林 霞 張寶健 左松潔

[摘要]運(yùn)用稅收政策加強(qiáng)對(duì)土地的調(diào)控已成為重要的手段。本文對(duì)我國(guó)的土地稅收進(jìn)行梳理,在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)土地稅收政策存在的問題進(jìn)行了總結(jié),并提出了相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞]土地 稅收 問題 建議

一、我國(guó)目前的土地稅收政策體系

我國(guó)目前土地政策中涉及到的土地稅收包括土地占有(取得)環(huán)節(jié)的土地稅、土地保有環(huán)節(jié)的土地稅和土地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的土地稅三部分,其中屬于土地使用權(quán)取得稅類的有耕地占用稅;屬于土地使用權(quán)保有稅類的有城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅,還包括原來的農(nóng)業(yè)稅;屬于土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)稅類的有土地增值稅、契稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

近年來,國(guó)家土地政策中關(guān)于土地稅收政策體系的調(diào)整如下:

(一)耕地占用稅費(fèi)政策。1987年開征的耕地占用稅,稅額低,稅基窄,使占用農(nóng)地的成本過低,不足以遏制濫占耕地的現(xiàn)象。《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)土地調(diào)控有關(guān)問題的通知》中明確要求提高耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)。

(二)房地產(chǎn)稅費(fèi)政策。為進(jìn)一步抑制投機(jī)和投資性購房需求,穩(wěn)定房?jī)r(jià),國(guó)家也出臺(tái)了相應(yīng)的調(diào)整住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅,如2006年5月24日九部委的《意見》指出,從2006年6月1日起,對(duì)購買住房不足五年轉(zhuǎn)手交易的,銷售時(shí)按其取得的售房收入全額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人購買普通住房超過五年(含五年)轉(zhuǎn)手交易的,銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅,這在一定程度上可以抑制炒房現(xiàn)象。

(三)提高城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)有城鎮(zhèn)土地使用稅征收標(biāo)準(zhǔn)過低,不利于低效利用的存量土地入市。2007年1月1日頒布的國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的決定中規(guī)定,提高城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn),將每平方米年稅額在1988年暫行條例規(guī)定的基礎(chǔ)上提高2倍;將征收范圍擴(kuò)大到外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。

(四)土地增值稅政策。2007年2月1日實(shí)施《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》中對(duì)土地增值稅的征收范圍、方式、標(biāo)準(zhǔn)都重新進(jìn)行了規(guī)定,加大了是對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的限制作用。

二、現(xiàn)行土地稅收體系存在的問題

我國(guó)的土地稅收體系對(duì)籌集地方政府收入,限制土地濫用,節(jié)約土地資源發(fā)揮了重要的作用,但是,結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)土地使用過度,房?jī)r(jià)普遍偏高,我國(guó)的土地稅收制度仍然存在一些不足之處。

(一)稅費(fèi)混雜,重費(fèi)輕稅。據(jù)統(tǒng)計(jì),許多地方僅官方認(rèn)定的土地收費(fèi)項(xiàng)目至少在百項(xiàng)以上,如果把搭車收費(fèi)等亂收費(fèi)項(xiàng)目計(jì)算在內(nèi),估計(jì)多達(dá)200項(xiàng)左右。這其中很多收費(fèi)都具有稅的性質(zhì):一是以費(fèi)代稅。比如《城市房地產(chǎn)管理法》宣布開征的“土地閑置費(fèi)”;《土地管理法》宣布開征的“耕地開墾費(fèi)”、“耕地閑置費(fèi)”、“土地復(fù)墾費(fèi)”等實(shí)質(zhì)上都是具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn),都應(yīng)采取收稅的形式。二是以費(fèi)擠稅。我國(guó)涉及土地資源的各種收費(fèi)項(xiàng)目名目繁多,比如新菜地開發(fā)基金、新增建設(shè)用地的土地有償使用費(fèi)等等,費(fèi)項(xiàng)總數(shù)遠(yuǎn)多于稅項(xiàng)總數(shù)。

(二)課稅范圍狹窄?，F(xiàn)行的土地稅收制度征稅范圍一般只針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的土地,許多行政單位和個(gè)人被排除在征稅范圍以外。如城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍僅限于城鎮(zhèn)和工礦區(qū),而不包括大量位于農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)建設(shè)用地,并且只向內(nèi)資企業(yè)征收,這不僅造成明顯的稅負(fù)不公,也給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、非農(nóng)建設(shè)亂占濫用土地埋下誘因。

(三)稅種體系不合理、稅種設(shè)置重復(fù)與缺失并存。如土地增值稅與所得稅都是對(duì)所得征稅,土地增值稅與營(yíng)業(yè)稅、契稅均對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征稅。既有對(duì)內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人征收房產(chǎn)稅,又對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的城市房地產(chǎn)稅,征收對(duì)象均為房產(chǎn),明顯重復(fù);我國(guó)沒有開征土地財(cái)產(chǎn)稅,對(duì)于房地產(chǎn)抵押、贈(zèng)與等活動(dòng)均未征稅,存在稅種缺失。

(四)稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理。表現(xiàn)在對(duì)土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)征稅過多,征收過高,土地保有期間稅負(fù)偏低?，F(xiàn)行稅制對(duì)外資企業(yè)和外籍人員適用的仍是1951年頒布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》,對(duì)房產(chǎn)和土地只征一種房產(chǎn)稅。對(duì)外資企業(yè)還有其他許多優(yōu)惠政策。而對(duì)內(nèi)資企業(yè)適用的是《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。

三、改革完善土地稅制的建議

(一)以土地稅制改革為契機(jī),健全完善地方主體稅制體系。地方稅作為地方財(cái)政收入的重要組成部分,主要涵蓋房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅等稅種。當(dāng)前隨著稅制改革的深入,地方稅缺乏主體稅種的矛盾已日益突出,加快地方稅制改革的呼聲日高。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的工作目標(biāo),今后可以考慮以土地稅制改革為契機(jī),健全完善土地稅制,積極將士地稅收等培育成為地方主體稅種,從而完善地方稅制體系。

(二)發(fā)揮土地稅收對(duì)地方財(cái)政的補(bǔ)充作用,強(qiáng)化土地稅收的收入功能。長(zhǎng)期以來,地方政府注重土地的出讓收入,在地方政府財(cái)政稅收收入中也主要關(guān)注一些重要稅種,對(duì)資源課稅制度缺少充分的認(rèn)識(shí),也沒有充分意識(shí)到通過資源稅收增加財(cái)政收入的意識(shí)。強(qiáng)化土地稅收的收入職能,可以為地方建設(shè)籌集更多的財(cái)政收入,緩解地方財(cái)政緊張的局面,推動(dòng)地方財(cái)政體系的優(yōu)化。

(三)發(fā)揮土地稅收對(duì)土地開發(fā)利用和保護(hù)的導(dǎo)向和約束作用。調(diào)高稅額幅度和稅額標(biāo)準(zhǔn)后,土地使用者的用地成本較以前大幅提高,可以引導(dǎo)土地使用者合理開發(fā)和節(jié)約集約使用土地,提高土地利用效益,有利于進(jìn)一步貫徹落實(shí)國(guó)家加強(qiáng)土地宏觀調(diào)控的措施,促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

(四)簡(jiǎn)化土地稅收種類,加快物業(yè)稅改革步伐。物業(yè)稅是指對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征稅的制度,也可稱為房地產(chǎn)稅,是我國(guó)房地產(chǎn)稅制改革的重要內(nèi)容。由于土地與房屋的緊密聯(lián)系和不可分性,國(guó)際上許多國(guó)家往往將對(duì)房產(chǎn)征稅與對(duì)土地征稅結(jié)合在一起。黨的十六屆三中全會(huì)決定提出“改革房地產(chǎn)稅收制度,穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)”;根據(jù)國(guó)家“十一五”規(guī)劃,我國(guó)將改革房地產(chǎn)稅收制度,穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi),這為土地稅制改革指明了發(fā)展方向。