尹曉曦

摘要：納稅籌劃是財務管理的一個重要組成部分，納稅籌劃是市場經濟條件下的客觀必然，文章從企業(yè)會計核算方法的選擇入手，就如何成功地進行企業(yè)納稅籌劃做了一些探討。

關鍵詞：會計核算；納稅籌劃；稅法；稅源；稅負

中圖分類號：F830文獻標識碼：A文章編號：1009-2374（2009）05-0093-02

在會計核算中，依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，無論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴厲制裁，所以對企業(yè)經營、投資、理財等活動進行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動勢在必行。

一、納稅籌劃是市場經濟條件下的客觀必然

納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過對自身的經營或投資活動的適當的安排，在不妨礙正常的經營的前提下，達到稅負最小化的目標。稅收籌劃已經成為企業(yè)財務管理的一個重要的組成部分。

1．納稅籌劃的前提是納稅人應熟悉和通曉各項稅收政策法律、法規(guī)，并準確掌握合法與非法的界限，保持各種賬目資料文件的完整，把運用稅法來進行納稅籌劃作為一種自身發(fā)展的內在需要。由于納稅人主動地對稅收政策法規(guī)和國家稅收政策的學習和運用，納稅人的納稅意識必然會得到提高，稅收法制觀念必然得到加強，從而更有助于提高納稅人的納稅意識成功。

2．納稅籌劃也可以降低納稅人的稅收費用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會;而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落人稅務當局設置的看似漏洞或優(yōu)惠、實為陷阱的圈套（這也是政府反避稅措施之一;有時也不是政府有意為之，是因為稅法的復雜性）。納稅人一旦落進稅法陷阱，就要繳納更多稅款，影響納稅人財務利益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務利益最大化。

3．資金、成本、利潤是企業(yè)經營管理和會計管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實現資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經營管理水平。企業(yè)進行納稅籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計準則、會計制度，更要熟知現行稅法，要按照稅法要求設賬、記賬、編報財務會計報告、計稅和填報納稅申報表及附表，因此納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經營管理水平和會計管理水平。

4．納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優(yōu)惠政策，進行投資決策、企業(yè)制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經濟杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產業(yè)結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業(yè)政策，有利于促進資本的流動，有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置。

5．從長遠來看，納稅籌劃有利于增加國家稅收收入，從近期來看，可能減少了國家的稅收收入。但從長期來看，則有利于國家對稅源的培植，減輕了企業(yè)的稅負，企業(yè)有了活力，競爭力提高，從長遠和整體上看，企業(yè)發(fā)展了，收入和利潤增加了，稅源豐盈，國家收入自然也會增加。

6．納稅籌劃有利于不斷健全和完善稅收法律制度。納稅人的納稅籌劃可以促使稅務當局及早發(fā)現現行稅制中的缺陷和疏漏，依法定程序進行更正、補充或修改，從而使稅收法律、制度不斷健全和完善。

二、會計核算方法選擇在納稅籌劃中的運用

1．存貨計價方式選擇在納稅籌劃中的運用。在存貨計價方式的籌劃中，要選擇能使成本最大的計價方式，將成本調到最高位，對企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負。一般而言，原材料價格總是在不斷上漲，宜采用后進先出法。在物價持續(xù)下降的情況下，應選擇先進后出法對企業(yè)存貨進行計價。例如，家電、汽車經銷行業(yè)。在物價上下波動的情況下，宜采用加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，以避免各期利潤忽高忽低，造成企業(yè)各期應納稅額上下波動，避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財務危機。由于某種核算方法一經選定就不準輕易變更，所以企業(yè)在存貨計價方法選擇的籌劃中，應進行充分的市場調查，多方搜集準確的信息資料，并在科學預測分析的基礎上，對今后物價走勢做出一個客觀、理性、準確的判斷，用多種存貨計價方法計算出多組數據，然后選擇一種最有利于自身“成本擴張”的存貨計價方案。

2．固定資產折舊方法選擇在納稅籌劃中的運用：（1）折舊期限選擇中的企業(yè)所得稅稅務籌劃。對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達到節(jié)稅的目的。對處于正常生產經營期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤后移，在延期納稅中獲取資金的時間價值。（2）折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務籌劃。在比例稅制下，如果預期所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。我國目前企業(yè)所得稅的法定稅率為25%?？梢暈閼{稅所得額一般大于10萬元的企業(yè)的固定比例稅率，這些企業(yè)應選擇加速折舊法計提折舊。

3．無形資產的攤銷方法選擇在納稅籌劃中的運用。稅法和財務制度對無形資產攤銷期限賦予企業(yè)一定選擇空間，企業(yè)可根據實際情況，選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將無形資產攤入成本、費用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠時，企業(yè)可將資產攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費用中，從而獲取稅收收益。而對于正常生產經營期的一般企業(yè)，則以選用較短的攤銷期限，加速無形資產的成本回收，抑制企業(yè)未來的不確定性風險，使企業(yè)后期成本、費用前移，前期利潤后移，延期納稅。

4．壞賬損失賬務處理方法選擇在納稅籌劃中的運用。我國現行稅法和財務制度均規(guī)定，企業(yè)在進行壞賬損失的賬務處理時，可以選用直接沖銷法，也可以選用備抵法。但這兩種方法對企業(yè)的應納稅所得額的影響不同。采用備抵法可以當期扣除項目，降低當期應納稅所得額，從而減輕企業(yè)所得稅負擔。即使兩種方法計算的應納所得稅數額一致，其影響也不同。由于備抵法將應納稅款延期繳納，等于享受了國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金，這就實現了通過稅務籌劃獲取資金時間價值的籌劃目標。

5．費用處理在納稅籌劃中的運用費用。從成本費用核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的一個重要手段。因此，在遵循有關稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應將發(fā)生的準予扣除的成本費用應支盡支，應列盡列。費用攤銷方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務籌劃。對于跨期攤銷的費用采用不同的費用攤銷方法對企業(yè)的稅負會產生不同的影響。一般而言，采用不規(guī)則攤銷方法的企業(yè)，由于會導致成本忽大忽小，利潤時高時低，如果撞上累進稅率臨界突變點，就有可能加重企業(yè)稅負，不足取。通常情況下，平均攤銷法由于可以“削山頭”平均利潤忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤，減輕稅負，是跨期攤銷費用的理想方法。如果不考慮費用攤銷時利潤本身忽高忽低，也可反其道而用之，采用不規(guī)則攤銷方法，以“削山頭，填山谷”，實現長時間整體稅負最輕。

三、搞好會計核算納稅籌劃應注意的問題

1．納稅籌劃應在合法的前提下進行納稅籌劃一個重要的特點就是合法性，即納稅籌劃方案不能違反現行的稅收制度，不能違背立法意圖。因此納稅籌劃人員在設計納稅籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權利和義務，使納稅籌劃在合法的前提下進行。否則，要付出一定甚至很大的代價，這就與企業(yè)財務管理的目標相違背。

2．納稅籌劃應加強與稅務部門聯系納稅籌劃應加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求。進行納稅籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。所以從事納稅籌劃應在正確理解稅收政策的規(guī)定性的同時，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。事實上，如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以體現它應有的收益。

3．納稅籌劃應加快提升會計人員的素質納稅籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質，具備對經濟前景的預測能力、對項目統籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協作能力等素質，還必須具有遵紀守法、誠信自律的職業(yè)道德，否則就難以勝任該項工作。因此，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內部納稅籌劃人才的培養(yǎng)，提升企業(yè)會計人員的素質勢在必行。

總之，隨著我國稅收制度不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，因而越來越多的企業(yè)尋求通過合法的途徑，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化，這已成為企業(yè)經營理財的行為規(guī)范和出發(fā)點。因此研究如何搞好會計核算的納稅籌劃具有重要的現實意義。

參考文獻

[1]鄭貴華．如何提升企業(yè)稅務籌劃能力[J]．財務與會計，2004，（5）．

[2]宋洪祥．宋洪祥納稅籌劃講座．http://www.cpcfo.com，2006．

[3]蘇春林．納稅籌劃[M]．北京大學出版社，2006．

[4]張中秀．納稅籌劃寶典[M]. 機械工業(yè)出版社，2001.

[5]計金標．稅收籌劃[M]．中國人民大學出版社，2004．