[摘 要]市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì),沒有信用,市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。大量的會計資料失真,影響了國家稅收、導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,誤導(dǎo)管理層決策。查出來的會計造假往往重經(jīng)濟(jì)處罰,輕行政、法律處罰;重單位處罰,輕個人處罰;重內(nèi)部處理,輕外部處理。對違反會計職業(yè)道德的處罰力度小,造假的預(yù)期收益大于預(yù)期成本,助長了會計不誠信行為,這對于眼下拉動內(nèi)需促增長的四萬億投資的安全與使用是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。會計的作用是提供會計信息或鑒證服務(wù),其服務(wù)質(zhì)量的好壞直接影響著經(jīng)營者、投資人和社會公眾的利益。

[關(guān)鍵詞]會計 誠信 措施

作者簡介:吳愛萍(1960-),女,四川農(nóng)大畢業(yè),研究方向:資金資源管理。1983年,四川阿壩財貿(mào)校任教,1989年,汶川賓館主辦會計,1995年,成都市機(jī)電工程學(xué)校任教,2005年,成都農(nóng)業(yè)科技職業(yè)學(xué)院教師兼后勤處會計。

一、誠信問題和目前的現(xiàn)狀

誠實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則,也是公民道德規(guī)范的主要內(nèi)容。人無信不立,國無信不強(qiáng)。人與人的交往合作需要誠信,市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),道德信譽(yù)就越重要。朱金容基在2001年視察北京國家會計學(xué)院時,為學(xué)院題詞:“誠信為本,操守為重,堅持準(zhǔn)則,不做假賬?！边@也是對廣大會計人員最基本的要求。2008年11月21日,財政部部長謝旭人紀(jì)念改革開放30周年和中注協(xié)成立20周年研討會上強(qiáng)調(diào),注冊會計師行業(yè)一定要堅守誠信,積極應(yīng)對當(dāng)前愈演愈烈的國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響,加強(qiáng)人才培養(yǎng),初步形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的專業(yè)隊伍;不斷加強(qiáng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè),建立了與國際趨同的職業(yè)規(guī)范體系;不斷加強(qiáng)監(jiān)管制度建設(shè),形成內(nèi)容完備的行業(yè)監(jiān)管體系。當(dāng)前,會計信息質(zhì)量不高,假憑證、假賬簿、假報表已經(jīng)成為影響社會經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行的突出問題。因此,如何重建會計行業(yè)的誠信是我們當(dāng)前亟待解決的問題。

(一)誠信的含義

誠信是指誠實(shí)、守信。誠實(shí),是指言行跟內(nèi)心思想一致,不說假話,不做明知不對的事情。守信,就是講信用,不失信,“言必信,行必果”。

會計誠信是什么呢?朱镕基總理在給上海國家會計學(xué)院題詞“不做假賬”作了最好的詮釋,即根據(jù)原始憑據(jù)按會計準(zhǔn)則、會計制度記帳、算帳,編制會計報表、進(jìn)行會計審計等。

(二)會計誠信的現(xiàn)狀

中國人講誠信,在我國傳統(tǒng)儒家倫理中,誠信是被視為治國平天下的條件和必須遵守的重要道德規(guī)范。從古到今,人們重視誠信原則,其原因誠信是立身處世之本,是自我修養(yǎng)的境界。這在市場經(jīng)濟(jì)條件下表現(xiàn)得尤為突出,因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)就是一種信用經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,要求市場交易雙方必須遵守誠實(shí)信用原則,使競爭作用正常發(fā)揮,維持一切公平交易的秩序,使市場行為在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行。會計工作是向國家、社會和企業(yè)的各個方面提供信息的工作,因此其“誠信”水平顯得尤為重要。

會計誠信是企業(yè)法人、會計師事物所、中介機(jī)構(gòu)、證券分析師和會計人員等的行為準(zhǔn)則之一,如同社會個人的道德規(guī)范,它的作用不但是提供真實(shí)的會計信息,更在于向社會傳遞行為人的信用和聲譽(yù),喪失誠信的企業(yè)最終將被社會拋棄。目前我國會計領(lǐng)域的誠信問題令人堪憂,如眾所周知的“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”、“杭蕭鋼構(gòu)”等企業(yè)由于喪失誠信給國家稅收、投資人和社會公眾造成了極大的損失。因此,會計信息必須真實(shí)完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,這是對會計的基本要求。大量存在的企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象,對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)。因而,有效解決會計信息失真問題已成為我國會計界乃至經(jīng)濟(jì)界面臨的重大課題。

(三)會計誠信的必要性

誠信即誠實(shí)守信。如果一個人做人沒有信用,那么他將會一事無成,因?yàn)闆]有人去相信他,去支持他。一個企業(yè)、一個國家也是如此,失去了誠信,就失去了一切。所以誠信是做人的必須和前提。

1.維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序

市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),沒有信用,市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果大量的會計資料失真,直接影響國家稅收、導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離,影響國家的方針政策,危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。

2.維護(hù)投資者的利益

對于中小投資者而言,他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計后公布的會計報表,而會計報表的失真,將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。作為最大的投資者-國家,損失更為慘重。

3.維護(hù)會計職業(yè)形象

會計人員不誠信,輕者不得從事會計職業(yè),重者將受到法律的制裁。2001年8月初,銀廣廈通過偽造金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入和巨額利潤?！般y廣夏”會計造假丑聞曝光后,為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務(wù)所東窗事發(fā),其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷,不僅相關(guān)責(zé)任人身敗名裂,被逐出注冊會計師行業(yè),而且也使中天勤會計師事務(wù)所崩塌,引發(fā)了注冊會計師行業(yè)的信用危機(jī),嚴(yán)重?fù)p害了會計職業(yè)的社會聲譽(yù)。

二、會計誠信問題的原因

(一)失信成本低。會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者,擔(dān)負(fù)著企業(yè)的會計核算工作,他們極大的影響著會計信息質(zhì)量。作為企業(yè)內(nèi)部成員,會計人員受聘于所服務(wù)的主體,會計人員的行為容易受到企業(yè)經(jīng)營者的影響與控制。由于對會計造假處罰力度輕,造假成功的收益遠(yuǎn)大于造假失敗的損失,我國對檢查出來的會計造假往往是重經(jīng)濟(jì)處罰,輕行政法律處罰;重對單位處罰,輕對個人處罰;重內(nèi)部處理,輕外部處理。對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大,會計造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本,在一定程度上助長了會計不誠信行為。

(二)利益驅(qū)動。造成會計誠信缺失的直接目的是利益驅(qū)動,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。一些企業(yè)的會計人員在企業(yè)利潤最大化經(jīng)營目標(biāo)驅(qū)使下,失去了理性,走上了唯利是圖的道路,他們會不擇手段,攫取不義之財,做假賬,編假報表,串通作弊,虛報利潤,制作虛幻的高速成長,蒙蔽監(jiān)管者,欺詐社會,嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾的利益。個別單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種目的時會向會計人員施壓,致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī),在會計工作中弄虛作假。具體表現(xiàn):(1)偷稅漏稅(多列費(fèi)用,少計收入,達(dá)到少交稅或者不交稅的目的);(2)粉飾業(yè)績(少列費(fèi)用,虛列資產(chǎn),多計收入,以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的);(3)貪污盜竊、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)(出具假憑證,收入不記賬,辦假手續(xù)報廢資產(chǎn),將賬目搞亂,渾水摸魚)。

(三)會計監(jiān)督體系不完善。造成會計誠信缺失的主要原因是缺乏有效的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督受“本位”思想的影響,缺乏足夠的獨(dú)立性而往往流于形式。由于企業(yè)存在著嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”,會計人員作為企業(yè)的內(nèi)部成員,接受企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo),反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動,其工資、待遇、福利都由企業(yè)經(jīng)營者決定,會計人員受聘于人,受制于人,其行為容易受到企業(yè)經(jīng)營者的影響與控制,會計很難發(fā)揮其監(jiān)督和約束作用。外部監(jiān)督部門和管理層對企業(yè)會計監(jiān)督缺乏相關(guān)的制度和制約機(jī)制,往往監(jiān)督不力。財政、審計、稅務(wù)等監(jiān)督部門,在管理上各自為政,且監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,職能上交叉,各種監(jiān)督措施不能有機(jī)地結(jié)合起來,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然審計部門做了大量工作,揭露查處了一大批違紀(jì)違規(guī)案件。但沒有解決“年年審、年年犯”的問題。我國現(xiàn)已頒布的稅法、公司法、會計法等法律法規(guī)對違法者的懲處力度不足以對其產(chǎn)生震懾。

(四)會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)不高。會計人員的素質(zhì),既影響到會計準(zhǔn)則和會計核算制度的執(zhí)行效果,又影響到會計工作質(zhì)量,是提高會計誠信力的關(guān)鍵。有相當(dāng)一部分會計職業(yè)人員缺乏敬業(yè)愛崗、精益求精的工作精神和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)習(xí)慣,安于現(xiàn)狀、不思進(jìn)取、職業(yè)道德意識淡薄,無原則地服從“領(lǐng)導(dǎo)”, 很多事情是上有政策、下有對策,而且花樣百出,防不勝防。有的甚至不熟悉法律法規(guī),不依法辦事,經(jīng)常在權(quán)勢、金錢和人情前打敗仗。在會計事務(wù)處理上,無視法紀(jì),不顧國家的會計政策,在私利的驅(qū)動下,不顧一切故意偽造、變造、隱匿、損毀會計資料,甚至利用職權(quán)之便監(jiān)守自盜,大肆貪污、挪用公款,由職業(yè)道德缺失走上犯罪道路。

三、會計誠信缺失的治理對策

(一)提高會計失信成本。加大對會計造假的懲罰力度,提高會計失信成本,使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益,以此消除因利益驅(qū)使而造假的可能。對于造假的會計不單要進(jìn)行行政處罰,而且要給予經(jīng)濟(jì)懲罰,且懲罰的數(shù)目要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過他造假所得;對于唆使會計人員做假賬的經(jīng)營者同樣要進(jìn)行處罰,嚴(yán)重者要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。要盡快建立完善的民事賠償制度,從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭,把一些違紀(jì)、違法行為完全消滅萌芽狀態(tài)。

(二)以法治假,防患未然。以法治假是一種行之有效的辦法,新“會計法”為防假、治假提供了有力的法律武器。

新“會計法”第四條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”所以,明確單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識到自己對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性所承擔(dān)的法律責(zé)任,才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會計工作,加強(qiáng)會計管理,并采取有效措施保證會計資料真實(shí)、完整,不再授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假賬。

(三)建立健全會計監(jiān)督體系。

1.健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。企業(yè)權(quán)力制衡的機(jī)制還不夠健全,規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)還沒有普遍建立,很多企業(yè)還是“一把手”體制,這是出現(xiàn)問題的一個主要原因。搞好中央企業(yè)的反腐倡廉建設(shè),必須堅持把完善公司治理結(jié)構(gòu)同強(qiáng)化權(quán)力制約結(jié)合起來,做到不想造假、不能造假、不敢造假。建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則,參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約,重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序。強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督,建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的程序,提高會計信息的真實(shí)性和有效性,及時防止經(jīng)營決策失誤和經(jīng)濟(jì)舞弊,通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度,形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施,使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

2.充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用。企業(yè)外部會計監(jiān)管部門也應(yīng)加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督和管理,加強(qiáng)會計(審計)師事務(wù)所對企業(yè)會計報表的檢查與評估,并做出客觀公正的評價,督促企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督,保證提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計信息。財政、審計、稅務(wù)、銀行等部門應(yīng)依照有關(guān)法律、法規(guī),對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施會計監(jiān)督檢查,發(fā)揮會計監(jiān)督機(jī)制的威懾力,遏制會計信息失真,整頓會計秩序,凈化會計環(huán)境。

(四)進(jìn)一步完善“會計委派制”。要規(guī)范會計委派制的實(shí)施和委派方式。應(yīng)根據(jù)政府部門實(shí)施會計監(jiān)管的不同要求,以及被委派單位的具體組織類型和業(yè)務(wù)規(guī)模,選擇不同的委派形式。要建立健全對委派會計的監(jiān)督機(jī)制。必須對委派會計的工作進(jìn)行考核和監(jiān)督,實(shí)行會計專管輪崗交換等;同時也要監(jiān)督被服務(wù)單位,看其是否接受派駐會計監(jiān)督與管理,是否在派駐會計視野之外隱匿、轉(zhuǎn)移資金、私設(shè)小金庫等。還要全面提高會計委派人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì),并定期進(jìn)行業(yè)務(wù)和政治培訓(xùn),以更好地勝任這一工作。

(五)加強(qiáng)誠信教育,提高從業(yè)素質(zhì)。會計人員是會計信息的直接制造者,是會計秩序和市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者,會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響到會計信息質(zhì)量。誠信不僅僅是道德要求,而且是市場經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則,是會計信息真實(shí)、可靠的保證。會計人員應(yīng)當(dāng)以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩,提高自己的道德修養(yǎng),加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練,提高執(zhí)業(yè)能力,恪守客觀、公正的原則。使全社會的人們都認(rèn)識到誠信的重要性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍。加強(qiáng)全社會的誠信教育,培養(yǎng)全社會的誠信意識,凈化社會環(huán)境,培育良好的會計誠信環(huán)境,使造假行為沒有生存的土壤。

綜上所述,會計信息的服務(wù)范圍越來越廣,會計信用危機(jī)的后果也越來越嚴(yán)重,市場經(jīng)濟(jì)需要會計誠信。特別是為應(yīng)對金融危機(jī)的四萬億擴(kuò)大投資,怎樣對四萬億進(jìn)行審計監(jiān)督,成為迫在眉睫的問題。因此,必須加強(qiáng)會計誠信教育,提高會計失信成本,完善會計職業(yè)道德規(guī)范,提高會計人員素質(zhì),完善會計內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。只是審計部門還不夠,應(yīng)該由多個部門組織一個審計核算的綜合小組。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題,絕不能手軟,以此保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營者的合法權(quán)益不受損害,規(guī)范會計行為,維護(hù)會計工作秩序,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]李蘭蘭:會計誠信與會計職業(yè)道德建設(shè)[J]山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2007(S1)

[2]丁庭選:試論會計誠信建設(shè)[J]河南大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2007(2)

[3]索俊穎:會計誠信缺失問題探析[J]現(xiàn)代商業(yè),2008

[4]項(xiàng)懷誠。會計職業(yè)道德[M]北京:人民出版社,2003

[5]財政部會計司編。企業(yè)會計制度講解[M]北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2001

[6]謝旭人:在注冊會計師行業(yè)紀(jì)念改革開放30周年和中注協(xié)成立20周年研討會上的講話