翟靖霖

摘要：以發(fā)電企業(yè)為例，分析了新會計準(zhǔn)則變化對企業(yè)納稅影響的四個主要方面，并針對在日常的會計工作中如何處理好新會計準(zhǔn)則和稅務(wù)的關(guān)系提出了建議。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則企業(yè)納稅會計處理

0引言

隨著新的會計準(zhǔn)則頒布，準(zhǔn)則和稅法之間的關(guān)系在一定程度上也發(fā)生了變化。眾所周知，財務(wù)會計核算需要遵循會計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，其目的是為了真實、完整的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理部門以及其它財務(wù)報告使用者提供相關(guān)信息。稅法則以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅賦、促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。兩者基于不同的目的與原則，對同一經(jīng)濟事項的認定結(jié)果也有所不同。

1新會計準(zhǔn)則對發(fā)電企業(yè)納稅的影響

通常情況下，可供選擇的會計政策和會計方法越多，企業(yè)的納稅籌劃空間越大。新的會計準(zhǔn)則由于諸多的會計政策、計量模式、收入確認方法，會計方法的選擇，將直接影響企業(yè)的損益計算和稅收水平。因此，在新會計準(zhǔn)則下利用會計政策和方法的選擇空間進行納稅籌劃是實現(xiàn)節(jié)稅，或遞延稅款的最佳方法。

作為電力系統(tǒng)的發(fā)電企業(yè)，有它獨有的特殊性，如生產(chǎn)資料相對簡單，經(jīng)營項目比較單一。新準(zhǔn)則增加了一些新業(yè)務(wù)對發(fā)電企業(yè)的影響并不是很大。但是，現(xiàn)代社會發(fā)展到今天，一個企業(yè)實現(xiàn)多元化經(jīng)營已經(jīng)成為有效的規(guī)避行業(yè)風(fēng)險的有效方法之一，所帶來的利潤也成為企業(yè)利潤的不可或缺的一部分，也構(gòu)成了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，新會計準(zhǔn)則的變化對企業(yè)納稅的影響也越來越大，主要有以下幾個方面：

1.1長期股權(quán)投資核算方法的變化新會計準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類方式外，還對長期股權(quán)投資的核算方法進行了改進。新會計準(zhǔn)則擴大了成本法的核算范圍，將原來應(yīng)是權(quán)益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，從理論上講這一變化對企業(yè)節(jié)稅是有利的。因為采用成本法核算，它的具體規(guī)定是：被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)并不做任何賬務(wù)處理，只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)才會按其應(yīng)享有的份額確認當(dāng)期投資收益，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點：一是在收益的確認時間上稅法和會計核算基本一致，按其實際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平并且容易讓企業(yè)所接受，不需要納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認收益將其計入應(yīng)納稅所得額，如果被投資企業(yè)賬面上保留一部分投資企業(yè)暫時未分回的利潤，投資企業(yè)可以把這一部分已實現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來追加的投資或挪作他用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的賬面上，以此規(guī)避或者延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。而這在新準(zhǔn)則出臺以前，是無論如何也規(guī)避不了的。因此選擇成本法核算無論是規(guī)避還是延緩納稅對企業(yè)還是較為有利的。

1.2固定資產(chǎn)折舊核算的會計政策調(diào)整折舊的核算實際上是一個成本分?jǐn)偟膯栴}，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點。新的會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊的三個因素既：折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值，至少每年復(fù)核一次，并允許當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計有差異時應(yīng)當(dāng)調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變時可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。這一調(diào)整雖然對固定資產(chǎn)使用期間的累計折舊額和總稅額不會產(chǎn)生影響，但會因每期分?jǐn)偟恼叟f額不同而直接影響成本費用、利潤水平以及納稅額。例如，如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況下，縮短折舊年限可使折舊費用前移，利潤后移，推遲納稅時間獲得貨幣的時間價值，相當(dāng)于得到了一筆無息貸款。每一位財務(wù)人員都知道，固定資產(chǎn)的金額一般較大，調(diào)整任何一項因素都將對每期折舊費用以及利潤帶來影響，而影響稅收意義上的所得。

1.3存貨計價方法的變化在新的會計準(zhǔn)則出臺之前，從理論上來講，存貨計價使企業(yè)調(diào)整應(yīng)稅額的有效手段，但是新的會計準(zhǔn)則取消了后進先出法，使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的重要抵稅手段不能發(fā)揮原來的效果。另外，稅法也不允許存貨計價方法受市場價格波動而隨意改變。

1.4借款費用資本化范圍擴大新準(zhǔn)則對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費用，向國際準(zhǔn)則進一步趨同，使資本化的范圍擴大。允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨和達到預(yù)定使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，所占有的借款資金的響應(yīng)借款費用可予資本化，不再現(xiàn)定于由專門借款產(chǎn)生的借款費用。借款費用資本化范圍的擴大將使生產(chǎn)周期長的制造業(yè)更真實的反映企業(yè)的資金成本，但也會增加企業(yè)所得稅的負擔(dān)。對于財務(wù)人員而言，應(yīng)該站在企業(yè)的角度，充分了解和利用《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，達到合理避稅的目的。

2對會計人員處理好新會計準(zhǔn)則和稅務(wù)的關(guān)系的建議

總之，新會計準(zhǔn)則的實施，不僅僅對會計人員是一個巨大的考驗，也對企業(yè)與稅務(wù)的關(guān)系帶來了深刻的影響。作為發(fā)電企業(yè)的一名會計人員，應(yīng)認真理解和掌握新準(zhǔn)則的理念、原則和方法，時刻提醒自己盡可能多的考慮到會計業(yè)務(wù)對稅的影響，增強納稅籌劃意識，在日常的會計工作中，應(yīng)注意以下幾個方面：

2.1理順新會計準(zhǔn)則和稅法的關(guān)系根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)被沒收的財物、支付的各種滯納金、罰款、違約金、賠償金，贊助、捐贈支出，法律規(guī)定以外的各種付費等等，都有其扣除的標(biāo)準(zhǔn)。會計制度規(guī)定，上述各項支出均可在有關(guān)損益科目中列支，所以稅法與會計規(guī)范之間的關(guān)系需進一步理順，減少有關(guān)法律法規(guī)之間的矛盾。

2.2應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，在所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法時可抵減暫時性差額，從而決定是否應(yīng)確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)可以用很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.3加強專業(yè)知識和技能學(xué)習(xí)新的會計準(zhǔn)則在會計政策的選擇，計量基礎(chǔ)的應(yīng)用上都給了財務(wù)人員更多的靈活性，所得稅會計處理只能用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其核算程序復(fù)雜，也使得會計信息變得更加難以理解，這些無疑對會計人員的專業(yè)知識和技能提出了更高的要求。