胡玲燕

摘要： 建立以誠信為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟是社會公眾的共同愿望。本文根據(jù)當(dāng)前出現(xiàn)會計缺乏誠信、會計職業(yè)道德下滑的現(xiàn)象，從分析出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因入手，指出應(yīng)通過加強對會計人員的教育、加強會計職業(yè)道德準(zhǔn)則的約束，嚴(yán)格執(zhí)法和會計監(jiān)管力度，建立健全會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機制等一系列途徑進(jìn)行會計誠信建設(shè)，提高會計人員的素質(zhì)，最終達(dá)到會計誠信的要求。

關(guān)鍵詞： 會計 職業(yè)道德 道德缺失 建設(shè)

誠實守信是企業(yè)的經(jīng)營之道，立命之本，是社會進(jìn)步不可缺少的無形資本。近年來，會計信息失真的問題越來越突出，企業(yè)會計信息造假現(xiàn)象已到了觸目驚心的地步，使廣大公眾的投資信心遭受了巨大的打擊，降低了社會公眾對業(yè)界及資本市場的信任，造成了信任危機。從道德角度來看，表現(xiàn)為部分會計行為者道德淪喪，有法不依，進(jìn)而違法犯罪；有相當(dāng)部分會計主體不能遵守真實客觀的會計道德規(guī)范，制造虛假的會計信息。這些行為擾亂了企業(yè)的正常運營，損害了債權(quán)人、投資者等相關(guān)利益團體的利益，造成了國家稅收和國有資產(chǎn)的大量流失，干擾了國家宏觀調(diào)控的順利實施，破壞了市場經(jīng)濟的有序運行，進(jìn)一步敗壞了社會風(fēng)氣，助長了虛浮之風(fēng)和貪污腐化等惡疾的發(fā)生。

一、會計誠信與會計職業(yè)道德

道德一詞中的“道”原指道路，引申為一種普遍的最高原則，“德”通“得”，是指人們對最高原則有所得?！罢\實守信，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”這是現(xiàn)階段或今后會計從業(yè)人員必須遵循的會計職業(yè)的基本行為規(guī)范，也是會計人員職業(yè)道德的最基本要求和行為準(zhǔn)則。江澤民同志說過：“沒有信用，就沒有秩序，市場經(jīng)濟就不能健康發(fā)展?！闭\信建設(shè)是完善社會道德體系的重要方面，是先進(jìn)文化的重要內(nèi)容。發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟需要優(yōu)良的道德氛圍來維持，良好的道德風(fēng)尚可以促進(jìn)市場經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展。社會主義市場經(jīng)濟的建立和改革開放的實行，促進(jìn)了職業(yè)道德的發(fā)展，改變了人們傳統(tǒng)的職業(yè)道德觀念，使新的職業(yè)道德規(guī)范在社會主義市場經(jīng)濟實踐和改革中成為人們的行為習(xí)慣。加強會計誠信建設(shè)，不斷提高會計人員的職業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)，提高會計信息質(zhì)量，是維護社會經(jīng)濟秩序，加快改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)步伐的重要前提，具有重要的現(xiàn)實意義。

二、造成會計道德缺失的原因

遵守會計道德，會計信息才值得人們的信賴。近年來會計職業(yè)道德下滑、缺失，究其原因，主要有法律不健全、執(zhí)法不嚴(yán)，難以約束人們的不良行為；人們的道德標(biāo)準(zhǔn)下滑，真假、善惡、美丑、是非界限模糊，無法抑制人們的不良心欲，而會計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德、職業(yè)道德素質(zhì)不高，價值觀念發(fā)生偏差，主動或被動參與制假，是發(fā)生會計信息失真的一個重要原因。造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，主要有以下幾方面：

1.市場經(jīng)濟的負(fù)面影響造成人們價值取向的偏差。

市場經(jīng)濟在促進(jìn)了經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，對人們的價值觀念產(chǎn)生了部分消極的影響，傳統(tǒng)的價值觀中應(yīng)繼承和發(fā)揚的那部分被拋棄了。市場經(jīng)濟的等價交換原則已部分地滲透到人們的精神生活中，誘發(fā)了人們的求利心理，在一些不健康的消極環(huán)境影響下，其價值觀念不可避免地受到影響，出現(xiàn)這樣那樣的問題，“給大錢辦大事，給小錢辦小事，不給錢不辦事”、“前途、前途，有錢就圖，無錢不圖”、“理想、理想，有利就想，無利不想”等道德觀念偏差的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)；人際關(guān)系的冷漠，不正之風(fēng)的滋生，經(jīng)濟生活中的欺騙現(xiàn)象、不誠實守信現(xiàn)象屢屢發(fā)生，漸漸向社會生活的其他領(lǐng)域蔓延。會計同樣經(jīng)歷著經(jīng)濟發(fā)展與道德進(jìn)步“二律悖反”的困境，虛偽欺詐的社會習(xí)氣難免會對會計工作者產(chǎn)生不良影響。一些作為經(jīng)濟信息提供部門的會計，為了單位或個人的利益放棄了誠信原則，進(jìn)行造假，會計信息失真具有了宏觀背景環(huán)境?？梢?，在價值取向上出現(xiàn)的偏差導(dǎo)致了會計“道德自由空間”的真實規(guī)范，嚴(yán)重背離倫理規(guī)范和職業(yè)道德。

2.現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)“缺陷”使會計造假成為可能。

現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)模式的兩權(quán)分離，產(chǎn)生了以信任為基礎(chǔ)，資產(chǎn)所有者以委托方式由選定的經(jīng)營者代理所有者從事經(jīng)營管理資產(chǎn)的委托—代理的運營形式。企業(yè)出資者委托經(jīng)營者為其代理，以實現(xiàn)出資者資產(chǎn)收益最大化目標(biāo)來管理企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)的投資者不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，投資者按投入企業(yè)的資本額享有資產(chǎn)收益、重大決策和選擇經(jīng)營者的權(quán)利，也就是說投資者實際上只享有財產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)。企業(yè)的經(jīng)營者雖然是由所有者選擇的，但由于投資者不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況都必須通過經(jīng)營者的匯報才得以了解，并且企業(yè)的許多生產(chǎn)經(jīng)營管理方案，實際也是由經(jīng)營者提出的，但是經(jīng)營者不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，并發(fā)生沖突。若出資者不能對內(nèi)部人的行為實施有效的控制，他們就可能利用這種對資產(chǎn)的控制權(quán)來通過造假牟取私利。由于經(jīng)營者（代理人）在做出有關(guān)資源配置的決策方面擁有信息優(yōu)勢和專業(yè)能力，投資者（委托人）單純依靠成本、利潤、資本等規(guī)范形式難以準(zhǔn)確地識別、判斷其真實利益，這增加了投資者—外部人對代理人監(jiān)控的困難。由于經(jīng)濟信息的不對稱，委托方遠(yuǎn)離企業(yè)或找不到真正的代表時，契約的委托方處于信息的劣勢，契約誠信就失去了動力，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在委托方無法有效監(jiān)督，利益和責(zé)任機制存在障礙的情況下，為了追求短期化行為，便會利用手中職權(quán)指使會計部門造假，提供有利于己方的會計信息，會計誠信缺失就很難避免。

3.會計人員具有天然的從屬性難以發(fā)揮監(jiān)督職能。

會計人員在單位中處于從屬地位，需要聽從于單位領(lǐng)導(dǎo)的指令，也就使得會計職業(yè)道德從屬于領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威，會計工作質(zhì)量受到單位負(fù)責(zé)人的嚴(yán)重影響，領(lǐng)導(dǎo)者為了自己的利益而損害相關(guān)群眾的利益，指使會計工作者做假帳，提供虛假的信息以蒙騙相關(guān)利益群體。會計信息失真的產(chǎn)生是會計人員直接經(jīng)手的，可是會計人員是否真的愿意造假？據(jù)對1200名會計人員調(diào)查，對目前發(fā)生的會計信息失真現(xiàn)象，約88.8%的會計人員是沒有主觀故意的，若不是領(lǐng)導(dǎo)的授意、指使，他們是不愿意造假的。會計人員是企業(yè)內(nèi)部的員工，其衣食住行、獎懲升遷均依賴所在單位。會計人員在單位具有天然的從屬性，使得其職業(yè)道德從屬于領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威，當(dāng)二者發(fā)生磨擦或沖突時，會計人員會陷入困境：如果不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)指令，會受到領(lǐng)導(dǎo)的打擊報復(fù)，甚至失去工作；執(zhí)行作假指令，違背道德，觸犯規(guī)定，卻可能從單位獲益，結(jié)果陷入博弈論中的“囚徒困境”。兩種力量對比的結(jié)果是：會計人員一般會選擇執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)指令，進(jìn)行造假，這逐漸成為一種普遍的社會現(xiàn)象，會計道德規(guī)范的實際空間越來越小，甚至一些單位在招聘會計人員時直接問應(yīng)聘人員是否會做假帳。據(jù)此可見會計誠實守信的職業(yè)道德已經(jīng)被一些人完全拋棄了。

4.會計人員整體素質(zhì)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。

隨著計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌，知識更新步伐的加快，法規(guī)體系的逐漸完善，會計人員需要更新觀念，學(xué)習(xí)新法規(guī)，掌握新知識，加強職業(yè)道德培訓(xùn)，塑造會計行業(yè)誠信理念。廣大會計人員需要具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，要能根據(jù)制度及準(zhǔn)則的要求和實際情況對會計實務(wù)問題作出職業(yè)判斷。但目前我國會計人員的實際水平與市場經(jīng)濟條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，從而進(jìn)一步造成了會計職業(yè)道德的滑坡。

三、會計職業(yè)道德建設(shè)的主要途徑

會計職業(yè)道德是會計在職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和行為規(guī)范。在市場經(jīng)濟日益發(fā)展和經(jīng)濟全球化日益加快的今天，處在會計改革不斷深化，會計技術(shù)日趨復(fù)雜的新形勢下，會計講求誠信，職業(yè)注重道德尤顯重要。為此，會計職業(yè)道德應(yīng)從以下幾方面著手：

1.樹立科學(xué)發(fā)展觀，努力做實踐“三個代表”的模范。

樹立科學(xué)發(fā)展觀，努力做實踐“三個代表”的模范，是會計職業(yè)道德的最高境界。只有德才各方面“先進(jìn)”，才有資格“代表”。所以會計人員要使自己成為社會先進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的代表，不僅要有愛崗敬業(yè)、獻(xiàn)身苦干的精神，而且要有職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)知識、智慧和才能?！翱茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，會計人員的專業(yè)才能越高，就越具有“第一生產(chǎn)力”的素質(zhì)，越能對社會的進(jìn)步和先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展作出更多的貢獻(xiàn)。會計人員要樹立科學(xué)發(fā)展觀，堅持科學(xué)理論、專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，加強自己的道德修養(yǎng)，樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，當(dāng)個人利益、單位利益和國家利益發(fā)生沖突時，必須放棄自我，把國家和人民的利益放在高于一切的地位。會計人員只要時刻用實踐“三個代表”模范的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，把職業(yè)道德原則和規(guī)范逐步轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)，將職業(yè)實踐中對職業(yè)道德的意識情感和信念上升為職業(yè)道德習(xí)慣，就能樹立起堅定的會計職業(yè)道德。

2.深化職業(yè)道德教育。

職業(yè)道德是從事某項工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范。會計工作是直接與經(jīng)濟掛鉤的，是企業(yè)經(jīng)營管理的直接體現(xiàn)，會計人員的職業(yè)道德影響著企業(yè)會計職能作用的發(fā)揮。因此，應(yīng)通過對《會計法》和會計職業(yè)道德的全面深入的學(xué)習(xí)、理解和掌握，強化職業(yè)道德知識，深化會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，提高會計人員依法辦事、秉公辦事、照章辦事、切實履行會計職責(zé)的自覺性。

3.強化道德準(zhǔn)則的約束，增強抵制行業(yè)不正之風(fēng)的能力。

《會計法》明確規(guī)定：會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對違法收支不予辦理。強化了單位負(fù)責(zé)人和會計人員對本單位會計工作和會計資料真實、完整的責(zé)任，改善了會計人員的執(zhí)法環(huán)境，增強了會計人員法律意識。會計人員要正確運用國家有關(guān)法規(guī)，對某些偏離政策、有章不循、弄虛作假、欺騙瞞報等違法違規(guī)行為要及時發(fā)現(xiàn)和阻止，以維護國家利益、投資者和債權(quán)人的利益及員工的根本利益。要敢于運用法律法規(guī)賦予的職業(yè)權(quán)力，對于違反國家財經(jīng)紀(jì)律和會計制度的開支，會計人員有權(quán)作出拒絕付款、拒絕報銷的決定，迫使其保持客觀公正，做到誠信為本，從而促進(jìn)企業(yè)會計職業(yè)道德的歸位。

4.嚴(yán)格執(zhí)法和監(jiān)管力度。

針對目前道德水平下滑，會計造假越發(fā)普遍的現(xiàn)象，國家需要調(diào)整法規(guī)，使之與經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，加強法規(guī)建設(shè)和強化社會監(jiān)督。同時作為會計人員要嚴(yán)格按照國家制定頒布的與會計工作相關(guān)的法律法規(guī)，審核憑證、清查財產(chǎn)、編制會計報表、申報納稅。各部門不能打“擦邊球”，不能以想當(dāng)然的主觀推斷來代替規(guī)則，更不能根據(jù)職務(wù)高低、關(guān)系遠(yuǎn)近來確定執(zhí)行準(zhǔn)則的寬嚴(yán)松緊程度。對于違反經(jīng)濟法律法規(guī)的行為和人員，一定要追查責(zé)任，并依照有關(guān)法律和準(zhǔn)則制度予以處理。各級財政、稅務(wù)、審計機關(guān)要依法對企業(yè)加強財務(wù)檢查和審計監(jiān)督，各級主管部門也應(yīng)負(fù)起責(zé)任，在對所屬單位的會計人員業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo)，核算上進(jìn)行監(jiān)督、檢查，對查出的問題必須予以糾正，對弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，對有關(guān)人員予以行政處分，直至追究刑事責(zé)任。

5.建立健全會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機制。

評價機制的運作方式是：對遵守道德規(guī)范者，獎給他們所渴望獲得的、對滿足自身需要有重要意義的東西；對違反道德規(guī)范者，剝奪他們不愿失去的、能滿足他們自身需要的東西。激勵和懲處是抑惡揚善的杠桿。1996年出臺的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會計證發(fā)證機關(guān)吊銷其會計證?！睂嫃臉I(yè)資格證書注冊登記和年檢制度與會計職業(yè)道德懲處制度結(jié)合起來，有利于強化對會計人員行為的約束，引導(dǎo)會計人員遵守會計職業(yè)道德。我國可以對全國持證的會計人員建立道德行為檔案，在各類檢查中提供虛假會計信息的單位和個人進(jìn)行登記，以采取相應(yīng)措施。或通過鑒定委員、懲戒委員會等行業(yè)自律性組織，對有關(guān)當(dāng)事人或者執(zhí)業(yè)機構(gòu)采取談話提醒制度，對面臨的工作風(fēng)險及時作出警示和指導(dǎo)；對違反執(zhí)業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德規(guī)范，依照行規(guī)，進(jìn)行道德譴責(zé)和懲戒并在媒體上予以曝光，使行業(yè)逐步走上規(guī)范化、制度化。

總之，會計職業(yè)道德建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，會計人員只要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，樹立熱愛會計，獻(xiàn)身會計的理想，要愛崗敬業(yè)，勇于抵御外部的腐蝕和引誘，堅持誠信理念，培養(yǎng)信用精神，不斷學(xué)習(xí)，職業(yè)道德就一定會得到提升。

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