李孝林　李國蘭

【摘要】 本文以內(nèi)部控制方法為主線，對睡虎地秦簡中的內(nèi)部控制方法進行分析和探討。研究發(fā)現(xiàn)早在戰(zhàn)國晚期的秦國就已經(jīng)采用會計系統(tǒng)控制與文件記錄控制的內(nèi)部控制方法來對全國的經(jīng)濟活動進行管理。

【關鍵詞】 睡虎地秦簡；內(nèi)部控制方法；文件記錄控制；會計系統(tǒng)控制

本文以體現(xiàn)內(nèi)部控制要素的內(nèi)部控制方法為主線，探討秦國的內(nèi)部控制的系列論文的第二篇，依據(jù)反映戰(zhàn)國晚期經(jīng)濟、管理活動的云夢睡虎地十一號秦墓竹簡（以下簡稱“秦簡”）來分析和探討秦簡中會計系統(tǒng)控制的內(nèi)部控制方法，內(nèi)部控制的另外五種方法在后續(xù)的三篇文章中討論。

四、會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制要求設置會計機構，配備會計人員，加強會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的基礎工作，保證會計資料真實完整。

（一）會計人員

秦國郡縣許多部門安排有會計人員?！扒睾啞薄缎伞罚骸拔居嫾拔竟倮艄?jié)（即）有劾，其令、丞坐（承擔罪責）之，如它官然”（P.124）?！坝雄馈狈噶俗?，“尉計”負責管理縣中軍務的會計人員。又如：“司馬令史掾苑計，計有劾，司馬令史坐之，如令史坐官計劾然?！?P.124)“苑計”負責牧養(yǎng)軍馬的苑囿的會計人員?！肮儆嫛惫俑畷?。

（二）會計憑證

見之云夢“秦簡”的會計憑證有《金布律》：“縣、大內(nèi)皆聽其官致, 以律稟衣”。（P.66）“官致”官府發(fā)給的領衣憑證，意為憑券向大內(nèi)領衣。“稟”領取、發(fā)放?！稁仿伞罚骸凹勹F器，銷敝（破舊）不勝而毀者，為用書，受勿責（勒令賠償）”（P.32）“用書”報銷損耗的文書，相當于注銷財產(chǎn)的原始憑證。

“秦簡”的會計憑證不僅有“官致”、“ 用書”和“券”，還出現(xiàn)了叁辨券?！督鸩悸伞罚骸翱h、都官坐效、計以負賞（償）者，嗇夫即以其值錢分負其官長及冗吏，而人與參(叁) 辨券, 以效少內(nèi), 少內(nèi)以收責之”。(P.61) 叁辨券，可以分成三份的木券。縣、都官在點驗或會計中有罪而應賠償者，經(jīng)判處后，有關官府嗇夫即將其應償錢數(shù)分攤于其官長和群吏。發(fā)給每人一份木券，以便向少內(nèi)繳納，少內(nèi)按券收取?？磥?，叁辨券分三份，由繳款人，收款單位和主管單位分持，它是現(xiàn)代多聯(lián)憑證的鼻祖。相對于兩聯(lián)憑證，叁辨券可以更有效地監(jiān)督和控制錢的及時和足額繳納。

（三）會計賬簿

云夢“秦簡”證明秦國的會計賬簿已經(jīng)形成?！秱}律》：“入禾稼、芻槁、輒（總是）為廥(倉庫)籍, 上內(nèi)史”。（P.38）“書入禾增積者之名事邑里于廥籍”。（P.36）“名事邑里”姓名、身份和籍貫。類似于當代會計明細分類賬的摘要。說明秦國賬簿的基本結構已經(jīng)形成。《田律》：“稟大田（官名，主管農(nóng)事）而毋(無)恒籍者，以其致（領取飼料的憑卷）到日稟之，勿深（超過）致”。（P.29）“恒籍”固定賬目。

廥籍如何設置與登記呢？“秦簡”《倉律》：“計禾，別黃、白、青”。（P.41）記谷子的賬，要將黃、白、青三種區(qū)別開來?！耙勋@上數(shù)，別粲、糯黏稻”。（P.41）收獲后上報產(chǎn)量時，應將粲（秈，不粘稻）和糯稻區(qū)別開來。廥籍須按照糧食的品種、規(guī)格立戶?？梢娗貒呀?jīng)有了明細分類賬。又如《效律》：“器識耳(標記次第) 不當籍者，大者貲官嗇夫一盾，小者除(免罪)?！保≒.121）這里的“籍”是器物明細賬。器物的標記、編號也要在明細賬上登記?！豆ぢ伞罚骸盀橛?，不同程(規(guī)格) 者毋同其出（銷賬）?！?/p>

（P.70）計賬時，不同規(guī)格的產(chǎn)品須分項記賬。

除了“籍”，“秦簡”還有一種由實物保管部門記錄的財物收支賬簿，相當于現(xiàn)在的保管卡片?！秱}律》：“其他人是增積，積者必先度故積，當?shù)蹋}），乃入焉”。（P.36）谷物入倉不滿萬石由其他人增加堆積，堆積者必須先稱量原積谷物，與題識符合，然后入倉。題識記載的內(nèi)容主要是糧倉庫存糧食的數(shù)量及有關人員的簽字。如《效律》：“某廥禾若干石, 倉嗇夫某, 佐某、史某、稟人某”。（P.119）“稟人”管理谷物收藏的出納。“題”一般由倉庫出納人員進行登記，屬于實物保管賬?！邦}”上面有關人員的簽字可以起到明確責任的作用。

從秦國的賬簿設置和記錄可以看出“籍”與“題”可以相互核對，互相監(jiān)督。

五、文件記錄控制

文件記錄控制是確保主體運行有序、順暢，提高決策效率的基礎和保障。文件記錄形式多樣，既包括主體制定的各種規(guī)章制度，也包括各種管理類記錄文件和會計類記錄文件等。上文介紹會計類記錄文件，下面介紹管理類記錄文件。

在睡虎地秦簡中管理類記錄非常豐富，以法律的形式頒布于全國，強制執(zhí)行。如“秦簡”《語書》：“發(fā)書，移書曹（吏）”（P.20）發(fā)文書到所屬各辦事的吏。《倉律》：“……以書言年”。（P.40）以文書報告其產(chǎn)年?！督鸩悸伞罚骸耙詴鴷r謁其狀內(nèi)史”。（P.64）應以文書將其情況及時報告內(nèi)史?！扒睾啞薄缎袝罚▊魉臀臅姆梢?guī)定）：“行命書及書屬急者，輒行之；不急者，日畢，勿敢留。留者以律論之”。（P.103）“命書”即制書，《史記·秦始皇本紀》集解引蔡邕云；“制書，帝者制度之命也。”傳送命書及標明急字的文書，應立即傳送，不急的，當天送完，不準擱壓。擱壓的依法論處。又如“行傳書、受書，必書其起及到日月夙莫（暮），以輒相報?。ㄒ玻?。書有亡者，亟告官?！保≒.104）傳送或收到文書，必須登記發(fā)文或收文的日月朝夕，以便及時回復。文書如有遺失，應立即報告官府。

從上面可以看到，“書”即現(xiàn)在的文件，秦國的管理和法律制度用文件加以記錄并規(guī)定其傳輸?shù)姆绞胶鸵?，以提高政府各辦事機構的工作效率，便于對全國的政治與經(jīng)濟進行管理。

【主要參考文獻】

[1] 李孝林.睡虎地11號秦墓竹簡反映的時代[J]. 重慶工學院學報，2008，（8）.

[2] 睡虎地秦墓竹簡整理小組.睡虎地秦墓竹簡[M]. 北京：文物出版社，1978.

[3] 李孝林.《周、漢審計史新證》.審計研究，2008，（1）.人民大學報刊復印資料《經(jīng)濟史》. 2008，（3）：3～8.

[4] 李孝林，羅勇，孔慶林著. 比較會計史學[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2007.

[5] 李連華. 內(nèi)部控制理論結構[M]. 廈門：廈門大學出版社，2007.