[摘 要]近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)商業(yè)信用的不斷發(fā)展，企業(yè)間以債權(quán)、債務(wù)形式出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益增多，往來(lái)款項(xiàng)占流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的比例也逐漸加大，并逐步涵蓋了企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)流程。如何通過(guò)提高企業(yè)往來(lái)賬款的管理水平，平衡企業(yè)資金使用成本與商業(yè)信用間的關(guān)系，提高企業(yè)內(nèi)控管理水平已經(jīng)成為必須面對(duì)的重要課題。下面就筆者多年來(lái)往來(lái)賬款管理的實(shí)踐粗淺地談一下對(duì)企業(yè)往來(lái)賬款管理的幾點(diǎn)看法。

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 往來(lái)賬款 問(wèn)題 對(duì)策

作者簡(jiǎn)介：丁照菁，會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2000年畢業(yè)于江蘇石油化工學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)本科學(xué)歷。目前在揚(yáng)子石化有限公司財(cái)務(wù)部從事應(yīng)付管理、稽核等工作。

一、往來(lái)賬款管理存在的共性問(wèn)題

（一）往來(lái)賬款賬務(wù)處理不規(guī)范

有些財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行日常賬務(wù)處理時(shí)，未嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的科目核算內(nèi)容進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和分類(lèi)。主要表現(xiàn)在：應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)誤計(jì)入其他應(yīng)付款；同一客戶(hù)的預(yù)收、應(yīng)收不分業(yè)務(wù)隨意對(duì)沖后余額記賬；在會(huì)計(jì)憑證摘要僅僅注明“清賬”二字，甚至無(wú)摘要，人為地造成往來(lái)賬目的混亂。

（二）利用虛擬財(cái)務(wù)賬戶(hù)結(jié)算

創(chuàng)建和使用虛擬賬戶(hù)已經(jīng)成為企業(yè)特殊賬務(wù)處理的一種常用方法。目前使用虛擬賬戶(hù)主要有兩方面的用途，一是滿(mǎn)足大量一次性往來(lái)單位的業(yè)務(wù)需求；二是根據(jù)內(nèi)部管理的特殊需要，歸集部分項(xiàng)目的前期核算?？陀^地講，虛擬賬戶(hù)的存在滿(mǎn)足了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特殊需求，但同時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題是這些虛擬賬戶(hù)由于使用人員較多、業(yè)務(wù)繁雜，缺乏有效的監(jiān)管意識(shí)和手段，隨著組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整和人員變遷，導(dǎo)致部分掛在虛擬賬戶(hù)的往來(lái)賬款變成了呆賬。

（三）利用往來(lái)賬戶(hù)處理預(yù)提、待攤性質(zhì)費(fèi)用

按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除某些特定費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的符合國(guó)家規(guī)定的待攤、預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用，除發(fā)生時(shí)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)形成的結(jié)果分別計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目外，一般是通過(guò)往來(lái)科目暫時(shí)掛賬。這就給日常管理帶來(lái)了困難。一方面這部分費(fèi)用的實(shí)際結(jié)算時(shí)間、結(jié)算金額不確定，存在一定的差異；另一方面會(huì)計(jì)憑證歸檔后，只能依靠臺(tái)帳對(duì)預(yù)估或者是真實(shí)發(fā)票入賬的費(fèi)用進(jìn)行甄別。

（四）往來(lái)賬款未得到有效地監(jiān)控及定期清理

一般而言，企業(yè)都比較重視債權(quán)管理，但是對(duì)債務(wù)的監(jiān)管，往往不甚重視而導(dǎo)致管理不全面，使一些名存實(shí)亡的往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，該付出的不付出，該收的不收，對(duì)無(wú)法支付債務(wù)不作會(huì)計(jì)處理，這些都極易造成往來(lái)科目的混亂，嚴(yán)重?cái)_亂了往來(lái)賬款的規(guī)范管理。

（五）供應(yīng)商和客戶(hù)分割管理，缺乏有機(jī)聯(lián)系

現(xiàn)代企業(yè)往往存在多種經(jīng)營(yíng)行為，某些企業(yè)就會(huì)具備既是客戶(hù)又是供應(yīng)商，或者提供采購(gòu)業(yè)務(wù)、修理性勞務(wù)多重業(yè)務(wù)。而在企業(yè)中，銷(xiāo)售、采購(gòu)、維修業(yè)務(wù)一般都是由不同的業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理投射到財(cái)務(wù)上，也是分離的，由此就產(chǎn)生了一個(gè)新的問(wèn)題，如何實(shí)現(xiàn)從企業(yè)整體的層面上來(lái)對(duì)客戶(hù)、供應(yīng)商進(jìn)行綜合管理。

（六）往來(lái)款項(xiàng)函證未得到有效利用

主要表現(xiàn)有兩個(gè)方面：一是重視對(duì)賬形式，輕視對(duì)帳效果。因?yàn)樯婕爸黧w較多，單據(jù)傳遞存在時(shí)差性，并且往來(lái)賬款多數(shù)不影響敏感指標(biāo)，因此在沒(méi)有強(qiáng)制性的約束下，函證工作得不到重視，使其流于形式；二是重債權(quán)、輕債務(wù)。在日常工作中，對(duì)于債權(quán)的核對(duì)，企業(yè)往往非常積極。

二、加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)管理的主要對(duì)策

（一）構(gòu)建企業(yè)層級(jí)的往來(lái)單位管理組織

組成跨部門(mén)的協(xié)調(diào)小組，聯(lián)合銷(xiāo)售、采購(gòu)、維修、財(cái)務(wù)等各個(gè)相關(guān)部門(mén)，對(duì)企業(yè)的客戶(hù)和供應(yīng)商兩大體系進(jìn)行整合，甄別具有綜合業(yè)務(wù)的往來(lái)單位，并在企業(yè)信息系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)。由協(xié)調(diào)小組定期召開(kāi)例會(huì)，處理并協(xié)調(diào)需要跨部門(mén)合作的往來(lái)單位事務(wù)，比如變更維護(hù)、債務(wù)抵消，獎(jiǎng)懲行為等等，并由協(xié)調(diào)小組指定專(zhuān)門(mén)人員將各類(lèi)往來(lái)單位信息及時(shí)發(fā)布在企業(yè)的信息門(mén)戶(hù)網(wǎng)站上，為業(yè)務(wù)決策提供有利的指引，有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立、健全往來(lái)賬款制度建設(shè)體系

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)監(jiān)管等方面的規(guī)定，形成一體化往來(lái)賬款管理制度。包含信用控制、業(yè)務(wù)管理、賬務(wù)核算和監(jiān)督、清收清欠、壞賬處置、獎(jiǎng)懲考核。促使在企業(yè)內(nèi)部形成往來(lái)賬款的立體管理，督促各相關(guān)部門(mén)嚴(yán)格履行各自的職責(zé)，消除原來(lái)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)各自為政，分割管理所產(chǎn)生的弊端。

（三）建立往來(lái)賬款管理考核體系，強(qiáng)化考核監(jiān)督

改變企業(yè)管理層對(duì)往來(lái)賬款管理的重視程度，把往來(lái)管理作為財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的重點(diǎn)，并對(duì)相關(guān)管理部門(mén)履行職責(zé)的效果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。通過(guò)考核評(píng)價(jià)能有效的提高業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)管理上的協(xié)調(diào)性。促使上游的業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)傳遞單據(jù)，重視日常管理。出現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目時(shí)，積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好追溯調(diào)查，及時(shí)采取措施。在降低企業(yè)資金占用成本同時(shí)，維護(hù)好企業(yè)的商業(yè)信用。

（四）加強(qiáng)往來(lái)賬款相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高相關(guān)人員工作能力

采取多種交叉培訓(xùn)方式，提高相關(guān)管理人員的素質(zhì)。在做好專(zhuān)業(yè)范圍內(nèi)培訓(xùn)同時(shí)，進(jìn)行交叉培訓(xùn)，對(duì)業(yè)務(wù)人員傳遞相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)、規(guī)章制度；對(duì)財(cái)務(wù)人員傳遞相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)規(guī)定。使多方能夠在互相理解整體業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，相互配合。在做到不相容崗位分離，加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時(shí)，盡可能減少因溝通不暢引起的不必要損失。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范建設(shè)，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)工作，提高職業(yè)判斷能力，確保嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》等國(guó)家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。這里面包含了三點(diǎn)：一是不但需要選擇正確的往來(lái)科目進(jìn)行帳務(wù)處理，還要保證帳務(wù)處理的規(guī)范性。應(yīng)該選擇應(yīng)付賬款的，不能隨意通過(guò)其他應(yīng)付款核算；應(yīng)該選擇清賬的，不能隨意掛反方向新項(xiàng)目；應(yīng)該在摘要上詳細(xì)注明內(nèi)容的，不能僅使用“付款”、“清賬”等含糊字句。二是盡量做好準(zhǔn)確核算，減少使用虛擬賬戶(hù)，對(duì)其使用進(jìn)行明確的規(guī)定，并加強(qiáng)考核，嚴(yán)格杜絕濫用賬戶(hù)，長(zhǎng)期不清的現(xiàn)象。三是對(duì)于一定需要會(huì)計(jì)估計(jì)的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員要與業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通，提高估計(jì)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，拒絕濫用會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。

（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，定時(shí)定期清理往來(lái)賬款

一是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)履行會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任和權(quán)力。采用賬齡分析等方法，核對(duì)清理往來(lái)賬款，并及時(shí)反饋給業(yè)務(wù)部門(mén)。二是對(duì)長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目，及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通，督促他們進(jìn)行追查并反饋結(jié)果。對(duì)于符合轉(zhuǎn)銷(xiāo)條件的，及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理；對(duì)于存在業(yè)務(wù)糾紛的，督促業(yè)務(wù)部門(mén)盡早加以解決。三是財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)函證工作提高重視，對(duì)于出現(xiàn)的差異認(rèn)真分析，確保帳務(wù)核算準(zhǔn)確、真實(shí)。四是嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)的規(guī)定，做好會(huì)計(jì)人員前后任交接工作，保證帳務(wù)處理和會(huì)計(jì)監(jiān)管的延續(xù)性。

（七）借助各種有效的監(jiān)管手段，提高往來(lái)賬款管理效果

往來(lái)賬款的流轉(zhuǎn)過(guò)程涵蓋了企業(yè)絕大多數(shù)的業(yè)務(wù)流程，數(shù)量巨大，又因?yàn)樗扰c收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時(shí)也可能隱藏有各類(lèi)管理問(wèn)題。因此成為各種內(nèi)外審計(jì)和國(guó)家相關(guān)部門(mén)檢查的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)以正確態(tài)度面對(duì)各類(lèi)監(jiān)管，借助契機(jī)，提高往來(lái)賬款管理的效率和效果，對(duì)于會(huì)計(jì)處理方式上的差異，可以與監(jiān)管人員積極溝通，深入探討，共同尋找合理正確的處理方式；對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)的差異，可以檢查原有估計(jì)依據(jù)，判斷是否有更加準(zhǔn)確的結(jié)果；而對(duì)于其他可能存在的管理問(wèn)題，進(jìn)行內(nèi)部自查，杜絕舞弊等違法行為的出現(xiàn)，從而全面提高企業(yè)的綜合管理水平。