曹　俊　應(yīng)曉躍

摘要：本文從國外利用財稅政策支持節(jié)能的做法與經(jīng)驗、我國支持節(jié)能的財稅政策措施出發(fā)，提出了重慶市未來中長期鼓勵節(jié)能財稅政策的總體思路和主要建議。

關(guān)鍵詞：節(jié)能降耗鼓勵性財稅政策

0引言

隨著我市重化工業(yè)和交通運輸?shù)目焖侔l(fā)展，能源需求量將大幅度上升，經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的能源約束矛盾將更加突出。財稅政策作為國家實行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要政策手段之一，對社會經(jīng)濟(jì)的綜合、協(xié)調(diào)發(fā)展有著重要影響。為了更好地規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)主體在能源使用和節(jié)能行為中的外部效應(yīng)，促進(jìn)節(jié)能事業(yè)的順利、協(xié)調(diào)發(fā)展，需要重慶市政府在節(jié)能事業(yè)中采取一系列經(jīng)濟(jì)、法律以及必要的行政手段來對此進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控，而財稅政策將是政府節(jié)能事業(yè)管理和調(diào)控中最靈活、有效和重要的政策措施。

1國外利用財稅政策支持節(jié)能的做法與經(jīng)驗

西方市場經(jīng)濟(jì)國家的節(jié)能工作的目的是防止因能源供應(yīng)約束導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)衰退和社會恐慌。在不同的國家，由于政治、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境不同，生產(chǎn)技術(shù)水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及能源供求狀況的不同，其所采取的支持節(jié)能的財稅政策措施也有所不同。

日本對節(jié)能設(shè)備推廣、示范項目實行補貼等。美國有現(xiàn)金補貼、稅收減免和低息貸款等。法國對工業(yè)領(lǐng)域能源效率技術(shù)投資第一年實施加速折舊制度，并少征商業(yè)稅；對節(jié)能進(jìn)行投資的公司在節(jié)能設(shè)備使用和租賃中的盈利免稅。英國對節(jié)能設(shè)備投資和技術(shù)開發(fā)項目紿與貼息貸款或免(低)息貸款。從各國利用財稅政策支持節(jié)能的做法可以看出，主要利用公共財政支持節(jié)能工作，制定基于市場的節(jié)能激勵、約束與規(guī)范政策的綜合，引導(dǎo)不同群體出于自身利益去自發(fā)節(jié)能。在節(jié)能事業(yè)中，比較注重財稅政策的長期性與協(xié)調(diào)性，且大多通過各類計劃或項目來實施，以法律法規(guī)的強(qiáng)制性和政策優(yōu)惠來強(qiáng)化市場主體的節(jié)能意識與行為。在充分發(fā)揮和運用市場機(jī)制的前提下，引導(dǎo)市場主體自愿節(jié)能的意愿，靈活采用相應(yīng)的財稅政策，制定和健全相關(guān)機(jī)構(gòu)和配套措施。

2我國支持節(jié)能的財稅政策措施

在向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換中，政府的管理方式要發(fā)生根本變化，政府的節(jié)能管理模式也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，其作用范圍是只限于市場失靈的領(lǐng)域，克服市場的弊端。國內(nèi)外經(jīng)驗表明，財稅政策既是宏觀調(diào)控的重要工具，同時，它對于優(yōu)化和豐富政府節(jié)能管理手段，促進(jìn)建立節(jié)能型社會也具有巨大的作用。

2004年4月份《國務(wù)院辦公廳關(guān)于開展資源節(jié)約活動的通知》中明確提出，“國家發(fā)改委要會同財政、稅務(wù)部門抓緊制訂不斷完善節(jié)能、節(jié)水設(shè)備(產(chǎn)品)目錄，并研究采取優(yōu)惠政策，鼓勵生產(chǎn)、銷售和使用節(jié)能、節(jié)水設(shè)備(產(chǎn)品)，鼓勵開發(fā)和利用再生能源?！必敹愓咦鳛榻?jīng)濟(jì)、法律和必要的行政手段的、綜合運用與協(xié)調(diào)，其本身也是一個復(fù)雜、綜合的體系。其中有稅收減免、抵押貸款、政府采購、現(xiàn)金回扣補貼、加速折舊、科研資助、開征能源稅、收費以及中介機(jī)構(gòu)扶持等。這些政策措施從不同側(cè)面對節(jié)約能源、促進(jìn)能源使用效率的提高產(chǎn)生作用?？梢哉f，這些政策措施構(gòu)成了政府節(jié)能財稅政策的一個整體，相互之間既有相近的一面，也有不同的一面。針對不同的節(jié)能項目和能源耗費行為，應(yīng)該采取不同的、行之有效的財稅政策。

國家支持節(jié)能的財稅政策措施主要有：①稅收減免：對節(jié)能產(chǎn)業(yè)實行低稅，甚至給予一定范圍和時期的免稅，以鼓勵和扶持節(jié)能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。②加速折舊：通過加大企業(yè)節(jié)能設(shè)備前期的應(yīng)納稅扣除額，以延期納稅的優(yōu)惠方式，鼓勵節(jié)能設(shè)備的推廣應(yīng)用。③開征能源稅：對不同能耗產(chǎn)業(yè)和耗能行為開征能源稅，通過征稅或差異稅率來加大高能耗產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本，促使企業(yè)改進(jìn)耗能技術(shù)設(shè)備，提高能源使用效率，控制能源消費的快速增長，引導(dǎo)能源結(jié)構(gòu)升級，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。④低息貸款：通過政策性銀行或給予財政貼息的方式，促進(jìn)節(jié)能事業(yè)發(fā)展。⑤現(xiàn)金回扣補貼：對購買使用節(jié)能產(chǎn)品和設(shè)備的用戶直接給予財政補貼，影響節(jié)能產(chǎn)品價格，吸引用戶購買節(jié)能產(chǎn)品。⑥政府采購：通過直接購買的方式，引導(dǎo)和示范節(jié)能產(chǎn)品的使用，促進(jìn)技術(shù)商業(yè)化和快速普及，為節(jié)能產(chǎn)品提供一定的市場，通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和降低產(chǎn)品流通和營銷成本，降低能效技術(shù)的成本。⑦抵押貸款：對購買和使用大型、符合一定認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能設(shè)備時，購買者可向有關(guān)機(jī)構(gòu)申請抵押貸款服務(wù)，鼓勵節(jié)能設(shè)備的推廣使用。⑧科研資助.對節(jié)能技術(shù)的研究開發(fā)與推廣使用給予一定的資金支持與政策優(yōu)惠，分擔(dān)一定的技術(shù)研究與推廣方面的風(fēng)險，引導(dǎo)節(jié)能技術(shù)的發(fā)展方向。⑨中介機(jī)構(gòu)扶持：對咨詢、服務(wù)、信息處理與傳播以及產(chǎn)品能效標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證等有關(guān)節(jié)能的中介機(jī)構(gòu)，提供一定的經(jīng)費資助或稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)節(jié)能技術(shù)和意識和信息的規(guī)范化與普及，推動政府節(jié)能工作的順利開展。⑩自愿協(xié)議：指工業(yè)界整體或單個企業(yè)在自愿的基礎(chǔ)上，為提高能效與政府簽訂的一種協(xié)議，政府給予承諾方以某種形式的激勵。

3重慶市未來中長期鼓勵節(jié)能財稅政策的總體思路和主要建議

總體上講，未來我國政府對能源的管理應(yīng)由能源供應(yīng)轉(zhuǎn)向供應(yīng)與終端消費并重，要從行政手段為主轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控手段為主。在操作層面上，政府應(yīng)該通過采取有效的經(jīng)濟(jì)激勵政策，建立終端用能設(shè)備能效標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)識體系，鼓勵生產(chǎn)和使用各類節(jié)能設(shè)備，以減少能源消費、促進(jìn)市場競爭、減少污染物排放，從而逐步建立起有效的節(jié)能性社會。財稅政策是國家鼓勵節(jié)能經(jīng)濟(jì)政策的重要方面，我們將從稅收政策、政府預(yù)算政策、政府采購政策等方面提出相應(yīng)的對策建議。

3.1鼓勵節(jié)能的稅收政策稅收政策是國家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)能源節(jié)約及可持續(xù)開發(fā)和利用上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的功能，我們從促進(jìn)節(jié)能投資、鼓勵節(jié)能技術(shù)推廣等方面提出以下具體政策建議：

3.1.1關(guān)于促進(jìn)節(jié)能投資的稅收政策所得稅是引導(dǎo)社會投資方向，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具。在促進(jìn)節(jié)能投資上，對生產(chǎn)和制造節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品的企業(yè)，給予一定的企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠政策。所得稅的政策重點可以從以下幾個方面給予傾斜：

①加大對節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前抵扣比例，如可規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的用于節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的研發(fā)費用可以在所得稅前據(jù)實列支，并可按已發(fā)生費用的一定比例(如50-100％)在所得稅前增列，建立研發(fā)專項基金，用于以后企業(yè)節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的開發(fā)與研制；②對生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備，可以實行加速折舊法計提折舊：③對購置生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備，可以在一定額度內(nèi)實行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。

3.1.2鼓勵節(jié)能技術(shù)推廣的稅收政策①對從事節(jié)能技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。②對單位和個人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，可予以免征或減征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

3.2政府預(yù)算投入政策

3.2.1鼓勵節(jié)能應(yīng)納入政府公共預(yù)算支持范圍理論分析和國際經(jīng)驗表明，節(jié)能具有鮮明的公益性特征，由此決定政府必須予以扶

持，而公共財政預(yù)算是政府推進(jìn)節(jié)能事業(yè)發(fā)展的重要財力支柱。工業(yè)化國家一般通過預(yù)算投資、預(yù)算補貼、財政貼息、研究和開發(fā)投入等方式，著力深化節(jié)能投入。

3.2.2主要政策建議

3.2.2.1在經(jīng)常性預(yù)算中，設(shè)立節(jié)能支出科目，安排相應(yīng)的節(jié)能支出預(yù)算。這是確保政府預(yù)算予以重視和支持節(jié)能的一項重大改革措施。由于節(jié)能具有鮮明的公益性特征，屬于社會共同需要的范疇，因此，公共預(yù)算設(shè)立節(jié)能科目與公共預(yù)算的改革方面是吻合的。在重慶市財政經(jīng)濟(jì)實力不斷增強(qiáng)的背景下，加之必要的預(yù)算結(jié)構(gòu)調(diào)整，重慶市的財政經(jīng)常性預(yù)算已具備支持節(jié)能支出的財力基礎(chǔ)。

在重慶市現(xiàn)有的預(yù)算支出結(jié)構(gòu)中，已有環(huán)保支出科目，但無節(jié)能支出科目。實際上兩者的關(guān)系非常密切，搞好節(jié)能，提高能效，對環(huán)境保護(hù)具有至關(guān)重要的意義。因此，可考慮將兩者合并，設(shè)立“環(huán)保與節(jié)能”支出科目，也可增設(shè)節(jié)能支出項目。這純粹是一個技術(shù)性問題，關(guān)鍵是節(jié)能支出應(yīng)作為經(jīng)常性支出預(yù)算得以確立，并保持一定增長比例。為此，一方面要把每年增加的一部分財政收入用于節(jié)能預(yù)算資金，另一方面還可以通過調(diào)整預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，壓縮或削減其它支出來解決一部分節(jié)能投入。

經(jīng)常性預(yù)算中的節(jié)能投入主要用于下述四方面：一是節(jié)能科技的研究與開發(fā)。二是節(jié)能技術(shù)示范和推廣。這是將節(jié)能技術(shù)變成生產(chǎn)力、推動節(jié)能科技進(jìn)步的重要一環(huán)，政府亦肩負(fù)著組織、協(xié)調(diào)和引導(dǎo)的作用。三是節(jié)能教育和培訓(xùn)。需要編印相關(guān)教材和舉辦培訓(xùn)班，其基本費用應(yīng)由預(yù)算予以安排。四是建設(shè)節(jié)能管理監(jiān)督體系。一方面協(xié)助政府部門推進(jìn)企業(yè)的節(jié)能工作，另一方面為企業(yè)提供能源審計、檢測、監(jiān)測、節(jié)能項目評估等多方面的、合格的節(jié)能服務(wù)，并將企業(yè)的聲音反映到政府，成為政府和企業(yè)之間聯(lián)系的橋梁和紐帶。

3.2.2.2在建設(shè)性預(yù)算中，加強(qiáng)財政的節(jié)能投資力度。由于缺乏政府投資的有效支持，節(jié)能技術(shù)改造主要由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)作為節(jié)能投資的主體，投資能力較弱，也缺乏有效的融資途徑，大量節(jié)能技改項目難以及時實施，很多好的節(jié)能新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品難以得到推廣和普及。這說明，投資缺失是我市節(jié)能技術(shù)進(jìn)步緩慢的癥結(jié)所在。

具體建議包括三方面；一是逐步提高節(jié)能投資占預(yù)算為投資的比重。在未來的公共財政改革中，預(yù)算內(nèi)投資規(guī)模并不會削弱。恰恰相反，它會隨著我市財力總規(guī)模的增長而相應(yīng)擴(kuò)大。二是預(yù)算內(nèi)節(jié)能投資要更多地利用貸款貼息方式。三是要選擇一些特殊重要的、投資數(shù)額巨大的節(jié)能項目，市級財政可采取直接投資的方式予以支持。當(dāng)然，這類項目并不是由預(yù)算內(nèi)投資獨立承擔(dān)，而是與企業(yè)融資一道完成。預(yù)算內(nèi)直接投資與貼息貸款比較，對節(jié)能項目的支持力度更大，有利于更好地解決投資來源，并減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)和壓力。

3.3政府采購政策政府采購既包括集中采購，又包括分散采購，但節(jié)能政府采購只能選擇前者而不是后者。因為集中采購是以采購產(chǎn)品目錄為標(biāo)準(zhǔn)，分散采購是以目錄以外的采購限額為標(biāo)準(zhǔn)，而研究節(jié)能政府采購的實質(zhì)恰恰是應(yīng)該將哪些節(jié)能產(chǎn)品納入政府采購的目錄，以強(qiáng)制實行。節(jié)能產(chǎn)品的政府集中采購可分為兩種情況：一是政府集中采購機(jī)構(gòu)的采購，它一般以通用節(jié)能產(chǎn)品采購為主，如照明產(chǎn)品、家用電器等；二是部門集中采購機(jī)構(gòu)的采購，它一般以有關(guān)部門有特殊需要并且具有批量的節(jié)能產(chǎn)品采購為主，如風(fēng)機(jī)、水泵、變壓器等。