楊主良

預(yù)算調(diào)整是指當(dāng)企業(yè)的外環(huán)境發(fā)生變化或者企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)重大事件例如組織變革、重大安全事件等等，導(dǎo)致年初制定的預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況出現(xiàn)較大偏差，原有預(yù)算不再適宜時(shí)，對(duì)年初制定的預(yù)算進(jìn)行修改。

預(yù)算的被動(dòng)性調(diào)整

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于主、客觀因素的變化，尤其是當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，例如2003年SARS、2008年的金融危機(jī)等等，或公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)重大事故，“不可抗力”因素的發(fā)生，導(dǎo)致年初的預(yù)算無(wú)法實(shí)現(xiàn)，預(yù)算已經(jīng)不能指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)的工作了。這時(shí)，隨時(shí)的被動(dòng)性預(yù)算調(diào)整是協(xié)調(diào)企業(yè)資源的使用與企業(yè)行動(dòng)目標(biāo)相一致的必不可少的環(huán)節(jié)。

預(yù)算的主動(dòng)性調(diào)整

事實(shí)上，外界環(huán)境的變化是溫和的、漸進(jìn)的。同時(shí)，當(dāng)預(yù)算的周期是12個(gè)月以上時(shí)，年初的一些預(yù)算預(yù)測(cè)和假設(shè)條件，隨著時(shí)間的推移越來(lái)越清晰了，為了彌補(bǔ)責(zé)任單元在原預(yù)算編制時(shí)的一些失誤，為一些原未申報(bào)預(yù)算但又必須開(kāi)支的項(xiàng)目增加預(yù)算。預(yù)算的中期調(diào)整不是重新編制預(yù)算，而是在一定的范圍內(nèi)按照某些原則對(duì)原預(yù)算進(jìn)行局部調(diào)整。一般來(lái)說(shuō)，這種調(diào)整的目的和方向都比較明確，調(diào)整的范圍也不大，所以不會(huì)花費(fèi)很多的時(shí)間和精力。一般情況下，在預(yù)算的中期進(jìn)行一次預(yù)算的主動(dòng)性調(diào)整。但是，如果稍有變化便調(diào)整預(yù)算，企業(yè)目標(biāo)無(wú)從實(shí)現(xiàn)，預(yù)算也就失去了本身的意義。只有規(guī)范預(yù)算調(diào)整制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)才能達(dá)到進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的真正目的。

預(yù)算調(diào)整的趨動(dòng)因素

什么樣的因素影響預(yù)算的調(diào)整?當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生哪些變化，并且該變化對(duì)企業(yè)帶來(lái)多大影響的時(shí)候，需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整?這是各個(gè)企業(yè)在建立預(yù)算調(diào)整管理制度時(shí)必須考慮的問(wèn)題。因此，企業(yè)必須對(duì)預(yù)算調(diào)整驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行清晰的區(qū)分和定義，并且對(duì)這些驅(qū)動(dòng)因素對(duì)企業(yè)的影響大小進(jìn)行界定，明確在哪些情況下可以考慮進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，以規(guī)范預(yù)算調(diào)整行為。對(duì)于不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)，預(yù)算調(diào)整的條件是互不相同的。企業(yè)需要參考行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、公司歷史情況，并結(jié)合賦予公司內(nèi)部不同管理崗位相應(yīng)的決策審批權(quán)限，予以確定。

具體而言，預(yù)算調(diào)整的驅(qū)動(dòng)因素大致可以分為以下幾種情況：

1)公司外部環(huán)境和市場(chǎng)需求環(huán)境發(fā)生重大變化。

例如：2008年底的金融危機(jī)，許多企業(yè)在制定2009年預(yù)算的時(shí)候，制定了悲觀的預(yù)算數(shù)據(jù)，隨著2009年上半年績(jī)效走勢(shì)逐漸轉(zhuǎn)暖，原來(lái)企業(yè)的年初預(yù)算顯然不合時(shí)宜了，面臨著半年預(yù)算調(diào)整的需要。

2)國(guó)家政策和規(guī)定發(fā)生重大變化。

例如：政府在2009年1月，針對(duì)汽車產(chǎn)業(yè)出臺(tái)一些刺激消費(fèi)的政策，從2009年1月20日至12月31日，對(duì)1.6升及以下排量乘用車減稅按5％征收車輛購(gòu)置稅，1.3升以下批量的微型客車給予一次性財(cái)政補(bǔ)貼。這樣，整個(gè)汽車行業(yè)達(dá)到“井噴式”增長(zhǎng)。2009年9月份，中國(guó)乘用車月度銷量達(dá)到71萬(wàn)輛，同比2008年9月增長(zhǎng)近八成。這么大好的行業(yè)形勢(shì)，不能不調(diào)整年度預(yù)算目標(biāo)了。

3)企業(yè)組織變革。

企業(yè)進(jìn)行了部分組織合并或者分拆。例如：企業(yè)原來(lái)有銷售一部，銷售二部，由于在執(zhí)行過(guò)程中，爭(zhēng)搶客戶資源和職責(zé)劃分不清等原因，導(dǎo)致矛盾眾生，協(xié)調(diào)困難，企業(yè)不能不將兩個(gè)銷售部合并，這樣預(yù)算目標(biāo)和整個(gè)預(yù)算修養(yǎng)調(diào)整。

4)公司經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)種類發(fā)生重大變化。

例如：預(yù)算中期，通過(guò)合理的收購(gòu)和兼并，得到了一塊新業(yè)務(wù)，并且將新的業(yè)務(wù)與現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行了整合，這樣調(diào)整后的組織單元，需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

5)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)資源發(fā)生變化。

例如：現(xiàn)金流出現(xiàn)緊張；有一些業(yè)務(wù)不能不縮減成本甚至裁員，調(diào)整后的組織需要調(diào)整預(yù)算。

6)資源臨時(shí)增補(bǔ)或調(diào)整。

例如：成功進(jìn)行了融資。當(dāng)企業(yè)在年初時(shí)，不一定有把握成功融資，有一些業(yè)務(wù)想開(kāi)展，但資本不足。在預(yù)算期中突然有了良好的資本運(yùn)作機(jī)會(huì)，融得一筆資金，新的業(yè)務(wù)可以開(kāi)展了，此時(shí)，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

原則上講，第一、預(yù)算盡量不調(diào)整，保持預(yù)算的嚴(yán)肅性，從而迫使員工認(rèn)真對(duì)待預(yù)算管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，無(wú)論編制、預(yù)算的執(zhí)行還是評(píng)價(jià)；第二、積極調(diào)整原則，當(dāng)外部和內(nèi)部條件發(fā)生重大變化，比如2008年底發(fā)生的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，應(yīng)積極主動(dòng)地提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，以保證預(yù)算方案符合業(yè)務(wù)實(shí)際狀況。

預(yù)算調(diào)整的方向及方式

預(yù)算的調(diào)整方向有兩個(gè)：其一、簡(jiǎn)單的修改“目標(biāo)”，當(dāng)然預(yù)算也跟隨調(diào)整；例如在修改下屬責(zé)任單元銷售業(yè)績(jī)和凈利潤(rùn)兩個(gè)目標(biāo)時(shí)，可以修改一個(gè)，而保障另一個(gè)不變。銷售業(yè)績(jī)難以完成，可以重點(diǎn)保障凈利潤(rùn)不變，并且給予責(zé)任單元極大的自主權(quán)，由各責(zé)任單元的經(jīng)營(yíng)者去把握到底是降低毛利率還是要控制費(fèi)用率，以保證凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。其二、“不修改目標(biāo)，只修改方法”。年初制定的關(guān)鍵目標(biāo)不變，但是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方法、內(nèi)容可以改變。例如：年初制定要完成1億的銷售目標(biāo)，當(dāng)初的目標(biāo)分解是產(chǎn)品A實(shí)現(xiàn)五千萬(wàn)的目標(biāo)，產(chǎn)品B實(shí)現(xiàn)三千萬(wàn)的目標(biāo)，產(chǎn)品C實(shí)現(xiàn)兩千萬(wàn)的目標(biāo)。由于競(jìng)爭(zhēng)和消費(fèi)者消費(fèi)趨勢(shì)的變化，產(chǎn)品B只能完成兩千萬(wàn)的目標(biāo)，這樣通過(guò)增加產(chǎn)品D，去完成一千萬(wàn)的目標(biāo)。這樣由于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方法的變更，可能導(dǎo)致部分預(yù)算的局部調(diào)整。

預(yù)算調(diào)整的方式。預(yù)算編制方式?jīng)Q定了預(yù)算調(diào)整的方式。第一、預(yù)算是按照預(yù)算指標(biāo)為主線進(jìn)行編制的，或者稱以預(yù)算科目為主進(jìn)行編制的，這時(shí)的預(yù)算調(diào)整，以責(zé)任單元為主題，以局部的預(yù)算科目或者預(yù)算指標(biāo)為重點(diǎn)，進(jìn)行單個(gè)預(yù)算指標(biāo)或者預(yù)算科目的調(diào)整。第二、如果預(yù)算是以項(xiàng)目為主線進(jìn)行預(yù)算編制的，預(yù)算的調(diào)整相對(duì)單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行，要么項(xiàng)目取消，要么項(xiàng)目局部修改，要么增加一個(gè)新的項(xiàng)目。這個(gè)思路清晰、項(xiàng)目對(duì)立，相應(yīng)的數(shù)據(jù)修改也比較清晰。

無(wú)論哪種調(diào)整，必須經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)后，方可對(duì)責(zé)任單元的預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行修改。如果修改的內(nèi)容僅限于該預(yù)算本身，即，它們不會(huì)對(duì)其他的預(yù)算造成連帶性的影響或改動(dòng)較小，這些修改意見(jiàn)可以在授權(quán)范圍內(nèi)自動(dòng)改動(dòng)即可。財(cái)務(wù)預(yù)算三張表，以及各種匯總表，也需要重新對(duì)其中的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。

預(yù)算的調(diào)整與企業(yè)所在的行業(yè)有關(guān)。企業(yè)所在的行業(yè)或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相對(duì)固定，那么預(yù)算的周期可以比較長(zhǎng)，例如12個(gè)月，這時(shí)需要進(jìn)行預(yù)算的主動(dòng)性或者被動(dòng)性調(diào)整。有些企業(yè)尤其是快速消費(fèi)品類、針對(duì)大眾消費(fèi)類的行業(yè)，企業(yè)外部環(huán)境變化快，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境加劇，這類企業(yè)預(yù)算管理體系的一個(gè)趨勢(shì)是，縮短預(yù)算編制的周期或者實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)預(yù)算。這樣預(yù)算的周期短了，預(yù)算周期內(nèi)就不要調(diào)整了，實(shí)際上把預(yù)算調(diào)整變成重新預(yù)算了，變成管理常態(tài)了。

不同的文化背景對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)也決定了預(yù)算的調(diào)整方式、內(nèi)容。例如，國(guó)外的企業(yè)認(rèn)為決定預(yù)算是董事會(huì)的權(quán)利，執(zhí)行預(yù)算是經(jīng)營(yíng)班子的責(zé)任和義務(wù)。超出預(yù)算一分錢，也要嚴(yán)格按照程序經(jīng)過(guò)董事會(huì)的審批。也許你認(rèn)為國(guó)外的企業(yè)死板，但是管理上的“嚴(yán)格”，成就了居多的百年企業(yè)。我們內(nèi)地企業(yè)靈活，靈活到企業(yè)的生命周期才短短的幾年。

預(yù)算調(diào)整結(jié)束后，新的調(diào)整內(nèi)容納入正常初預(yù)算，共同組成新的預(yù)算，新的企業(yè)“憲法”。各級(jí)責(zé)任單元，嚴(yán)格按照新的預(yù)算去執(zhí)行。