孫玲玲

摘要：本文認(rèn)為，內(nèi)部控制作為企業(yè)分，需要從合理設(shè)置組織機構(gòu)和職務(wù)分工，恰當(dāng)?shù)胤峙渎殭?quán)、明確和遵循經(jīng)濟活動的程序、建立經(jīng)濟責(zé)任制、健全會計控制、發(fā)揮內(nèi)部審計的作用、強化風(fēng)險意識、加強信息與溝通等方面進行。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理內(nèi)部控制控制措施

0引言

企業(yè)經(jīng)營好比一湖清水，管理規(guī)范好比千里長堤，水從堤轉(zhuǎn)，才能因而得福，如果大堤本身千瘡百孔就會顯得十分危險。軍中無法，等于自敗；企業(yè)無規(guī)，等于自亂。健全有效的內(nèi)部控制不僅能保證會計信息的真實正確、財務(wù)收支的有效合理和財產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)決策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營活動的效率效果，既防弊又興利。但由于企業(yè)對內(nèi)部控制的理解，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境等方面的原因，目前我國企業(yè)內(nèi)控中還存在一些問題和不足，影響了內(nèi)控功效的發(fā)揮。如何加強企業(yè)內(nèi)部控制，筆者認(rèn)為需要從以下幾方面做起：

1合理設(shè)置組織機構(gòu)和職務(wù)分工，恰當(dāng)?shù)胤峙渎殭?quán)

在經(jīng)濟活動中，權(quán)力失去制約必然產(chǎn)生腐敗，加強內(nèi)部控制必須合理設(shè)置組織機構(gòu)和職務(wù)分工，恰當(dāng)?shù)胤峙渎殭?quán)。在決定機構(gòu)設(shè)置時應(yīng)堅持互相控制原則，即管錢與管物分離，管錢與花錢分離，管物與物資使用分離，保證每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的運行過程都要經(jīng)過不同的部門，并使部門之間互相檢查。分離財務(wù)部門、物資管理部門、物資使用部門是保證各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失必須采取的措施。在用人和職務(wù)分工上應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù)，是指如果由一個人擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的兩個以上的職務(wù)。職務(wù)分離才能有效地防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。從管錢方面來看，錢帳必須分離，每一筆業(yè)務(wù)，必須由兩人或兩人以上分工辦理；在花錢方面，必須使每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批和經(jīng)辦、決策和執(zhí)行職務(wù)相分離：對于物資管理，審批、采購、保管、記賬、領(lǐng)用職務(wù)相分離，特別是審批與采購、保管、使用職務(wù)，必須分離。

2明確和遵循經(jīng)濟活動的程序

《會計法》第二十七條關(guān)于單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的四條要求中有三條提到程序問題，即“重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確：財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確”。可見明確經(jīng)濟活動的程序，對于單位內(nèi)部控制和會計監(jiān)督制度是非常重要的。經(jīng)濟活動的程序是指在業(yè)務(wù)處理過程中必須遵循的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和處理手續(xù)，如果企業(yè)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、經(jīng)辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的控制技術(shù)就會使業(yè)務(wù)流程程序控制軟化，從而加速舞弊的產(chǎn)生。因此，我們在完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系時，應(yīng)該將業(yè)務(wù)處理流程程序制度化，從而使得各級業(yè)務(wù)處理部門和人員按照科學(xué)的業(yè)務(wù)處理流程程序辦事，避免工作雜亂無序，在提高工作效率的同時遏制舞弊的發(fā)生。

3建立經(jīng)濟責(zé)任制

有效的內(nèi)部控制，合理分配職務(wù)組織實施控制是前提，明確工作程序?qū)嵤┏绦蚩刂剖侵攸c，而建立各級經(jīng)濟責(zé)任實施人員控制，則是應(yīng)采取的必要措施。所謂經(jīng)濟責(zé)任制，就是將經(jīng)濟活動中的管理責(zé)任按職責(zé)權(quán)限明確落實到具體部門和個人，并配以相應(yīng)的獎懲措施。經(jīng)濟責(zé)任制的核心是權(quán)利和責(zé)任相結(jié)合，各級領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門、各有關(guān)人員在經(jīng)濟工作中既按規(guī)定行使權(quán)利，又必須按規(guī)定承擔(dān)責(zé)任。建立經(jīng)濟責(zé)任制，使責(zé)權(quán)統(tǒng)一、明確，對參與經(jīng)濟活動的每一個人來說，都增大了經(jīng)濟責(zé)任追究、獎懲的壓力和動力，有利于管理者的自我修養(yǎng)和自我完善，從而提高執(zhí)行內(nèi)部控制制度的能力和自覺性。

4健全會計控制

會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。會計人員的專業(yè)技能和對企業(yè)經(jīng)濟信息的擁有量決定了會計人員是內(nèi)部控制制度的最佳執(zhí)行者。在企業(yè)內(nèi)部，會計工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財、物等幾乎全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會計環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會計信息，會計人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟活動和企業(yè)的財務(wù)狀況。因而它對企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點：一是會計崗位責(zé)任制控制。在合理設(shè)置組織機構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個部門的業(yè)務(wù)活動劃分為若干具體的工作崗位，在不同的崗位上配備具體的會計控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，對其權(quán)限和責(zé)任進行控制。二是會計內(nèi)部牽制控制。如：對款項的收付與登記結(jié)算，應(yīng)設(shè)置兩名或兩名以上的會計人員相互核對、相互制約，杜絕一人頂兩崗、錢賬不分離的現(xiàn)象。三是會計資料控制，包括會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制。四是會計稽核控制，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法合規(guī)性、會計資料記錄的真實準(zhǔn)確性、相關(guān)資料的一致性等。五是財產(chǎn)物資控制，具體包括接觸控制、定期盤點控制、記錄保護控制等。六是會計分析控制，通過對客觀的會計資料分析，落實企業(yè)經(jīng)營管理責(zé)任，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的職能。

5發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是對內(nèi)部經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，內(nèi)部審計部門及其審計人員在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進建議方面起關(guān)鍵作用。內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)除了包括審核企業(yè)會計賬目外，還應(yīng)包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出建議和報告。內(nèi)部審計在履行其職能時，應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的評審，定期對內(nèi)部控制設(shè)計和實施的有效性進行評估，并寫出評估報告，圍繞運營效率和效果、可靠性、合規(guī)性三大目標(biāo)為管理層提出管理意見和建議。

6強化風(fēng)險意識

風(fēng)險是普遍存在的，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，總會面臨著來自內(nèi)部或外部的風(fēng)險，特別是在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)間競爭愈演愈烈，經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險及不確定性因素不斷增加，對風(fēng)險的重視程度直接影響企業(yè)的生存、發(fā)展能力和市場競爭力。因此，企業(yè)加強風(fēng)險管理尤為重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進行風(fēng)險評估，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注的重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略，對風(fēng)險的積極管理是進行內(nèi)部控制的大勢所趨，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)。通過對風(fēng)險的評估，及時準(zhǔn)確地識別企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險，科學(xué)系統(tǒng)地分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素，并采取應(yīng)對策略。

7加強信息與溝通

信息與溝通是指單位及時準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，可以促進內(nèi)部控制有效運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)察部門等有關(guān)方面進行溝通和反饋。對信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。