楊高惠

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將于2009年7月1日起開始實施，由于該基本規(guī)范開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制，要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，那么企業(yè)的內(nèi)部審計如何協(xié)助管理層實施這一規(guī)范呢?筆者認為，發(fā)揮內(nèi)部審計的特點，可以協(xié)助企業(yè)管理層建立與實施有效內(nèi)部控制的要素。

一內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?？梢妰?nèi)部控制本身就是內(nèi)部審計的一項工作內(nèi)容，它們都是社會化大生產(chǎn)的必然產(chǎn)物，是增加公司價值的高層次管理資源，是強化企業(yè)管理，促進企業(yè)發(fā)展的客觀需要。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該明白內(nèi)部審計與內(nèi)部控制高層次管理資源的作用，因此，公司管理層要按企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的五項原則建立與實施內(nèi)部控制，是不可能離開內(nèi)部審計。

二目前企業(yè)內(nèi)部控制的一些現(xiàn)狀

目前，企業(yè)一般雖制定了內(nèi)部控制制度，但從內(nèi)部控制本身看，尚存在制度不完善、控制體制不順、會計人員素質(zhì)較低對制度的理解不深等，再加上對并不完善的制度執(zhí)行不力、常遇這樣或那樣的問題、外部監(jiān)督非常乏力，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效，從企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀案件和各有關(guān)部門對企業(yè)審計檢查的結(jié)果看，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)會計信息失真。近年來，企業(yè)由于會計核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實，會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤：資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。

(二)費用支出失控潛在虧損增加。如有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)部控制管理薄弱。物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧藏在庫存中，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)大量流失。

(三)違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資盤，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。

三發(fā)揮內(nèi)部審計職能協(xié)助企業(yè)管理層實施好內(nèi)部控制基本規(guī)范

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺，對企業(yè)的管理層提出了更嚴格的要求，明確規(guī)定了管理層應(yīng)承擔(dān)設(shè)立和維持一個應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)，構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)，以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進的五要素內(nèi)部控制框架。還要求上市公司提供內(nèi)部控制報告和內(nèi)部評價報告，并由管理層對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)做出評價。

由內(nèi)部審計的定義可知。內(nèi)部審計的重要工作之一是審查被審單位內(nèi)部控制所采取各項政策、程序的適當(dāng)性、合法性和有效性，簡單的說就是以內(nèi)部控制為主線，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)、盲點及盲區(qū)與員工舞弊行為，查找各種影響經(jīng)營目標的風(fēng)險，加強事前控制和事中控制，同時提出降低成本、提高效率和增加企業(yè)效益的建議。內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，從投資、融資擔(dān)保等重大經(jīng)濟活動，到各項管錢、管物、管人的工作結(jié)點等方面，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計機構(gòu)熟悉本企業(yè)的組織情況。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審查和彈價，及時對可能的風(fēng)險進行全面的分析、評估、防范和化解。對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進行評價，尋找內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，進一步改善經(jīng)營管理，所以內(nèi)部審計是實施企業(yè)風(fēng)險管理方案的有力幫手。同時，企業(yè)的風(fēng)險管理也能夠改善內(nèi)部審計職能的效率，遠離諸如警察那樣的腳色，以較少的投人實現(xiàn)了更多的收益。

作為公司對權(quán)利進行監(jiān)督和制約的內(nèi)在需要，通過內(nèi)部審計對關(guān)鍵控制和程序進行監(jiān)督是良好企業(yè)實務(wù)的組成部分，有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計的存在，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。內(nèi)部審計機構(gòu)若另據(jù)管理當(dāng)局授權(quán)，適時開展財務(wù)收支審計、任期經(jīng)濟責(zé)任審計，工程造價審計、管理審計，績效審訛則能夠多角度檢驗各項內(nèi)部控制實施的綜合效能。

當(dāng)然，要實施好基礎(chǔ)規(guī)范的五要素內(nèi)部控制框架，僅有內(nèi)部審計是不夠的，還需要：

(一)構(gòu)成良好的控制環(huán)境。因為內(nèi)部控制是全體員工參與的控制，員工素質(zhì)優(yōu)劣與企業(yè)文化構(gòu)成控制的環(huán)境，控制環(huán)境的營造，關(guān)系到內(nèi)部控制的效果，在企業(yè)精神的旗幟下，集合一支高素質(zhì)的職工隊伍，從而構(gòu)成良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制方可有序進行。

(二)轉(zhuǎn)變觀念，增強內(nèi)部控制意識。目前，內(nèi)部控制的內(nèi)容己超越會計和財務(wù)范圍，滲透到經(jīng)營的各個方面和管理的全過程。內(nèi)部控制除了保全資產(chǎn)和檢查財務(wù)資料的準確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營效益。這就要求企業(yè)管理者從原來傳統(tǒng)的管理理念中轉(zhuǎn)變過來，樹立企業(yè)的根本出路在于強化企業(yè)的內(nèi)部控制的觀念，使內(nèi)部控制貫穿并滲透于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。

(三)深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。要使內(nèi)部控制真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要，主要取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。目前，企業(yè)內(nèi)部控制失控，會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，這種現(xiàn)象從表面上看好象是領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)知識、財經(jīng)紀律了解不深所造成的，實際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力按基礎(chǔ)規(guī)范去實施企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。