申　琦

[摘 要]本文首先介紹了公允價值的概念，然后對其優(yōu)點(diǎn)和局限性進(jìn)行了分析，最后介紹了目前公允價值在我國的應(yīng)用情況。

[關(guān)鍵詞]會計計量屬性 公允價值

一、公允價值的概念

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）早在1995 年發(fā)布的第32 號國際會計準(zhǔn)則《金融工具：披露和列報》中，就提出了公允價值的概念：“公允價值，即在公平交易中，熟悉情況的自愿當(dāng)事人進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！?/p>

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會( FASB)在1998 年6 月發(fā)布的133 號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《衍生工具和套期保值會計》中，將公允價值定義為“自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售）中購買或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額?！痹谥蟮?000 年2 月，F(xiàn)ASB 在第7 號概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中，對公允價值下的定義是：“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿的雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生清償）的價值?！痹?006年FASB的財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第157號《公允價值計量》中，又將公允價值定義確定為：“在計量日，在報告主體交易的市場參與者之間的有序交易中，為某項(xiàng)資產(chǎn)所能接受的價格或?yàn)檗D(zhuǎn)移債務(wù)所支付的價格。”

我國財政部在2006 年2 月25 日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》中，明確提出了公允價值這一會計計量屬性：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！?/p>

通過上述介紹可看出，IASC、FASB 和我國財政部對公允價值的定義有共通之處，都強(qiáng)調(diào)了交易的公平性。

二、公允價值的優(yōu)點(diǎn)

（一）公允價值有利于收入與費(fèi)用的配比，從而更真實(shí)地反映企業(yè)收益

在歷史成本計量模式下，收入是按照現(xiàn)行市價來計量，而成本費(fèi)用卻按照歷史成本計量。這就導(dǎo)致了收入與成本費(fèi)用在計量屬性方面不配比，從而影響利潤計算的準(zhǔn)確性。因此，采用公允價值進(jìn)行計量，更符合會計的配比性、一致性等要求，從而更真實(shí)地反映企業(yè)收益。

（二）公允價值能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

歷史成本是一個過去的靜態(tài)指標(biāo)，在物價水平不斷波動的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，所提供的信息缺乏及時性和相關(guān)性。公允價值則是以市場交易價格作為計價基礎(chǔ)，能適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，從而及時、客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)一步提高財務(wù)信息的相關(guān)性與可比性，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，幫助會計報表的使用者做出正確的決策。

（三）公允價值是最能反映金融工具的計量屬性

FASB在其頒布的SAFS133中指出，公允價值是金融工具最相關(guān)的計量屬性，而對衍生金融工具來說，則是惟一相關(guān)的計量屬性。衍生金融工具的價值時刻在變化，采用歷史成本無法及時予以反映，因此產(chǎn)生于市場經(jīng)濟(jì)的公允價值就成為其唯一的計量模式。伴隨著層出不窮的金融創(chuàng)新，公允價值在資本市場上的地位也越來越重要。

（四）采用公允價值計量模式符合經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢

在國際會計準(zhǔn)則中，公允價值這一計量屬性的應(yīng)用領(lǐng)域十分廣泛。隨著我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系和相互影響日益加深，會計準(zhǔn)則的國際趨同已是勢在必行。新會計準(zhǔn)則借鑒了國際通行規(guī)則，引入了公允價值計量屬性，從而實(shí)現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，提高了會計信息的可比性和統(tǒng)一性，有利于經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程。

三、公允價值的局限性

（一）公允價值下會計信息的可靠性難以保證

新會計準(zhǔn)則雖然明確了公允價值的定義，但對于公允價值的衡量標(biāo)準(zhǔn)、獲取方式及信息質(zhì)量等都未作出明確的規(guī)定。相對于以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本，公允價值計量雖然在一定程度上能夠提供更為相關(guān)的信息，但是其不確定性和主觀性也較大，從而影響數(shù)據(jù)質(zhì)量，使得會計信息的可靠性難以保證。

（二）公允價值的實(shí)際計量難度較大

在實(shí)際操作中，公允價值的數(shù)據(jù)資料往往不易取得。許多資產(chǎn)和負(fù)債沒有可供參考的市場價格，于是不得不借助其他方式間接確定其公允價值，如將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值的方法。運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)時，無論是未來現(xiàn)金流量的估計還是貼現(xiàn)率的選擇，都離不開主觀判斷，這就降低了信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性。由此可以看出，公允價值在實(shí)際應(yīng)用中還存在許多計量方面的困難。

（三）我國客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境限制了公允價值的應(yīng)用

我國尚屬新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度還不健全，客觀上制約了公允價值的使用。如我國資本市場尚不完善，在此市場環(huán)境下形成的公允價值便很難做到“公允”。同時，還存在著相關(guān)法規(guī)不完善、會計電算化水平較低、會計從業(yè)人員素質(zhì)不高等一系列問題。這些客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，都會在一定程度上制約公允價值的推廣和應(yīng)用。

（四）公允價值可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具

由于公允價值具有可靠性較低、計量難度較大的弱點(diǎn)，同時對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求較高，并且在操作過程中具有很強(qiáng)的不確定性和主觀隨意性，因此極有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具。若缺乏有效的監(jiān)管體系，則企業(yè)很有可能利用公允價值來操縱報表，嚴(yán)重影響報表使用者的判斷。

四、公允價值在我國的應(yīng)用情況

公允價值在我國經(jīng)歷了先用后棄、禁而又用的過程。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，謹(jǐn)慎地運(yùn)用公允價值這一計量屬性。根據(jù)新準(zhǔn)則要求，公允價值一般可以應(yīng)用于以下幾個方面：

（一）投資性房地產(chǎn)

在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量中，新會計準(zhǔn)則規(guī)定了成本模式和公允價值模式二種模式。當(dāng)滿足條件時，企業(yè)可采用公允價值模式進(jìn)行計量，即不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計人當(dāng)期損益。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下兩個條件時，以公允價值計量：①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。②換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。此時應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

（三）債務(wù)重組

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于債務(wù)重組時轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價值計量，且與原賬面金傾之間的差額計人當(dāng)期損益。

（四）企業(yè)合并

對于企業(yè)合并的計量，新會計準(zhǔn)則分為兩種情況：同一控制下的企業(yè)合并，采用以賬面價值為基礎(chǔ)的權(quán)益結(jié)合法；非同一控制下的企業(yè)合并，采用以公允價值為基礎(chǔ)的購買法。

（五）金融工具的確認(rèn)和計量

按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，金融工具應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量和后續(xù)計量。

參考文獻(xiàn)

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