區(qū)穎漢

摘要：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則國際化的問題伴隨資本市場全球化的發(fā)展而備受關(guān)注。從某種程度上看，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則國際趨同性發(fā)展能維護(hù)公平的資本市場、保障透明而高質(zhì)量的會計信息、吸引更多國際和國內(nèi)的投資者、促進(jìn)全球資本市場更快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則；國際趨同；現(xiàn)狀；前景

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(International Financial ReportingStandards)簡稱IFRS，在2001年以前一直被稱為國際會計準(zhǔn)則。IFRS是個概括性術(shù)語，是由國際會計準(zhǔn)則理事會(International Accounting Standards Board，IASB)制定的一系列以原則性為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，它只規(guī)定了寬泛的規(guī)則而不是約束到具體的業(yè)務(wù)處理，包括一個財務(wù)報告的準(zhǔn)備和編制的框架、37個不同標(biāo)題的單獨準(zhǔn)則及由IASB的相關(guān)理事會出版的解釋，2001年之前出版的32個準(zhǔn)則保留IAS前綴，之后出版的準(zhǔn)則加IFRA前綴。

一、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的新局面

國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)的前身是國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)。IASC成立于1973年，自成立伊始便迅猛發(fā)展，至2001年1月組織內(nèi)部已擁有104個國家、143個會計組織。如同國際市場要求世界貿(mào)易中商品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)全球化一樣，資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)同樣要全球化，即資本在全球范圍內(nèi)自由流動過程中，會計準(zhǔn)則的資本計量功效內(nèi)在地決定了會計準(zhǔn)則必須全球化。而會計準(zhǔn)則的國際化引起了WTO的關(guān)注，1996年12月在新加坡舉行的部長級會議上，鼓勵I(lǐng)ASC制定國際會計準(zhǔn)則的建議被明確提出。隨后，IASC得到了證券委員會國際組織(IOSCO)、世界銀行和國際貨幣基金組織的大力支持。

在準(zhǔn)則的制定過程中，IASC廣泛吸收參與者，比如使注冊會計師作為會計信息的審核者，并讓財務(wù)信息的編織者和使用者參與其中，其中尤為突出資本市場代表的影響力；放棄以注冊會計師為導(dǎo)向的制定體制，代之以資本市場和金融市場為導(dǎo)向，突出財務(wù)信息的首要目的在于滿足投資者和債權(quán)人的需要，而目標(biāo)則是建立全球通行的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。IASC的核心準(zhǔn)則即應(yīng)證券委員會國際組織(IOSCO)之約，針對跨國證券發(fā)行和股票上市公司編制財務(wù)報表的需要，制定出一套完整的會計準(zhǔn)則。

2002年，IASB成立，其任務(wù)便是制定一套單一高質(zhì)量、原則導(dǎo)向適用于全球資本市場的財務(wù)報告準(zhǔn)則。目前，全球已有100多個國家和地區(qū)(含27個歐盟成員國)，已要求或允許使用由IASB開發(fā)的IFRSs，而這一數(shù)字仍在持續(xù)增加。2005年，世界各國準(zhǔn)則向IFRSs的轉(zhuǎn)換出現(xiàn)一個高潮，并且眾多國家的轉(zhuǎn)換過程相當(dāng)平穩(wěn)，在財務(wù)系統(tǒng)上未出現(xiàn)任何沖擊。把不同國家的賬目合并編織成一份單一的報表，不僅能大幅度地降低公司的遵循成本，且使投資者通過它更容易對在不同地區(qū)運營的公司做以比較，也使監(jiān)管機構(gòu)更容易建立一套更一致的方法實施監(jiān)管，可以說，推動采用IFRSs作為全球一種通用的財務(wù)報告語言存在極大的動力。

二、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國際趨同現(xiàn)狀

如今，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已成為許多國家會計準(zhǔn)則的基準(zhǔn)，但仍然不是一個完全的國際準(zhǔn)則，比如美國、日本等一些重要的經(jīng)濟體尚在實現(xiàn)趨同的過程中。

1、世界各主要國家對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的認(rèn)同

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的前途歸根到底取決于世界各國、各地區(qū)，尤其是10SC0成員國的接受程度。自準(zhǔn)則出現(xiàn)后，石階上許多國家的政府、立法機構(gòu)和會計執(zhí)業(yè)組織均開始積極行動，思考其國家準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則間的差異，并致力于減少這些差異的工作。早在2001年初，歐共體便通過了一項將在2005年生效的建議性規(guī)則，要求包括銀行和保險公司在內(nèi)的歐共體上市公司，必須依照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并會計報表，并允許成員把適用范圍擴大至非上市公司及個別報表的編制；而澳大利亞和俄羅斯也向世界宣布于2005年采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則；日韓兩國還重組了本國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，大幅改造和調(diào)整會計準(zhǔn)則，取得會計國際協(xié)調(diào)方面的極大進(jìn)步；加拿大同意在2010年以前采用IFRS；2006年2月，中國引進(jìn)了新的會計系統(tǒng)，有力促進(jìn)了中國會計系統(tǒng)向IFRS歸并。

2、美國公認(rèn)會計原則(GAAP)和IFRS的趨同

在國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)于2001年開發(fā)、推廣國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之前，美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則(GAAP，又稱作美國會計準(zhǔn)則)是國際資本市場上運營的公司和投資者使用的國際規(guī)范。當(dāng)前，全球已有110多個國家和地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，其中包含27個歐盟成員國，并且歐盟國家的市場已從中受益，2007年4月初，歐洲股市總市值自一戰(zhàn)以來第一次超過美國股市。不少業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之所以能在全球迅速推廣，其優(yōu)勢在于總體上比美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則更加靈活、好用，而兩大準(zhǔn)則的趨同融合也成為一種必然趨勢。

2005年，IASB修改了部分準(zhǔn)則內(nèi)容，減少了它與美國公認(rèn)會計原則的差異，但在新產(chǎn)品和服務(wù)的開發(fā)成本、資產(chǎn)減值、存貨、分部報告、合并報表中對子公司的定義等方面，修改后的準(zhǔn)則仍存在需要調(diào)節(jié)的差異。2006年2月，IASB和美國財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會(FASB)簽署了一份《諒解備忘錄》，旨在建立一個工作項目來消除報表調(diào)整要求，這一備忘錄的出臺使準(zhǔn)則趨同項目的重點發(fā)生轉(zhuǎn)移。據(jù)此備忘錄，趨同工作主要沿兩個并行軌道進(jìn)行。其一，2008年之前通過一個或多個短期的準(zhǔn)則制定項目消除幾個重點領(lǐng)域中存在的主要差異；其二，到2008年，在IASB和FASB確定的11個領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)重大進(jìn)展和突破。2007年11月，美國證券交易委員會(SEC)通過決定，允許在美國上市的外國企業(yè)按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制報表，并修改規(guī)則以使客戶最大限度利用新準(zhǔn)則，隨即，美國納斯達(dá)克市場向SEC神聽，允許外國公司按國際財務(wù)報告準(zhǔn)則達(dá)到在納斯達(dá)克上市的財務(wù)要求，最終得到批準(zhǔn)。

IASB主席戴維·泰迪爵士曾說，“盡管我們意識到未來還會遇到很多挑戰(zhàn)，但現(xiàn)在我對能消除國家會計準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則之間的主要差異充滿信心；通過美國會計準(zhǔn)則、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和其他國家會計準(zhǔn)則的趨同，世界資本市場將運用一套投資者能信任的全球會計準(zhǔn)則?！眹H財務(wù)報告準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會計原則間屬于互動發(fā)展的關(guān)系，在某些地方，美國公認(rèn)會計原則會向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則恐龍，而國際會計準(zhǔn)則委員會與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的緊密聯(lián)系也勢必加快兩種準(zhǔn)則的一體化發(fā)展步伐。

三、IFRS的未來

IASB意識到其工作和世界經(jīng)濟、各利益相關(guān)方的關(guān)聯(lián)性極大，目前也正處于制定、完善IFRS的關(guān)鍵時刻。

1、制定適用于中小型企業(yè)的IFRS

托管人和IASB曾在世界各地對不同利益團(tuán)體做出咨詢調(diào)查，其結(jié)果發(fā)現(xiàn)，IASB沒有足夠能力履行其作為一個國際組織

的職責(zé)，因而IASB為適用于中小型公司(SME)的IFRS發(fā)布了征求意見稿?；谕暾姹镜腎FRS，IASB正努力為小型非上市公司起草一套簡化的、自成體系的準(zhǔn)則。

IASB認(rèn)為沒有也不會要求任何權(quán)威機構(gòu)對SME做出定義，且任何使用中小企業(yè)準(zhǔn)則的國家或地區(qū)均需按照自身需要來使用中小企業(yè)準(zhǔn)則。征求意見稿以主題的形式編寫，提高可讀性，剔除與大多數(shù)中小企業(yè)不相關(guān)的IFRS內(nèi)容，簡化會計的確認(rèn)和計量方面的規(guī)定，刪除會計處理的多種選擇。此外，IASC基金會授權(quán)把中小企業(yè)準(zhǔn)則征求意見稿翻譯為法語、德語、西班牙語，使更多、更廣的人群參與到意見征詢過程中。IASB力圖在2009年為SME打造出一個可行且被廣泛接受的準(zhǔn)則。

2、準(zhǔn)則趨同過程中的利益調(diào)整

國際會計協(xié)調(diào)的實質(zhì)在于經(jīng)濟利益。會計準(zhǔn)則日益明顯地成為指導(dǎo)投資資本市場、協(xié)調(diào)投資利益的工具，通過國際會計協(xié)調(diào)，減少甚至消除各國會計差異，能有效提高國際金融市場的效率、改善投資環(huán)境、降低資金成本、提升國家和地區(qū)的形象。但如何進(jìn)行會計協(xié)調(diào)，同樣是一個利益問題，其原因在于消除各國和地區(qū)間的會計差異是個互動行為，發(fā)達(dá)國家和市場總希望把本國或地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)作為協(xié)調(diào)的基準(zhǔn)，而其他國家則須花費大量學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本，支付外國會計師服務(wù)費用和咨詢費用等。據(jù)當(dāng)前國際多極化趨勢，美國的FASB不可能取代IASC，SEC也不可能控制IOSCO，但美國憑借自身經(jīng)濟、技術(shù)上的優(yōu)勢，尤其是其三個重要機構(gòu)(管理委員會、理事會和常設(shè)解釋委員會)勢必對高質(zhì)量準(zhǔn)則提出更苛刻的具體要求，進(jìn)而使今后制定的IASC準(zhǔn)則盡可能向美國公認(rèn)會計原則趨同。

四、結(jié)語

上世紀(jì)70年代后，尤其到了90年代，世界上資本市場全球化的進(jìn)程日漸加快，跨國融資與投資在世界經(jīng)濟中所占比重日益增加。以1997年底在倫敦證券交易所上市的2683家公司為例，其中國外企業(yè)達(dá)到526家，交易量在所有交易市值中占到69％，而同年的美國，紐約交易所的國外上市公司在全部上市公司中的比例超過10％，僅1997年一年時間，國外公司便從美國資本市場上籌集資金280億美元。資本在國際間的動態(tài)流動讓眾多相關(guān)國家意識到，對世界各國會計規(guī)范進(jìn)行協(xié)調(diào)的工作十分迫切和必要，一套普遍適用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則能明顯降低全球投融資的成本、提高決策的有效性、促進(jìn)資本市場的良性競爭。如今，IASB正以一種透明且符合受托責(zé)任要求的方式，考慮主要利益相關(guān)者的意見并與之及時溝通，以制定出能反映經(jīng)濟實質(zhì)、能贏得廣泛尊重的高質(zhì)量準(zhǔn)則。