張冬君　郁廣健

摘要:通過對(duì)模擬市場企業(yè)戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略層次價(jià)值鏈分析從戰(zhàn)略管理層次控制成本;基于顧客與供應(yīng)商視角進(jìn)行價(jià)值鏈成本分析，從管理控制層次控制成本;以模擬市場主體為基本責(zé)任單位，實(shí)行模擬市場主體對(duì)作業(yè)層次價(jià)值鏈成本負(fù)責(zé)制，從作業(yè)管理層次控制成本。

關(guān)鍵詞:價(jià)值鏈;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);系統(tǒng)控制

西安市政府在《西安市十一·五旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》中明確指出，旅游產(chǎn)業(yè)將作為支柱產(chǎn)業(yè)予以了重點(diǎn)扶持。但近年來西安旅游流與心理預(yù)期的客流量有較大偏差，客均旅游收入與成都市、鄭州市相比在排位上不夠彰顯。因此，探索西安旅游產(chǎn)業(yè)集群組織與管理的創(chuàng)新機(jī)制，就必須以旅游產(chǎn)業(yè)集群財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為切入點(diǎn)，以價(jià)值鏈理論為依托點(diǎn)，以提高西安市旅游產(chǎn)業(yè)的乘數(shù)效益和對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)率。

一、價(jià)值鏈管理與成本控制的關(guān)聯(lián)度

以往因缺失價(jià)值鏈管理理念，產(chǎn)業(yè)集群財(cái)務(wù)管理現(xiàn)金流量會(huì)出現(xiàn)“短路”，集群盈利能力下降，處于現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出的狀態(tài)，資金供需出現(xiàn)惡性循環(huán)，致使集群資金鏈斷裂，長期入不敷出、也難以從金融機(jī)構(gòu)或資本市場等相應(yīng)融資渠道籌措資金，流動(dòng)資產(chǎn)與長期資產(chǎn)比例失調(diào)，流動(dòng)比率或速動(dòng)比率明顯低于同行業(yè)平均水平，并且難以通過合理的方式和價(jià)格將現(xiàn)有資產(chǎn)變現(xiàn)。因此必須導(dǎo)入價(jià)值鏈管理理論進(jìn)而分析價(jià)值鏈管理與成本控制的時(shí)間關(guān)聯(lián)性和空間的彌合度。

眾所周知，旅游產(chǎn)業(yè)提供的服務(wù)產(chǎn)品是價(jià)值的形成過程，同時(shí)也是費(fèi)用的發(fā)生過程和服務(wù)成本的形成過程。分析價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)活動(dòng)的成本結(jié)構(gòu)與動(dòng)因，目的在于成本控制。旅游產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈成本控制標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容表現(xiàn)在：

1.資源投入標(biāo)準(zhǔn)。主要是從價(jià)值鏈成本動(dòng)因之間的相互關(guān)系分析出發(fā)制定，涉及到價(jià)值鏈成本動(dòng)因基本上屬于產(chǎn)前的資源投入標(biāo)準(zhǔn)，而涉及到服務(wù)性的成本驅(qū)動(dòng)因素則基本上屬于產(chǎn)中的資源投入標(biāo)準(zhǔn)。

2.資源耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。主要是從價(jià)值活動(dòng)成本動(dòng)因的性質(zhì)分析出發(fā)而制定。價(jià)值鏈成本的形成有兩層含義，其一是基于價(jià)值鏈分析，其技術(shù)線路表現(xiàn)在由資源投入性成本和資源耗費(fèi)性成本的形成；其二是基于服務(wù)經(jīng)營作業(yè)鏈，由實(shí)物價(jià)值鏈和虛擬價(jià)值鏈角度的價(jià)值鏈成本的形成。第一層面的價(jià)值鏈成本形成過程基本程序是，首先，進(jìn)行旅游財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的價(jià)值鏈分析，以確定價(jià)值鏈成本驅(qū)動(dòng)因素，包括結(jié)構(gòu)性和服務(wù)經(jīng)營性價(jià)值鏈成本動(dòng)因，從而為價(jià)值鏈成本控制奠定基礎(chǔ)；其次，從資源投入成本和資源耗費(fèi)成本兩個(gè)角度，就結(jié)構(gòu)性和服務(wù)經(jīng)營性價(jià)值鏈成本動(dòng)因按照價(jià)值鏈成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制。第二層面的價(jià)值鏈成本形成過程控制基本程序是，首先，進(jìn)行系統(tǒng)的服務(wù)經(jīng)營作業(yè)鏈分析，以確定經(jīng)營機(jī)構(gòu)各類旅游項(xiàng)目，為實(shí)物價(jià)值鏈分析和虛擬價(jià)值鏈分析奠定基礎(chǔ)；其次，從實(shí)物價(jià)值鏈和虛擬價(jià)值鏈兩個(gè)角度，就資源投入成本和資源耗費(fèi)成本對(duì)服務(wù)經(jīng)營的旅游項(xiàng)目的成本形成過程按照價(jià)值鏈成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制。

二、旅游產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目管理層次價(jià)值鏈成本控制

基于模擬市場價(jià)值鏈成本觀和模擬市場價(jià)值鏈成本控制的基本思想，旅游項(xiàng)目管理層次價(jià)值鏈成本控制作為模擬市場價(jià)值鏈成本控制的具體環(huán)節(jié)，采用的是模擬市場主體對(duì)旅游項(xiàng)目管理層次價(jià)值鏈成本負(fù)責(zé)的責(zé)任成本控制制度。旅游項(xiàng)目管理層次價(jià)值鏈成本控制之所以實(shí)行模擬市場主體負(fù)責(zé)制動(dòng)因?yàn)椋?/p>

1.模擬市場主體是模擬市場企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的基本操作單位，實(shí)行模擬市場主體負(fù)責(zé)制可以從戰(zhàn)術(shù)上切實(shí)保障旅游企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，從而避免因模擬市場主體利益的相對(duì)獨(dú)立性而使它與產(chǎn)業(yè)集群的整體戰(zhàn)略相悖。

2.模擬市場主體是價(jià)值鏈成本的耗費(fèi)單位。在模擬市場運(yùn)作機(jī)構(gòu)內(nèi)部，每一個(gè)旅游項(xiàng)目操作主體都對(duì)應(yīng)一系列活動(dòng)，而每一項(xiàng)活動(dòng)都耗費(fèi)一定的成本，旅游項(xiàng)目操作主體作為價(jià)值鏈成本的耗費(fèi)單位對(duì)價(jià)值鏈成本具有可控性。同時(shí)，原本淹沒在財(cái)務(wù)管理職能部門中的工作變得可以控制和監(jiān)督，既減少了延誤和失真，也節(jié)約了時(shí)間資源，有效地控制了成本。因此，以模擬市場主體為成本控制的基本操作單位可以使價(jià)值鏈耗費(fèi)資源所產(chǎn)生的成本得以有效控制。編制旅游產(chǎn)業(yè)集群各旅游模擬市場財(cái)務(wù)管理主體的責(zé)任核心在于成本預(yù)算。預(yù)算編制既是一個(gè)計(jì)劃過程，同時(shí)也是確定控制標(biāo)準(zhǔn)的過程。目前，旅游產(chǎn)業(yè)集群財(cái)務(wù)管理預(yù)算編制的方法有固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法和零基預(yù)算法。以往旅游產(chǎn)業(yè)集群財(cái)務(wù)管理預(yù)算局限在組織內(nèi)部，現(xiàn)在編制預(yù)算作為成本控制的前提，預(yù)算致力于使差異最小化責(zé)任單位業(yè)績最大化。在價(jià)值鏈背景下旅游企業(yè)價(jià)值鏈成本控制預(yù)算編制過程中，控制的主要目標(biāo)應(yīng)是同步協(xié)調(diào)整個(gè)旅游集群財(cái)務(wù)活動(dòng)，在明確每個(gè)操作主體各自項(xiàng)目運(yùn)作的基礎(chǔ)上，一方面找出隨業(yè)務(wù)量變化所對(duì)應(yīng)的資源成本動(dòng)因，并測算預(yù)計(jì)成本動(dòng)因量；另一方面，對(duì)于不隨業(yè)務(wù)量變化的項(xiàng)目活動(dòng)應(yīng)合理測算其成本額。

三、旅游產(chǎn)業(yè)集群財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建

產(chǎn)業(yè)集群財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是一個(gè)系統(tǒng)工程，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)需要建立相應(yīng)的預(yù)警組織體系和預(yù)警分析方法以協(xié)助實(shí)現(xiàn)決策、組織和控制的管理職能，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的自我平衡和自我發(fā)展。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)符合系統(tǒng)原理，即要求財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)具有整體性的特點(diǎn)，不但能保證財(cái)務(wù)管理這個(gè)子系統(tǒng)的功能和秩序處于可靠、可控的狀態(tài)，還能夠影響產(chǎn)業(yè)集群管理系統(tǒng)這個(gè)大系統(tǒng)的運(yùn)行，即影響產(chǎn)業(yè)集群管理當(dāng)局的決策。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)具有動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，即能夠預(yù)見企業(yè)的發(fā)展趨勢，協(xié)助產(chǎn)業(yè)集群向期望的目標(biāo)順利發(fā)展;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)具有開放性的特點(diǎn)，要密切關(guān)注外界的信息和外部環(huán)境對(duì)產(chǎn)業(yè)集群經(jīng)營的影響，并根據(jù)環(huán)境的變化隨時(shí)自我完善。旅游產(chǎn)業(yè)集群財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)架要考量預(yù)警響應(yīng)決策、估計(jì)預(yù)警影響、形成預(yù)警控制策略與策略實(shí)施等元素。旅游運(yùn)營商根據(jù)自身競爭能力的優(yōu)勢和資源稟賦的條件，各自制定本運(yùn)營單位戰(zhàn)略目標(biāo)、尋找適宜的風(fēng)險(xiǎn)控制杠桿和合適的市場占有率水平，以響應(yīng)西安市旅游經(jīng)濟(jì)景氣氣候的變化所帶來的不利影響。同時(shí)運(yùn)營商根據(jù)外部環(huán)境狀況對(duì)預(yù)警決策進(jìn)行評(píng)估，包括對(duì)可能被經(jīng)濟(jì)選擇準(zhǔn)則淘汰概率的評(píng)估。在旅游產(chǎn)業(yè)集群財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建中，控制策略的實(shí)施手段主要以提高財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的能力和提高財(cái)務(wù)管理技術(shù)水平為目標(biāo)，二者之間存在互相替代的關(guān)系。其目的在于使集群發(fā)展戰(zhàn)略決策進(jìn)入良性循環(huán)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制策略的實(shí)施中，在控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下可增加固定投資或變動(dòng)投資，同時(shí)采取縮減固定投資并增加變動(dòng)投資的手段，可提高杠桿績效擺脫生存風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，西安旅游集群財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)架為：

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)。（原始數(shù)據(jù)、信息設(shè)備、財(cái)會(huì)人員、財(cái)務(wù)信息處理方法）

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)計(jì)算子系統(tǒng)。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)和預(yù)測子系統(tǒng)。

4.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警子系統(tǒng)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)要求系統(tǒng)具有整體性的特點(diǎn)，不但能保證財(cái)務(wù)管理這個(gè)子系統(tǒng)的功能和秩序處于可靠、可控的狀態(tài)，還應(yīng)該能夠影響集群管理系統(tǒng)大系統(tǒng)的運(yùn)行，即影響集群管理當(dāng)局的決策。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)的選取具體如下：

（1）盈利能力分析：①總資產(chǎn)報(bào)酬率：總資產(chǎn)報(bào)酬率=(利潤總額+利息支出)一平均資產(chǎn)總額×100；②凈資產(chǎn)收益率：凈資產(chǎn)收益率=(凈利潤×平均凈資產(chǎn))×100%；③盈余現(xiàn)金保障倍數(shù) 盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)=(經(jīng)營現(xiàn)金凈流量一凈利潤)×100%；④成本費(fèi)用利潤率 成本費(fèi)用利潤率=利潤總額×成本費(fèi)用總額×100%。

（2）償債能力分析：①資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額×資產(chǎn)總額)×100%；②現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率 現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率=(年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量／流動(dòng)負(fù)債)×100%；③超速動(dòng)比率 超速動(dòng)比率=(貨幣資金+短期證券+應(yīng)收票據(jù)+信譽(yù)高客戶的應(yīng)收款凈額)／流動(dòng)負(fù)債。

（3）資產(chǎn)營運(yùn)能力分析：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)=(主營業(yè)務(wù)收入凈額×平均資產(chǎn)總額)×100%。

（4）企業(yè)發(fā)展能力分析：①銷售增長率銷售增長率=本年主營業(yè)務(wù)收入增長額／上年主營業(yè)務(wù)收入×100%；②資本積累率 資本積累率=本年所有者(股東)權(quán)益增長額／上年所有者(股東)權(quán)益×100%。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)有效程度取決于各個(gè)決策環(huán)節(jié)的自適應(yīng)調(diào)整過程，系統(tǒng)目標(biāo)的最終效果是持續(xù)的改善規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力。一個(gè)從預(yù)警控制策略到預(yù)警決策的自適應(yīng)的調(diào)整過程是一個(gè)系統(tǒng)逐漸完善的過程，系統(tǒng)內(nèi)元素的多因變量和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的平衡點(diǎn)朝向要求要適時(shí)進(jìn)行自組織調(diào)整，否則產(chǎn)業(yè)集群運(yùn)作的績效將面臨衰退的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)控制預(yù)警產(chǎn)生的結(jié)果是，利用資本積累不斷增加固定投資，依賴投資對(duì)增長目標(biāo)的剛性約束不斷提高控制目標(biāo);充分利用杠桿防止績效衰退，形成一個(gè)從控制策略到杠桿預(yù)警決策的自適應(yīng)調(diào)整過程;并根據(jù)市場占有率和投資的關(guān)系改變成本結(jié)構(gòu)，進(jìn)行資產(chǎn)重組，改變旅游運(yùn)營機(jī)構(gòu)的初始狀態(tài)。在隨環(huán)境變化連續(xù)評(píng)估面臨的生存風(fēng)險(xiǎn)的過程中，要么實(shí)現(xiàn)了一定的資本積累完成了資產(chǎn)重組，要么喪失了獲取資本積累的能力而被產(chǎn)業(yè)市場競爭淘汰。需要指出的是由于存在預(yù)警機(jī)理中的自適應(yīng)調(diào)整機(jī)制和環(huán)境的選擇機(jī)制的共同作用，旅游運(yùn)營機(jī)構(gòu)并非建立了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)就能夠避免失敗。在整個(gè)過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成功與否關(guān)鍵是，能否持續(xù)主動(dòng)改善財(cái)務(wù)運(yùn)作水平并提高響應(yīng)環(huán)境變化的自適應(yīng)調(diào)整能力。

總之，建立旅游集群財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是保證集群財(cái)務(wù)系統(tǒng)高效運(yùn)行的保證，其運(yùn)行機(jī)制表現(xiàn)在，集群財(cái)務(wù)管理信息搜集機(jī)制、集群財(cái)務(wù)危機(jī)管理的組織機(jī)制、集群財(cái)務(wù)危機(jī)管理的運(yùn)行機(jī)制三大構(gòu)面。西安旅游產(chǎn)業(yè)集群要做到良性運(yùn)作、健康成長只有建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最佳運(yùn)作結(jié)構(gòu)，才能使產(chǎn)業(yè)集群社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、投資人效益價(jià)值最大化。

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