李仁獻

摘要：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將于2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這是我國繼實施與國際接軌的企業(yè)會計準則和審計準則之后，在會計審計領(lǐng)域推出的又一與國際接軌的重大改革，對完善我國現(xiàn)代企業(yè)制度必將影響深遠。

關(guān)鍵詞：規(guī)范實施意義

1企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的新發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范借鑒了COSO報告五要素框架和風(fēng)險管理入要素框架，共七章57條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則，其中內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、控制活動為重要手段、信息與溝通為重要條件、內(nèi)部監(jiān)督為重要保證。其具體以財務(wù)報表項目、財務(wù)報表編報、制度支持等三個層次構(gòu)成，即以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主線，對與企業(yè)財務(wù)報表項目相關(guān)的、可能會對財務(wù)報告真實可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項以及與財務(wù)報表編報相關(guān)的業(yè)務(wù)活動提出具體的控制規(guī)范，并對為實現(xiàn)有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制的事前、事中和事后制度支持提出控制要求；增添了人力資源、計算機信息系統(tǒng)以及信息披露等內(nèi)容，表明新規(guī)范除了強調(diào)業(yè)務(wù)循環(huán)，更強調(diào)風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節(jié)。

2實施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的意義

2.1確立我國企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架基本規(guī)范堅持立足我國國情、借鑒國際慣例，科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標、原則、要素，對企業(yè)貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、走長期可持續(xù)發(fā)展道路、促進經(jīng)濟健康運行、規(guī)范資本市場秩序、完善現(xiàn)代企業(yè)制度起到提攜全局的作用，也是是完善我國會計法規(guī)制度、推動我國會計與國際市場的趨同的必然發(fā)展。

2.2有利于提高財務(wù)信息質(zhì)量，提升財務(wù)報告的有效性健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和準確性，體現(xiàn)資本市場“公開、公平、公正”的原則、保護投資者合法權(quán)益具。

2.3有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。

2.4維護財產(chǎn)和資源的安全完整健全和完善內(nèi)部控制，能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)、物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整。同時，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等部門的工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。

2.5促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和效益健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，同時，由于嚴密的監(jiān)督與考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力，提高整個企業(yè)經(jīng)營效率，增強公司競爭力。

3實施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的展望

3.1樹立以人為本的觀念，學(xué)習(xí)領(lǐng)會基本規(guī)范的實質(zhì)與要求《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在COSO框架的基礎(chǔ)上提出了適用于中國企業(yè)的內(nèi)部控制五要素，為中國企業(yè)實施內(nèi)部控制提供了統(tǒng)一的理論框架和技術(shù)標準。企業(yè)應(yīng)以人為本，充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，深入研究基本規(guī)范的各項要求，遵循規(guī)范提出的基本原則，并將規(guī)范中的具體要求與企業(yè)現(xiàn)狀相結(jié)合，尋求實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的最佳途徑。

3.2改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境法人治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著企業(yè)的健康運行和企業(yè)目標的實現(xiàn)，并且會對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)從完善法人治理結(jié)構(gòu)入手，充分發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會的職能；改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決我國企業(yè)股權(quán)過度集中帶來的問題；完善企業(yè)內(nèi)部制衡機制和內(nèi)部激勵機制；增強內(nèi)部審計部門的獨立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價職能。在改進法人治理結(jié)構(gòu)的同時，還應(yīng)加強對企業(yè)高管人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營理念和較強的風(fēng)險管理意識；加強對企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實施。

3.3強化風(fēng)險意識對風(fēng)險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。在企業(yè)實際經(jīng)營管理過程中，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險管理的需求；戰(zhàn)略實施階段，風(fēng)險管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關(guān)系如何，對風(fēng)險的積極管理是進行內(nèi)部控制的大勢所趨。我國當前的內(nèi)部會計控制規(guī)范是按業(yè)務(wù)項目分別制定的，對風(fēng)險評估、風(fēng)險管理的要求分散貫穿于各個規(guī)范中，在今后對規(guī)范的制定與修訂中，應(yīng)進一步強化對風(fēng)險因素的重視，督促企業(yè)樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過對風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。

3.4建立廣泛、高效的信息與交流系統(tǒng)信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。在知識經(jīng)濟條件下，信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著企業(yè)能否收集到大量及時的外部和內(nèi)部信息，能否實現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上進行知識創(chuàng)新，把握先機。建立一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，是其他一切控制運行的平臺，應(yīng)當成為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：①一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。②有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。③有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達到應(yīng)被傳達到的人員

3.5完善內(nèi)部控制評價體系，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有效性及實施效率效果的評估，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標?？刂谱晕以u估可由管理部門和職員共同進行，用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動，密切關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效，了解缺陷的位置以及可能引致的后果，然后自我采取行動改進。內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策是否貫徹，建立的標準是否已落實，資源的利用是否合理有效，以及公司的經(jīng)營目標是否已達到。首先，要從地位上保證內(nèi)部審計的充分獨立性，以便更好地對內(nèi)部控制進行評價。設(shè)立審計委員會，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。審計委員會隸屬于董事會，受董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)，與公司經(jīng)理層相對獨立，涉及到經(jīng)理層的審計事項直接匯報給董事會，使董事會對內(nèi)部審計所反映的問題和提出的建議能及時采取措施，真正發(fā)揮其在內(nèi)部控制構(gòu)建中的核心作用。其次，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，在做好財務(wù)審計工作的同時，廣泛開展離任審計、管理審計和效益審計，確保會計信息的真實性。