。在目前的會計體系下,這些內容是企業(yè)可以輕松獲取的,但是對于與環(huán)境相關的資產、負債、收益等內容,目前我國建材行業(yè)還沒有企業(yè)能夠單獨設立相應的會計科目進行反映。另外,將新準則出臺實施前后的數(shù)據(jù)相比,2006年和2007年披露環(huán)境會計信息涉及的企業(yè)數(shù)目較前兩年有所增加,2007年環(huán)保撥款、補貼與稅收減免和資源費、資源補償費等、政策影響三個項目占總披露數(shù)的百分比均超過50%;環(huán)保投資、ISO等環(huán)境相關認證、綠化費和環(huán)保治理措施四個項目占總披露數(shù)的百分比有較明顯的提高。

(三)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的價值形式

由于環(huán)境問題的特殊性,環(huán)境會計信息往往以不同的形式存在。一般情況下,環(huán)境會計信息可以以貨幣形式、非貨幣形式或同時以兩種形式披露。統(tǒng)計顯示,我國建材行業(yè)上市公司所披露的環(huán)境會計信息中,貨幣形式占主要部分,主要集中在資源稅、資源補償費、排污費、綠化費等內容,這些內容幾乎都是在報表附注中出現(xiàn),并作為一個與環(huán)境相關的明細科目加以列示;非貨幣形式披露的信息主要包括環(huán)境相關認證、政策影響等很難用量化指標加以描述的項目;貨幣與非貨幣形式披露的信息大部分是董事會報告中有關籌措資金使用、下一年度生產、經營計劃等方面的內容,另外有關稅收減免的內容也多以貨幣與非貨幣相結合的形式披露。同時,新準則出臺后,環(huán)境會計信息披露的價值形式種類并無變化,僅在數(shù)量上有所增加。

(四)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的方式

環(huán)境會計信息的披露方式,通常有在年度報告中編制獨立的環(huán)境報告,將環(huán)境會計信息融入常規(guī)財務報告中列示;在企業(yè)的招股說明書、臨時報告等文件中對環(huán)境問題做出反映。建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息的披露主要采取董事會報告和報表附注的形式,對于企業(yè)當期發(fā)生的重大的環(huán)境事項,企業(yè)會在重要事項中加以反映,此外,幾乎很少采用其他的方式。

三、我國建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

(一)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露比例有待進一步提高

2004年、2005年、2006年和2007年我國建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息的披露比例分別為71.93%%、80.70%、85.96%和96.42%,從3年的數(shù)據(jù)來看,2006年和2007年建材行業(yè)的披露比例同前兩年相比有所上升,2007年達到96.42%,可見新審計準則的出臺與實施使建材行業(yè)環(huán)境會計信息披露情況上了一個臺階。但是,就建材行業(yè)是對天然資源和能源消耗最高、破壞土地資源最多、對大氣污染最為嚴重的行業(yè)之一的行業(yè)特點來說,96.42%的比例還是遠遠不夠的,統(tǒng)計顯示,2007年建材行業(yè)各類型中新型建材和建材機械的披露比例為66.67%和80%,其他傳統(tǒng)類型公司披露比例均達到100%,這表明建材行業(yè)中新型建材和建材機械的環(huán)境會計信息披露有待改進。

(二)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內容缺乏獨立性與完整性

建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的內容不獨立不完整,未能體現(xiàn)環(huán)境會計信息的重要性、明晰性。在進行了環(huán)境會計信息披露的企業(yè)中,大部分只是對某些會計科目中存在的環(huán)境會計信息做一簡要說明,而未能在獨立的環(huán)境項目中將環(huán)境會計信息進行反映;披露的項目不完整,只集中在環(huán)保投資、排污費、綠化、環(huán)境相關認證等內容上,而不是按照《2006新中國注冊會計師審計準則》中的要求,披露那些企業(yè)必須公開的環(huán)境會計信息和自愿公開的環(huán)境會計信息,未能體現(xiàn)環(huán)境會計信息的重要性、明晰性。

(三)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式缺乏固定性與規(guī)范性

建材行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息大多數(shù)是以報表附注和董事會報告的方式對外披露,等缺乏固定、規(guī)范的形式。值得注意的是,在財務會計報表中沒有一家公司涉及環(huán)境信息的披露,究其原因是目前沒有固定規(guī)范的環(huán)境會計報表體系的形成,這使得環(huán)境信息的披露質量大打折扣。

四、加強我國建材行業(yè)上市公司實施環(huán)境會計信息披露的建議

(一)加強建材行業(yè)內外聯(lián)系,通力合作推進環(huán)境會計信息披露工作

環(huán)境會計是環(huán)境科學與會計學科相交叉滲透而形成的應用性學科,建材行業(yè)環(huán)境會計信息的披露在實踐中不僅要形成行業(yè)不同類型企業(yè)之間相互的幫助、相互監(jiān)督的良好關系,而且還要處理好與環(huán)境保護部門、資源管理部門的關系。實現(xiàn)內外聯(lián)系并通力合作,是推進環(huán)境會計信息披露工作的重要前提。

(二)大力推進環(huán)境會計準則和制度的制定

建材行業(yè)環(huán)境會計信息披露的實施離不開有效的法規(guī)制度,應充分發(fā)揮政府部門對環(huán)境會計的宏觀規(guī)范作用,推進環(huán)境會計法規(guī)、會計準則和會計制度的建設。以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用,在體系、覆蓋面、實施細則及可操作性等方面進一步健全和完善,使環(huán)境會計有法可依,使企業(yè)環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標準,增強實務的可操作性與統(tǒng)一性。

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(作者單位:湖南農業(yè)大學商學院)