王文清　袁　征

作為國家宏觀調(diào)控“組合拳”之一的出口退( 免)稅政策調(diào)整，體現(xiàn)了我國政府在非常時期對退稅杠桿的非常運用，企業(yè)更應(yīng)把握該“利器”之利。

受世界金融危機及人民幣升值、國內(nèi)原料價格上漲等因素的影響，2008 年我國出口貿(mào)易增速明顯放緩。為保持外貿(mào)經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展，增強企業(yè)抵御市場風(fēng)險的能力，財政部、國家稅務(wù)總局在2008 年先后出臺了一系列的出口退( 免) 稅政策法規(guī)，對相關(guān)行業(yè)產(chǎn)生了巨大影響。

調(diào)整與完善

2008 年以來，我國對出口退( 免)稅政策的相關(guān)調(diào)整與完善，主要包括以下三類內(nèi)容。

一、稅率調(diào)整

2008 年下半年，財政部、國家稅務(wù)總局先后出臺《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2008]111 號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2008]138號）、《關(guān)于提高勞動密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知》（財稅[2008]144 號），并在短短三個月之內(nèi)三次提高部分商品的出口退稅率。

但與此同時，國家繼續(xù)擴大取消“兩高一資”( 高污染、高能耗、資源性的行業(yè)) 出口商品的退稅范圍?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于取消部分植物油出口退稅的通知》（財稅[2008]77 號）規(guī)定,從2008 年6 月13 日起, 取消部分植物油的出口退稅。這說明在當(dāng)前外貿(mào)出口十分艱難的時期，我國并不是一味地實行完全式放開政策，而是采取有保有壓的“撒網(wǎng)式”政策。

二、政策完善

2008 年1 月，財政部、國家稅務(wù)總局先后對相關(guān)政策做了補充和完善。為給對外邊境貿(mào)易發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于邊境貿(mào)易出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]11 號）。隨后又出臺《財政部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于老長貿(mào)合同適用出口退稅政策的通知》（財稅[2008]9 號），規(guī)定在2007 年7 月1日以前簽訂長期出口合同的9 家列名企業(yè)，可按調(diào)整前的退稅率辦理。為鼓勵出口使用過的固定資產(chǎn)和直接購買舊設(shè)備，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈舊設(shè)備出口退（免）稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]16 號）規(guī)定增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人的企業(yè)，以自營或委托方式出口使用過的固定資產(chǎn)和直接購買的舊設(shè)備享受退（免）稅政策。

三、加強征管

2008 年3 月出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]32號），按照騙取稅款大小、時間長短，將出口騙稅處罰劃分為五類，這使得稅收處罰更加合理、貼近實際，利于基層稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法落實。

當(dāng)月出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]265號），準許外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷出口貨物在規(guī)定的時限內(nèi)，可以抵扣購進商品的增值稅進項稅額等。

影響與作用

2008 年出口退（免）稅政策調(diào)整完善了稅收制度，強化了退稅政策的宏觀調(diào)控職能，緩和了外部失衡壓力，在一定程度上緩解了國際金融危機給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響。毋庸置疑，這將給我國宏觀經(jīng)濟及外貿(mào)經(jīng)濟發(fā)展帶來不同程度的影響。

一、相關(guān)行業(yè)

2008 年的出口退稅率調(diào)整，折射出當(dāng)前的兩大行業(yè)政策導(dǎo)向：一是提高勞動密集型等行業(yè)的出口退稅率，鼓勵擴大出口；二是采取取消出口退稅率的緊縮政策，限制“兩高一資”商品的出口。

調(diào)整后，紡織、服裝、機電等勞動密集型行業(yè)將會直接受益。而這些行業(yè)占我國外貿(mào)出口的主流，降低了它們的生存壓力，就等于增強了國內(nèi)企業(yè)抵御國際市場風(fēng)險的能力，緩解了城鄉(xiāng)勞動力就業(yè)問題，進而能夠潛在地激活其他各類行業(yè)的發(fā)展。

與此同時，“兩高一資”和低附加值產(chǎn)品的出口退稅率下調(diào)，將在一定程度上改變目前我國鋼鐵、有色金屬等行業(yè)以低成本、低附加值為特征的數(shù)量型發(fā)展模式，帶動國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口商品結(jié)構(gòu)調(diào)整，并能較好地引導(dǎo)中小型企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快產(chǎn)業(yè)升級的步伐。

二、外貿(mào)出口總量

出口退稅率上調(diào)對出口增長的影響非常直接。從貿(mào)易方式上分析，勞動密集型行業(yè)是前后三次政策調(diào)整的重點，而它又是我國出口創(chuàng)匯的支柱產(chǎn)業(yè)，所占出口比重較大。但由于政策調(diào)整的執(zhí)行時間接近2008 年年底，相關(guān)企業(yè)在年底才改變原定出口計劃，估計同比增長效果不大。而在今后的一定時期內(nèi)會出現(xiàn)較大的上升幅度，因此，影響將在2009 年得以顯現(xiàn)。

三、出口企業(yè)利潤

從2008 年出口退稅政策的調(diào)整看，138 號文調(diào)整了3486 項，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%；144 號文調(diào)整了3770 項，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的27.9%。稅率檔次也由調(diào)整前的五檔，新增了一檔14%，而變?yōu)檎{(diào)整后的5%、9%、11%、13%、14% 和17%六檔，屬于非常時期的特殊手段。這是自1994 年稅制改革以來，調(diào)整范圍較廣、數(shù)量較多、間隔時間較短的一輪改革。

據(jù)估算，出口退稅率每上調(diào)1%，就相當(dāng)于企業(yè)的利潤增加1 個百分點，其效應(yīng)十分明顯。具體會從以下四方面對企業(yè)產(chǎn)生影響：

1. 部分抵消人民幣升值帶來的影響。2005 年7 月至2008 年10 月，人民幣對美元匯率由8.2641 升至6.834，浮動率達17.3%[（8.2641-6.834）/8.2641）]。出口退稅率提高后，可以彌補因人民幣升值所帶來的部分沖擊。

2. 緩解原材料成本持續(xù)上升帶來的負擔(dān)，從而減輕出口企業(yè)面臨的經(jīng)營壓力，加快資金周轉(zhuǎn)，對提高企業(yè)出口競爭力起到了積極作用。

3. 承擔(dān)部分生產(chǎn)成本壓力。出口退稅率上調(diào)后，征退稅之差額變小，這樣企業(yè)擔(dān)負的成本就會減少。如紡織品征稅率為17%，調(diào)整前的退稅率為11%，三次調(diào)整后退稅率為14%，稅差由6%縮減為3%，較上調(diào)前少了一半負擔(dān)。

4. 對出口商品的報價產(chǎn)生影響。有相當(dāng)部分出口商品的報價是建立在原有出口退稅率水平之上的。當(dāng)出口退稅率上調(diào)后，出口企業(yè)要調(diào)整出口商品的報價，同時要與國外進口商進行協(xié)調(diào)，可能會使出口商品的價格下幅，難免造成一定的影響。不過，這樣也許會直接刺激出口企業(yè)采取放量增長的方式，以適當(dāng)?shù)膬r格增加出口數(shù)量來贏得利潤空間。

四、法規(guī)建設(shè)

在出口退稅政策上，除了大幅調(diào)整出口退稅率外，采取寬緊相適的方針政策，其主要影響體現(xiàn)在：一在合理性上，制定的相關(guān)政策從利于企業(yè)發(fā)展的角度入手，充分說明了國家實行寬松政策態(tài)度的決心，對擴大經(jīng)營渠道、加快出

口進度、提高企業(yè)生存能力起到了積極的作用；二在合法性上，堅持以征、退稅銜接為主要管理對象的原則，規(guī)范出口騙稅處罰類別，完善出口退稅函調(diào)系統(tǒng)，體現(xiàn)出國家著力引導(dǎo)出口企業(yè)合法經(jīng)營的決心，對我國對外貿(mào)易及企業(yè)健康發(fā)展具有深遠的意義。

建議與期望

2008 年出口退稅政策調(diào)整利于出口企業(yè)的長期發(fā)展，其作用是直接而迅速的。然而，在當(dāng)前形勢下，全球經(jīng)濟危機所帶來的“嚴冬”并非一日就可回暖。國家政策扶持至關(guān)重要，同時企業(yè)主動自救也必不可少。

此前三次上調(diào)出口退稅率應(yīng)該會在短期內(nèi)對企業(yè)比較有利，但能否在根本上改變行業(yè)效益增速下滑、出口增速負增長的態(tài)勢，恐怕很難給出肯定的答案。因此，在今后一段時間內(nèi)國家稅收以及貨幣政策還要加大扶持力度，以繼續(xù)保持出口創(chuàng)匯的穩(wěn)定增長。

稅收政策是國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿。目前，國家采取多種稅收手段為企業(yè)減負解壓保駕護航。在出口退（免）稅方面，還要繼續(xù)擴大出口商品退稅率的提高，特別是勞動密集型和出口主導(dǎo)型商品采用全額退稅的方式，以此帶動出口增速，促進國內(nèi)經(jīng)濟的增長。

同時，應(yīng)為企業(yè)提供充盈的退稅計劃，進一步提高出口退稅效率，及時解決企業(yè)退稅的長期占壓。在出口成本增加、利潤減少的前提下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加快出口退稅進度，以緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)難的壓力，及時辦理退稅和免抵調(diào)庫，為出口企業(yè)緩解壓力、營造良好環(huán)境。

而企業(yè)自身首先應(yīng)拓展出口貿(mào)易的多元化渠道。盡量通過進料加工、來料加工業(yè)務(wù)，減少國內(nèi)附加值。特別是對退稅率調(diào)整不利的出口企業(yè)，可以通過轉(zhuǎn)變貿(mào)易形式，在使用國內(nèi)輔料較少的情況下，由退稅改為免稅的商品，開展來料加工以減少稅收負擔(dān)。同時，有條件的企業(yè)也可以嘗試“走出去”，到國外投資辦廠，開拓并占領(lǐng)國際市場，形成產(chǎn)供銷一條龍的產(chǎn)業(yè)鏈，進一步擴寬經(jīng)營渠道和盈利手段。

其次，要加強國際市場調(diào)研，壓縮生產(chǎn)成本。通過分析對外貿(mào)易的形勢與環(huán)境，制定出口戰(zhàn)略，從低價競爭轉(zhuǎn)向商品差異化競爭。出口企業(yè)要與國內(nèi)購貨商、國外進口商加強溝通，盡量壓低原材料采購成本，從而調(diào)整其出口商品報價。此外，應(yīng)積極開展電子商務(wù)，采取網(wǎng)上看樣、報價、洽談、簽約等方式，大力開拓網(wǎng)上市場，進行網(wǎng)上交易，以減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低管理成本。

希望我國企業(yè)不斷提高全面分析判斷的能力，化解風(fēng)險，把握機會。

（作者供職于德州市國稅局）