姜　崧

【摘要】 哈大齊工業(yè)走廊是黑龍江省委省政府從推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展入手,用區(qū)域發(fā)展帶動全面經(jīng)濟(jì)發(fā)展的明智之舉。為了加強(qiáng)哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)，有必要對目前的稅收政策和制度做出相應(yīng)的調(diào)整,以充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。本文提出了哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)稅收優(yōu)惠政策支持的原則，針對目前哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)稅收優(yōu)惠政策支持中存在的問題提出了對策建議。

【關(guān)鍵詞】 哈大齊工業(yè)走廊；稅收優(yōu)惠政策；原則；問題；支持對策

2005年3月，黑龍江省委省政府作出建設(shè)“哈大齊工業(yè)走廊”的戰(zhàn)略決策，這一戰(zhàn)略決策是省委省政府適應(yīng)國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢新變化的必然選擇，是推進(jìn)東北老工業(yè)基地振興的又一戰(zhàn)略舉措。哈大齊工業(yè)走廊是以哈爾濱為龍頭，以大慶為核心和以齊齊哈爾為骨干,包括沿線肇東、安達(dá)等市的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。哈大齊工業(yè)走廊是黑龍江省可供開發(fā)利用土地資源最豐富、經(jīng)濟(jì)實力最強(qiáng)、工業(yè)化水平最高、經(jīng)濟(jì)輻射力最大的地區(qū)。應(yīng)以“走廊”建設(shè)為動力,搶抓機(jī)遇，充分利用本區(qū)域得天獨(dú)厚的優(yōu)勢條件，準(zhǔn)確定位發(fā)展方向，積極采取切實可行的一系列對策，進(jìn)而全面推動哈大齊地區(qū)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

一、哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)稅收優(yōu)惠政策支持的意義

哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)雖然得到了一定的發(fā)展，但在其發(fā)展中仍存在一些問題。

（一）國有經(jīng)濟(jì)比重偏高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢

由于歷史的原因，哈大齊工業(yè)走廊形成了以國有經(jīng)濟(jì)為主、大企業(yè)為主、重工業(yè)為主的特有經(jīng)濟(jì)格局。本區(qū)域國有經(jīng)濟(jì)比重偏高，國有企業(yè)中老企業(yè)多，困難企業(yè)多，債務(wù)及不良資產(chǎn)比重高，負(fù)債率高，使得非公有制資本進(jìn)入、參與國企改革的積極性大打折扣，因此，無論從產(chǎn)值比重還是就業(yè)比重看，非公有制經(jīng)濟(jì)明顯偏低，非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢。同時，國有經(jīng)濟(jì)比重過大，壟斷性企業(yè)比重較大，資源枯竭型產(chǎn)業(yè)面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中的困難。

（二）投融資機(jī)制尚未理順，資金短缺

哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)投融資機(jī)制尚未理順，其中占據(jù)主導(dǎo)地位的仍然是傳統(tǒng)的投融資體制下所屬企業(yè)的自籌資金以及銀行貸款，由于投融資機(jī)制尚未理順，吸引外資力度不夠，引資規(guī)模小，籌資渠道單一，因此資金短缺依然是制約哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)的重要因素之一。

（三）傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)地位

軍工企業(yè)比重大，新興產(chǎn)業(yè)剛剛起步，市場機(jī)制不健全，經(jīng)濟(jì)效益不高。因此，拓展哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)中稅收優(yōu)惠的空間，爭取國家財政和全國各地方的資金支持是加速振興的必由之路。

（四）基礎(chǔ)設(shè)施等級較低，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后

哈大齊工業(yè)走廊地區(qū)雖然交通運(yùn)輸比較發(fā)達(dá)，各種運(yùn)輸方式齊備，但是線網(wǎng)的地區(qū)分布不平衡，基礎(chǔ)設(shè)施等級較低。同時，由于本區(qū)域投資來源渠道較少，地方財力又有限，因此，真正可供進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金十分有限，使得哈大齊地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相對滯后。

（五）稅收負(fù)擔(dān)沉重

黑龍江省和我國東南部地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在巨大的差距，固然有很多原因，但兩者在稅負(fù)上的差異所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)實力的分化也不容忽視。黑龍江省稅負(fù)重的原因，一是改革開放以來，國家所采取的稅收優(yōu)惠政策大部分向東南沿海地區(qū)傾斜，而且在1994年新稅制實施后，原有中央給予東北地區(qū)的減免稅優(yōu)惠及以稅還貸政策被取消，導(dǎo)致稅負(fù)加重；二是除了少數(shù)消費(fèi)品原稅率較高之外，資源型初級產(chǎn)品的稅負(fù)居高不下。

為了加強(qiáng)哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)，需要在財政、稅收和金融等方面采取適度的傾斜政策，使黑龍江省老工業(yè)基地在改造、改制和振興中能借助中央政府的政策支持，并通過稅收政策支持，吸引更多的外部力量參與建設(shè)哈大齊工業(yè)走廊。

二、哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)稅收優(yōu)惠政策支持的原則

為了進(jìn)一步推動哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)戰(zhàn)略的實施，促進(jìn)黑龍江經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有必要對目前的稅收政策和稅制做出相應(yīng)的調(diào)整，以充分發(fā)揮稅收政策在支持哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)中的宏觀調(diào)控作用。在運(yùn)用稅收手段促進(jìn)哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)戰(zhàn)略實施中必須遵守以下原則：

一是對哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)的稅收支持，必須充分考慮黑龍江省的基本經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展?fàn)顩r，具有明確的針對性和有效性。目前的黑龍江省與過去的東南沿海在開發(fā)戰(zhàn)略、開發(fā)性質(zhì)、市場環(huán)境、工業(yè)化的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)、工業(yè)條件、開發(fā)的制度背景、優(yōu)惠政策的效應(yīng)等方面都有所不同。因此不能照搬照抄沿海開放城市及經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠的模式，一定要認(rèn)真研究最適合哈大齊地區(qū)的稅收援助方式。

二是稅收政策要有利于哈大齊地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。目前哈大齊地區(qū)以機(jī)械制造業(yè)和重化工業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)，而這些產(chǎn)業(yè)恰恰是國有企業(yè)和重污染行業(yè)，是地方財政的納稅大戶，其稅負(fù)水平明顯偏高。因此在制定哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)的稅收政策時，應(yīng)注意將區(qū)域稅收優(yōu)惠政策與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策結(jié)合起來，促使哈大齊產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。可考慮逐步出臺一些與產(chǎn)業(yè)政策相配套的向國有大中型企業(yè)傾斜的增值稅和所得稅優(yōu)惠政策，對資源枯竭型的地區(qū)和產(chǎn)業(yè)，比如煤炭、鋼鐵化工等能源和原材料主產(chǎn)區(qū)和產(chǎn)業(yè)在實施轉(zhuǎn)型中給予一定的減免稅照顧。

三是推動哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)的稅收政策必須充分體現(xiàn)對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，限制污染行業(yè)的發(fā)展，對那些耗能高、檔次低、污染重的工業(yè)，要通過加成征收等措施予以懲罰和限制，避免為了追求經(jīng)濟(jì)增長而以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價，確保哈大齊地區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

四是在運(yùn)用稅收手段促進(jìn)哈大齊地區(qū)振興戰(zhàn)略的實施中，不能片面強(qiáng)調(diào)稅收的作用,忽視投資硬環(huán)境對引導(dǎo)資金流向所起的決定性作用。應(yīng)該看到稅收手段同樣也具有局限性,哈大齊地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展只有在交通、通訊、電力、能源等基礎(chǔ)設(shè)施之類的外部環(huán)境率先實現(xiàn)發(fā)展，以及稅收政策環(huán)境不斷改善的條件下，稅收支持政策才可能發(fā)揮更好的作用。否則會造成短期投資的增多，投機(jī)行為的擴(kuò)大，不利于投資在不同發(fā)展區(qū)域的合理流動。

三、哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策支持存在的不足

現(xiàn)行的稅收政策較大地促進(jìn)了發(fā)展，但在哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)具體的適用中，也存在著一些不容忽視的問題。

（一）偏向東南沿海的稅收優(yōu)惠政策加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡的程度

改革開放以來，由于優(yōu)惠政策過多地向東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海開放地區(qū)傾斜，為東南沿海地區(qū)發(fā)展創(chuàng)造了極為優(yōu)惠的外部環(huán)境。但同時這些區(qū)別對待的稅收政策也干擾了投資的正常流向，從而出現(xiàn)了東南沿海地區(qū)投資過熱而哈大齊地區(qū)過冷的不正?，F(xiàn)象，使得本來就在地理區(qū)位和發(fā)展條件等方面具有得天獨(dú)厚優(yōu)勢的東南沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實力更為強(qiáng)大，基礎(chǔ)設(shè)施更為完善，人才、技術(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量等優(yōu)勢更為明顯，使內(nèi)地與沿海地區(qū)差距進(jìn)一步拉大。

（二）產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策滯后有礙于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

哈大齊現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策以區(qū)域優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔，雖然也體現(xiàn)了對基礎(chǔ)設(shè)施、先進(jìn)技術(shù)的扶持，但優(yōu)惠的目標(biāo)、重點(diǎn)及手段都不夠清晰，未能充分體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向功能。由于采取了普惠政策，從根本上影響了農(nóng)業(yè)、能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)密集型、資本密集型等先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的引資效果，形成了不合理的投資結(jié)構(gòu)，與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的初衷相悖。

（三）地方稅制不健全影響了哈大齊地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

1994年稅制改革時提出“合理分權(quán)”的指導(dǎo)思想，以后又多次提出要加快地方稅制的改革步伐，但這項改革明顯滯后，現(xiàn)在還沒有形成真正意義上的地方稅制?，F(xiàn)行地方稅制存在的主要問題是地方稅管理權(quán)限過于集中在中央；地方政府管理權(quán)限太小，幾乎所有的地方稅種的條例及大多數(shù)稅種的實施細(xì)則，都是由中央制定、頒布，省一級政府只有制定一些具體的征稅辦法的補(bǔ)充措施的權(quán)限，使哈大齊地區(qū)很難將政策的統(tǒng)一性與因時、因事、因地制宜的靈活性緊密地結(jié)合起來，淡化了稅收在地方的作用發(fā)揮，地方稅制穩(wěn)定性差，地方稅收入規(guī)模不足，加劇了地方財政的困難狀況，從而阻礙了整個稅制與分稅制財政體制的完善。

（四）以直接減免為主的稅收優(yōu)惠方式不利于哈大齊工業(yè)走廊的建設(shè)

稅收優(yōu)惠有直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種。直接優(yōu)惠包括減稅、免稅、降低稅率等，主要適用于建設(shè)周期短、利潤高、風(fēng)險低的盈利企業(yè)。間接優(yōu)惠包括加速折舊、投資抵免、再投資退稅、提取準(zhǔn)備金等，主要適用于投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等項目投資。目前，哈大齊地區(qū)建設(shè)中雖然強(qiáng)調(diào)了對加速折舊、投資抵免、再投資退稅等間接優(yōu)惠形式的運(yùn)用，但以減免稅等直接優(yōu)惠為主的狀況并沒有得到根本的改變。

四、哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策支持建議

（一）給予哈大齊企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，為推進(jìn)振興戰(zhàn)略創(chuàng)造條件

可以考慮在一定時間內(nèi)給予哈大齊工業(yè)企業(yè)一定的稅收傾斜，以保證哈大齊地區(qū)振興戰(zhàn)略順利實施。對于到哈大齊地區(qū)投資的外資實行優(yōu)惠稅率；給予企業(yè)兼并重組優(yōu)惠，鼓勵非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加快國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整；給予高負(fù)債企業(yè)欠稅豁免，幫助困難企業(yè)減負(fù)；針對哈大齊地區(qū)老工業(yè)企業(yè)留存收益少、負(fù)債率過高甚至資不抵債的情況，予以優(yōu)惠或豁免；繼續(xù)實施再就業(yè)鼓勵政策，推進(jìn)就業(yè)和社會保障體系建設(shè)。

（二）注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合，實現(xiàn)稅收導(dǎo)向與經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)發(fā)展

通過稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策的相互配合，引導(dǎo)資金和生產(chǎn)要素合理流動，最終推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。哈大齊地區(qū)具有完整的重工業(yè)體系和配套能力，石油、石化、鋼鐵和有色金屬冶煉、重型機(jī)械制造、汽車和船舶以及飛機(jī)制造等資本與技術(shù)密集型工業(yè)在全國都占有舉足輕重的地位。從哈大齊地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的客觀趨勢看，資本和技術(shù)密集型重工業(yè)仍具有廣闊的市場需求。哈大齊地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向不在于減少重工業(yè)，而在于優(yōu)化重工業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，在于增強(qiáng)重工業(yè)的競爭力。同時稅收政策應(yīng)該體現(xiàn)對科技產(chǎn)業(yè)的支持。

（三）完善地方稅收體系，賦予哈大齊地區(qū)一定的稅收立法和征管權(quán)

根據(jù)哈大齊地區(qū)的特殊情況，適當(dāng)下放部分稅收管理權(quán)，使哈大齊地區(qū)可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況運(yùn)用稅收政策推動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。允許地方政府主要是省級政府在區(qū)間內(nèi)確定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)以振興哈大齊地區(qū)為契機(jī)，給予哈大齊地區(qū)一定的稅收立法權(quán)，擴(kuò)大其稅收征管權(quán)限。同時，擴(kuò)大稅收管理權(quán)限。

（四）完善優(yōu)惠方式，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠多元化

哈大齊地區(qū)應(yīng)盡快完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠方式，實現(xiàn)由直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠多元化方向轉(zhuǎn)換。哈大齊工業(yè)走廊建設(shè)，急需加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，急需對能源和機(jī)械制造等重工業(yè)進(jìn)行挖潛改造，對該地區(qū)實施稅收優(yōu)惠應(yīng)盡量采用加速折舊、投資抵免以及再投資退稅等間接優(yōu)惠方式，以保證投資者較快收回資本和獲得較高利潤，減少投資風(fēng)險，為哈大齊地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的投資環(huán)境?！?/p>

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