王　娜

【摘 要】納稅籌劃與企業(yè)的會計政策選擇有著十分密切的關(guān)系。利用會計政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有可操作性。本文主要從企業(yè)內(nèi)部著手，分析會計政策的選擇對納稅籌劃的影響及正確選擇會計政策來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

【關(guān)鍵詞】會計政策選擇 稅務(wù)籌劃 先進(jìn)先出法

一、會計政策選擇與稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

會計政策選擇，是指企業(yè)在既定的選擇范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，對可供選擇的會計原則、方法和程序進(jìn)行定性、定量地比較分析，從而擬定會計政策的過程。

稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律許可的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉潱x擇納稅支出最小和資本收益最大的綜合方案，從而獲得最大稅收收益。

二、會計政策選擇對稅務(wù)籌劃的影響

目前，我國會計政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性會計政策，不屬于稅務(wù)籌劃的范圍。另一類是可選擇的會計政策,此類會計政策較多，下面僅從三個方面說明不同的會計政策選擇對稅務(wù)籌劃的影響。

1.固定資產(chǎn)折舊方法選擇對稅務(wù)籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有：直線折舊法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在數(shù)量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用也不同（但是，固定資產(chǎn)的折舊總額并不受影響，因而對企業(yè)的凈收益總額以及總的稅負(fù)并無影響）。因此，折舊的計算和提取必將影響到生產(chǎn)成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。

2.存貨計價方法選擇對稅務(wù)籌劃的影響

存貨的計價方法，對于企業(yè)的產(chǎn)品成本、利潤及所得稅等都有較大的影響。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實際成本計算，計算的方法可以在個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法中任選一種。由于運(yùn)用以上不同計價方法所確定的存貨發(fā)出成本不同，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算必然產(chǎn)生不同的影響。

3.外幣折算方法選擇對稅務(wù)籌劃的影響

《企業(yè)會計制度》第一百一十九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。在月份（或季度、年度）終了時，將各外幣賬戶的期末余額按照期末的市場匯率折算為記賬本位幣金額，其與對應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間的差額，則確認(rèn)為匯兌損益。而匯兌損益的產(chǎn)生主要是由于匯率經(jīng)常發(fā)生變化，致使同一外幣數(shù)額在不同時點(diǎn)會對應(yīng)于不同的記賬本位幣數(shù)額。匯兌損益，最終都會分次或一次地在計征所得稅之前以各種費(fèi)用的形式扣除或是增加計稅所得，從而影響到企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額。

三、稅務(wù)籌劃中會計政策的正確選擇

1.固定資產(chǎn)折舊方法的正確選擇

折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的作用，就固定資產(chǎn)折舊而言可進(jìn)行如下稅務(wù)籌劃：

如果預(yù)期今后所得稅率不變或有下降趨勢，以采用加速折舊法為優(yōu)。這是因為這種方法使企業(yè)前期的成本費(fèi)用加大，從而把前期利潤推至后期，無疑延緩了納稅時間。

如果預(yù)期未來稅率呈上升趨勢，以直線法為優(yōu)。這是因為加速折舊法延緩了納稅的利益與稅率高低成正比，在未來所得稅率越來越高時，以后納稅年度的稅負(fù)增加往往大于延緩納稅的利益。使得直線折舊法比加速折舊方法更為有利。

另外我們在選擇折舊方法時還要考慮物價變動因素的影響。因為物價的持續(xù)變動，會使一國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨膨脹或通貨緊縮。企業(yè)的發(fā)展也會因此受到很大制約。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須注意選擇合適的折舊政策以規(guī)避物價變動的風(fēng)險。在通貨膨脹下企業(yè)可選擇加速折舊法，在通貨緊縮下可選擇平均年限法。

2.存貨計價方法的正確選擇

不同的計價方法不僅影響了存貨與銷貨成本的分?jǐn)偅瑫r也影響了本期銷貨收益，進(jìn)而影響了本期所得稅水平。在進(jìn)行存貨計價方法的選擇時,應(yīng)考慮以下兩個因素：通常在物價持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。

3.外幣折算方法的正確選擇

從企業(yè)納稅的角度看，如果匯兌損益是匯兌凈收益，則予以資本化更為有利；如果匯兌損益為匯兌凈損失，則直接計入企業(yè)當(dāng)期損益更為有利。由于企業(yè)日常發(fā)生的匯兌損益一般都是直接計入當(dāng)期損益，納稅籌劃的關(guān)鍵就是通過選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，使得計算出來的匯兌凈損失最大化或匯兌凈收益最小化，從而使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。

一般說來，如果本期的外幣債權(quán)發(fā)生額大于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，在匯率持續(xù)上升時，選取當(dāng)日匯率更為有利，而在匯率持續(xù)下降時，則是選取當(dāng)月1日匯率更有利；如果本期的外幣債權(quán)發(fā)生額小于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，則在匯率持續(xù)上升時，選取當(dāng)月 1日匯率更有利，而在匯率持續(xù)下降時，選取當(dāng)日匯率更有利。

例：某企業(yè)有美元應(yīng)付賬款賬戶，當(dāng)月 1日匯率為 1美元=8.1元，月底匯率為 1美元=8.4元，10日進(jìn)口材料一批 15萬美元（貨款未付），當(dāng)日匯率為 1美元=8.3元。

如果用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率為記賬匯率，則相應(yīng)會計分錄：

借：原材料（8.3×150000） 1245000

貸：應(yīng)付賬款——美元戶（150000美元） 1245000

當(dāng)期期末確認(rèn)匯兌損失為：匯兌損失＝15×8.4-15×8.3＝1.5（萬元）

如果用業(yè)務(wù)發(fā)生期初匯率為記賬匯率，則相應(yīng)會計分錄：

借：原材料（8.1×150000） 1215000

貸：應(yīng)付賬款——美元戶（150000美元） 1215000

當(dāng)期期末確認(rèn)匯兌損失為：匯兌損失＝15×8.4－15×8.1＝4.5（萬元）

通過上例可以看出對于外幣債務(wù)賬戶，當(dāng)匯率上升時，取當(dāng)月 1日匯率作為記賬匯率，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額較小，對企業(yè)更有利；當(dāng)匯率下降時，取當(dāng)日匯率為記賬匯率，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額較小，對企業(yè)更有利。

利用會計政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃還表現(xiàn)在很多方面。如短期投資跌價準(zhǔn)備計提方法選擇、債券折價溢價的攤銷方法的選擇、低值易耗品及包裝物攤銷方法選擇等等，都值得我們?nèi)パ芯亢吞接憽＠硇缘募{稅人應(yīng)充分利用這一空間進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以節(jié)約稅收成本。

參考文獻(xiàn)：

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(作者單位：沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）