張愛華

摘要：本文旨對(duì)虛擬貨幣交易征稅所帶來的一系列問題進(jìn)行思考，并在此基礎(chǔ)上給出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞：虛擬貨幣交易征稅問題

0引言

虛擬貨幣是指一種用人民幣購買的、用于支付網(wǎng)上各種虛擬商品的支付工具。虛擬貨幣的出現(xiàn)大大方便了網(wǎng)絡(luò)小額電子支付，網(wǎng)絡(luò)增值業(yè)務(wù)也隨之進(jìn)入一個(gè)快速發(fā)展的軌道。

虛擬貨幣與現(xiàn)實(shí)貨幣的差異：虛擬貨幣不符合傳統(tǒng)的貨幣定義，根據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，在發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)或市場經(jīng)濟(jì)中，貨幣指的是充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商品。其具有五種職能：①價(jià)值尺度。②流通手段。③貯藏手段。④支付手段。⑤世界貨幣。從以上分析可以看出，目前的虛擬貨幣并不具有真實(shí)貨幣的職能。從虛擬貨幣獲取方式上看，其與真正的貨幣也存在很大差異。真正現(xiàn)代意義上的貨幣必然是通過提供勞動(dòng)而獲得。而我國互聯(lián)網(wǎng)上的虛擬貨幣卻是和人民幣掛鉤，由用戶向發(fā)行公司購買，而且各大互聯(lián)網(wǎng)公司都禁止將虛擬貨幣兌換成現(xiàn)金。這種獲取方式與用戶提供的勞動(dòng)無關(guān)。從虛擬貨幣與現(xiàn)實(shí)法定貨幣的關(guān)系來看，兩者具有一定差異。主要表現(xiàn)為以下方而：①發(fā)揮貨幣職能的手段不同。②價(jià)值交換機(jī)制不同。虛擬貨幣的本質(zhì)屬性是具有一定貨幣功能的商品交易中介，是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)或者游戲運(yùn)營商針對(duì)其各種相關(guān)服務(wù)為用戶提供的一種商業(yè)性支付手段，而非金融類支付手段。既然目前的虛擬貨幣不具有通貨性質(zhì)，自然不會(huì)影響現(xiàn)在的人民幣金融體系，也不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中的通貨膨脹。

1虛擬貨幣交易現(xiàn)狀

虛擬物品一般通過3個(gè)渠道進(jìn)行交易：一是直接在游戲中買賣裝備的交易功能中進(jìn)行；一是通過淘寶網(wǎng)、5173等專業(yè)的網(wǎng)上交易平臺(tái)出售；三是現(xiàn)實(shí)中的線下交易。

2虛擬貨幣交易征稅存在的問題

2008年10月29日，國家稅務(wù)總局批復(fù)北京地稅局公布了“關(guān)于幾個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)”。批復(fù)明確規(guī)定，個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出信取得的收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目交納個(gè)人所得稅，稅率固定20％。國家稅務(wù)總局的這一批復(fù)引發(fā)了以下問題：

2.1買賣虛擬貨幣行為性質(zhì)問題2007年2月15日，文化部、公安部、央行等14個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)網(wǎng)吧及網(wǎng)絡(luò)游戲管理上作的通知》。根據(jù)中國電子商務(wù)協(xié)會(huì)政策法律委員會(huì)專家趙占領(lǐng)介紹，自該通知頒布后，各游戲運(yùn)營商基本都按照政策要求把各自的虛擬貨幣的使用范圍限制在自身提供的服務(wù)或產(chǎn)品內(nèi)，目前所存在的虛擬貨幣交易絕大多數(shù)都是通過非法渠道獲得，而且是私下交易行為。

2.2虛擬物品定價(jià)問題按照規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)征方法為，以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額(不管分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入)減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20％的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。基本地，虛擬物品極具流通性，其定價(jià)機(jī)制又兼具世界性和極度的個(gè)體差異特征，虛擬物品的定價(jià)決不能由相關(guān)部門天馬行空的擅自決定，需要在廣泛調(diào)查、深入細(xì)致論證的基礎(chǔ)上研究出具有生命力的定價(jià)，然而這不是一朝一夕的事情。然后，在虛擬物品定價(jià)機(jī)制出臺(tái)時(shí)候才可能進(jìn)一步按照所確定的稅率來征稅。

2.3征稅實(shí)施問題

2.3.1納稅人的身份如何確定個(gè)人用戶在不實(shí)行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制的情況下難以確定身份，而“打金公司”等參與者缺少基本的工商注冊(cè)。長期以來，“打金公司”一直有力在政策的灰色地帶，在目前的現(xiàn)實(shí)下，要讓每一個(gè)參與者進(jìn)行工商注冊(cè)顯然不大現(xiàn)實(shí)。

2.3.2監(jiān)督難度大、成本高要有效的監(jiān)控管理網(wǎng)上交易非常困難，畢竟網(wǎng)上交易數(shù)量實(shí)在太多太雜。管得了國內(nèi)的服務(wù)器，管不了國外的服務(wù)器，就算把網(wǎng)站全管了，游戲玩家又會(huì)通點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的直接交易等模式繼續(xù)避稅，要想收稅，只怕得不償失。

3虛擬貨幣交易征稅導(dǎo)致的問題

國家稅務(wù)總局的這一批復(fù)透露出一個(gè)信息：即承認(rèn)買賣虛擬貨幣行為的合法性。但是虛擬貨幣與人民幣的雙向流動(dòng)會(huì)帶來許多問題。

3.1虛擬貨幣與人民幣雙向流動(dòng)會(huì)沖擊金融秩序虛擬貨幣一旦超出了虛擬世界，在線下交易或者用虛擬貨幣購買現(xiàn)實(shí)商品，人民幣的流通速度V就成了它自接影響的對(duì)象。貨幣需求與貨幣流通速度呈負(fù)相關(guān)。當(dāng)貨幣流通速度變化較大時(shí)，利用貨幣需求恒等式MV=PY，兩邊取對(duì)數(shù)積分，就有：m+v=p+y，v移項(xiàng)m=p+y-v，即前述公式修訂為：貨幣供給增長=GDP增長率+通貨膨脹率一貨幣流通速度變動(dòng)率。當(dāng)人民幣流通速度變動(dòng)率變大，人民幣供給增長率變化較大，實(shí)行“單一規(guī)則”貨幣政策主張不再適用：當(dāng)虛擬貨幣與人民幣共同構(gòu)成貨幣供給總量時(shí)，貨幣供給增長率>GDP增長率+通貨膨脹率一貨幣流通速度變動(dòng)率，出現(xiàn)“超額”貨幣現(xiàn)象，意味著貨幣供給超過貨幣需求，過量發(fā)行虛擬貨幣會(huì)引起現(xiàn)實(shí)中的通貨膨脹，這就需要將虛擬貨幣作為影響貨幣需求函數(shù)的因素，并納入貨幣供給量計(jì)量范圍。當(dāng)虛擬貨幣不滿足于“虛擬”世界，逐漸進(jìn)入現(xiàn)實(shí)流通領(lǐng)域，尤其是網(wǎng)絡(luò)游戲允許玩家進(jìn)行虛擬財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，出現(xiàn)了虛擬貨幣與人民幣雙向流通的地下交易。當(dāng)服務(wù)商資金短缺時(shí)，還可能出現(xiàn)同現(xiàn)實(shí)銀行一樣的擠兌，甚至是惡意擠兌等現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，這將會(huì)危及我國的金融秩序。

3.2為網(wǎng)絡(luò)犯罪提供便利

3.2.1為洗錢提供便利虛擬貨幣的虛擬性與遠(yuǎn)程轉(zhuǎn)移讓其容易被洗錢活動(dòng)所利用。首先，我國法律并沒有明確規(guī)定對(duì)虛擬貨幣發(fā)行人的反洗錢管理。其次，虛擬貨幣的虛擬性和匿名性為洗錢提供了便利。最后，虛擬貨幣的電子化存在形式讓政府部門獲取證據(jù)比較困難。洗錢人可以隨時(shí)修改或刪除有關(guān)虛擬貨幣的支付記錄，讓監(jiān)管部門難以掌握有力證據(jù)。

3.2.2為網(wǎng)絡(luò)游戲賭博提供便利不少網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)商在游戲中提供輸贏游戲幣的游戲，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商們打著輸贏的都是游戲幣的理由，拒絕承認(rèn)其行為是組織賭博。虛擬貨幣被兌換成為現(xiàn)實(shí)貨幣，贏家在游戲中所實(shí)際贏取的也就是定的現(xiàn)實(shí)貨幣價(jià)值。我國若承認(rèn)虛擬貨幣交易的合法性則為網(wǎng)絡(luò)游戲賭博行為提供了溫床。

3.3安全風(fēng)險(xiǎn)①黑客的攻擊。這是互聯(lián)網(wǎng)上最為常見的安全事件。黑客攻擊是發(fā)行人所面臨的種外來風(fēng)險(xiǎn)，黑客攻擊的目的有多種，最主要的是通過對(duì)虛擬貨幣系統(tǒng)的攻擊，尋找到其漏洞，從而獲得非法利益。②計(jì)算機(jī)病毒。按照《中華人民共和國計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的定義，“指編制或者在計(jì)算機(jī)程序中插入的破壞計(jì)算機(jī)功能或者破壞數(shù)據(jù)，影響計(jì)算機(jī)使用并且能夠自我復(fù)制的組計(jì)算機(jī)指令或者程序代碼”。③游戲“外掛”。“外掛程序是故意編制的、以對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲或者包含網(wǎng)絡(luò)游戲在內(nèi)的系列程序產(chǎn)生直接或間接影響的、并非網(wǎng)絡(luò)游戲本身客戶端程序的程序?！毕M(fèi)者利用“外掛”程序，會(huì)加速其掙取“游戲幣”的速度，由此影響到發(fā)行人虛擬貨幣的發(fā)行數(shù)量，造成其經(jīng)濟(jì)利益的損失。④內(nèi)部員工的犯罪行為。內(nèi)部員工參與，也是盜竊、欺詐網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因。在我國所發(fā)生多起虛擬財(cái)產(chǎn)的被盜案件中都有網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商員工的身影。

4結(jié)論

從短期來看，對(duì)虛擬貨幣交易征稅的在技術(shù)上可行性不大，可操作性不強(qiáng)，而且對(duì)于虛擬物品也在短時(shí)間內(nèi)不能有效地研究出定價(jià)機(jī)制。與其頒布不太容易實(shí)施的法律法規(guī)，損害權(quán)威機(jī)關(guān)的公信力。。倒不如暫時(shí)不去理會(huì)，等機(jī)會(huì)成熟再頒布也不遲：另外，從長期來看，征稅將會(huì)對(duì)整個(gè)網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不利。那么與其費(fèi)力去分這一杯羹，不如先暫時(shí)不征稅，把稅收作為對(duì)于整個(gè)網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)的扶植，那么相信好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，必將吸引更多的企業(yè)來進(jìn)行電子商務(wù)，在這個(gè)出口不景氣的時(shí)代為拉動(dòng)內(nèi)需做出貢獻(xiàn)。