一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點，多選、錯選、不選均不得分)
　　1.企業(yè)對于具有商業(yè)實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是( )。
　　A.按庫存商品的公允價值確認營業(yè)外收入
　　B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入
　　C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入
　　D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失
　　【答案】B
　　【解析】在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，企業(yè)以庫存商品作為換出資產時，應當以庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入，并按其賬面價值結轉主營業(yè)務成本。
　　2.2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為()萬元。
　　A.50B.100 C.150D.250
　　【答案】D
　　【解析】本題長期股權投資系企業(yè)合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投資后即可對乙公司的財務和生產經營活動具有重大影響力，應當采用權益法核算。在權益法下，初始成本為2000萬元，但該成本低于投資時甲公司應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額7000×30%=2100（萬元），其低于的部分100萬元應作為營業(yè)外收入，同時調整增加投資成本。另外，乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤后，甲公司應分享500×30%=150（萬元），需計入投資收益。兩者共計對甲公司2007年度損益的影響金額為100+150=250萬元，導致利潤增加。注意：如果投資時乙公司某一項或某幾項可辨認資產或負債的公允價值與其賬面價值不等，則應當將乙公司的凈利潤500萬元進行調整，之后再按投資比例計算分享額。
　　如要求對本題編制分錄，應當如下：
　　（1）2007年1月2日，取得投資時：
　　借：長期股權投資——乙公司（成本）2000
　　 貸：銀行存款 2000
　　同時，調整增加投資成本：
　　借：長期股權投資——乙公司（成本）100
　　 貸：營業(yè)外收入 100 （7000×30%-2000）
　?。?）2007年末，分享乙公司實現(xiàn)的凈利潤時：
　　借：長期股權投資——乙公司(損益調整)150
　　 貸：投資收益 150 （500×30%）
　　3. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關稅費，甲公司在2007年該項業(yè)務應計入管理費用的金額為()萬元。
　　A.600B.770C.1000 D.1170
　　【答案】D
　　【解析】本題屬于非貨幣性福利的職工薪酬，確認應付職工薪酬時應計入管理費用的金額為500×2×（1＋17%）＝1170（萬元）。如本題要求編制相關會計分錄，應當如下：
　　借：管理費用1170
　　 貸：應付職工薪酬1170
　　借：應付職工薪酬1170
　　 貸：主營業(yè)務收入1000
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170
　　借：主營業(yè)務成本600
　　 貸：庫存商品600
　　4.企業(yè)對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發(fā)生時的即期匯率折算的是( )。
　　A.存貨B.固定資產C.實收資本D.未分配利潤
　　【答案】C
　　【解析】資產負債表中的資產（如存貨、固定資產）和負債項目，應當采用資產負債表日的即期匯率折算。所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目（如實收資本）應當采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。
　　5.2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為()萬元。
　　A.1.5B.3C.4.5D.7.5
　　【答案】A
　　【解析】甲公司在2008年第1季度，累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)=（1800＋300－2000）×3/3=100（萬元），一般借款的季資本化率=6%/4＝1.5%（萬元）。因此， 2008年第1季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為100×1.5%=1.5（萬元）。
　　6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取。假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元。不考慮其他因素，甲公司2007年應確認的銷售收入為()萬元。
　　A.270B.300 C.810 D.900
　　【答案】C
　　【解析】對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質的商品銷售，應當在滿足收入確認條件時，按照應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認收入。本題如要求作分錄，應當如下：
　　借：長期應收款 900
　　 貸：主營業(yè)務收入810
　　未實現(xiàn)融資收益 90
　　7. 甲公司2007年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為5600萬元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股，6月30日定向增發(fā)1200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權激勵。該公司2007年基本每股收益為()元。
　　A.0.50B.0.51C.0.53 D.0.56
　　【答案】C
　　【解析】發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝10000＋1200×6/12－240×3/12＝10540萬股，基本每股收益＝5600/10540＝0.53元。
　　8.2007年3月31日，甲公司應付某金融機構一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%(相當于實際利率)，利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了10萬元呆賬準備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為()萬元。
　　
　　A.10 B.12 C.16D.20
　　【答案】D
　　【解析】甲公司應當確認的債務重組利得為100－（100－100×20%）＝20（萬元）。本題如要求甲公司編制分錄，應當如下：
　　借：短期借款等20
　　 貸：營業(yè)外收入——債務重組利得20
　　9.2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產M產品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產該產品，當日M產品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額的影響為()萬元。
　　A.0 B.120 C.240 D.360
　　【答案】D
　　【解析】甲公司所簽訂的不可撤銷的經營租賃合同，于2009年起由待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，該合同產生的義務應當在滿足預計負債確認條件時，確認為預計負債，同時計入當期損益。其金額為未來三年應支付的租金的最佳估計數(shù)，即120×3=360（萬元），導致利潤總額減少。
　　10.下列各項中，屬于企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量是()。
　　A.收到的稅費返還款 B.取得借款收到的現(xiàn)金
　　C.分配股利支付的現(xiàn)金 D.取得投資收益收到的現(xiàn)金
　　【答案】A
　　【解析】選項B、C屬于籌資活動的現(xiàn)金流量，選項D屬于投資活動的現(xiàn)金流量。
　　11.甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，自2006年起實行國庫集中支付制度。2006年，財政部門批準的年度預算為3000萬元，其中：財政直接支付預算為2000萬元，財政授權支付預算為1000萬元。2006年，甲單位累計預算支出為2700萬元，其中，1950萬元已由財政直接支付，750萬元已由財政授權支付。2006年12月31日，甲單位結轉預算結余資金后，“財政應返還額度”項目的余額為()萬元。
　　A.50 B.200 C.250 D.300
　　【答案】D
　　【解析】 行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，以及本年度預算指標數(shù)大于零余額用款額度下達數(shù)之間的差額，均應當計入財政應返還額度。由于該單位2006年起實行國庫集中支付制度，財政應返還額度沒有期初余額，因此，2006年末，財政應返還額度的余額為（2000-1950）＋（1000-750）＝300（萬元）。如果本題要求編制會計分錄，應當如下：
　　借：財政應返還額度——財政直接支付 50
　　——財政授權支付 250
　　 貸：財政補助收入 300
　　12.甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為()萬元。
　　A.144 B.144.68 C.160 D.160.68
　　【答案】A
　　【解析】委托加工產品收回后連續(xù)用于生產應稅消費品的，消費稅不計入委托加工產品的成本，而可以抵扣即借記“應交稅費——應交消費稅”科目。因此，甲公司收回該批半成品的入賬價值為140＋4=144（萬元）。本題如要求編制會計分錄，應當如下：
　　借：委托加工物資140
　　 貸：原材料140
　　借：委托加工物資4
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 0.68
　　——應交消費稅16
　　貸：銀行存款 20.68
　　借：原材料——半成品 144
　　 貸：委托加工物資 144
　　13.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產的入賬價值為()萬元。
　　A.93 B.95 C.100 D.102
　　【答案】B
　　【解析】企業(yè)融資租入的固定資產，應當以租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者之中較低者為基礎，再加上發(fā)生的初始直接費用，作為租入資產的入賬價值。即：甲企業(yè)該設備的入賬價值為93＋2=95（萬元）。
　　14.2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為()萬元。
　　A.810 B.815 C.830 D.835
　　【答案】A
　　【解析】支付的830萬元中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利20萬元應當計入“應收股利”科目，另外支付的交易費用5萬元應當計入“投資收益”科目，二者均不能作為交易性金融資產的成本。因此，交易性金融資產的入賬價值應當為830-20＝810（萬元）。
　　15.下列關于投資性房地產核算的表述中，正確的是()。
　　A.采用成本模式計量的投資性房地產不需要確認減值損失
　　B.采用公允價值模式計量的投資性房地產可轉換為成本模式計量
　　C.采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值的變動金額應計入資本公積
　　D.采用成本模式計量的投資性房地產，符合條件時可轉換為公允價值模式計量
　　【答案】D
　　【解析】A不正確，因為采用成本模式計量的投資性房地產如果存在減值跡象的，應當進行減值測試，計提投資性房地產減值準備；B不正確，因為已采用公允價值模式計量的投資性房地產不得轉為成本模式；C不正確，因為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值的變動金額應當計入“公允價值變動損益”。D正確，符合投資性房地產準則的規(guī)定。
　　
　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)
　　
　　16.下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的有()。
　　A.換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同
　　B.換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同
　　C.換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同
　　D.換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性
　　【答案】ABCD
　　【解析】上述各項均符合非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的認定條件。
　　17.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。
　　A.固定資產折舊年限由10年改為15年
　　B.發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法
　　C.因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)而進行的調整
　　D.根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產轉為使用壽命有限的無形資產
　　【答案】ACD
　　【解析】發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法屬于會計政策變更。
　　18.下列各項中，應納入職工薪酬核算的有()。
　　A.工會經費B.職工養(yǎng)老保險金
　　C.職工住房公積金 D.辭退職工經濟補償
　　【答案】ABCD
　　【解析】根據(jù)規(guī)定，職工薪酬核算的內容主要包括八項，即：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利、辭退福利和股份支付。
　　19.下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有()。
　　A.所建造固定資產的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化
　　B.固定資產建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化
　　C.固定資產建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應暫停借款費用資本化
　　D.所建造固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化
　　【答案】AD
　　【解析】選項A、D正確，是因為所表述的內容均符合固定資產達到預定可使用狀態(tài)的條件，此時應當暫停借款費用的資本化。選項B、C不正確，是因為固定資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，才應當暫停資本化。
　　20.下列各項中，構成H公司關聯(lián)方的有()。
　　A.H公司的母公司
　　B.與H公司受同一母公司控制的企業(yè)
　　C.能夠對H公司施加重大影響的投資者
　　D.H公司與其他合營方共同出資設立的合營企業(yè)
　　【答案】ABCD
　　【解析】根據(jù)規(guī)定，當一方能夠控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響時，應當構成關聯(lián)方。上述各項均符合關聯(lián)方的認定條件。
　　21.下列各項中，屬于行政事業(yè)單位事業(yè)基金的有()。
　　A.一般基金B(yǎng).固定基金C.投資基金D.專用基金
　　【答案】AC
　　【解析】行政事業(yè)單位的事業(yè)基金的內容包括一般基金和投資基金兩部分。
　　22.下列各項中，應作為資產負債表中資產列報的有()。
　　A.委托加工物資B.受托代銷商品
　　C.融資租入固定資產 D.經營租入固定資產
　　【答案】ABC
　　【解析】經營租入固定資產不屬于企業(yè)的資產，不能列入資產負債表。
　　23.下列各項中，屬于投資性房地產的有()。
　　A.企業(yè)擁有并自行經營的飯店
　　B.企業(yè)以經營租賃方式租出的寫字樓
　　C.房地產開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房
　　D.企業(yè)持有擬增值后轉讓的土地使用權
　　【答案】BD
　　【解析】選項A屬于固定資產；選項C屬于存貨。
　　24.下列關于可供出售金融資產的表述中，正確的有()。
　　A.可供出售金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益
　　B.可供出售金融資產的公允價值變動應計入當期損益
　　C.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應直接計入資本公積
　　D.處置可供出售金融資產時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應轉入當期損益
　　【答案】AD
　　【解析】選項B不正確，是因為可供出售金融資產的公允價值變動應計入資本公積；選項C不正確，是因為取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應計入可供出售金融資產的成本。
　　25. 下列發(fā)生于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調整報告年度財務報表相關項目金額的有()。
　　A.董事會通過報告年度利潤分配預案
　　B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報告存在重要會計差錯
　　C.資產負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同
　　D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產負債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同
　　【答案】BCD
　　【解析】選項A不正確，是因為董事會通過報告年度利潤分配預案屬于資產負債表日后非調整事項，并非日后調整事項。
　　
　　三、判斷題(本類題10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]；表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得為零分)
　　61.企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。()
　　【答案】×
　　【解析】根據(jù)規(guī)定，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為該類金融資產。
　　62.在借款費用資本化期間內，建造資產的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建造資產成本。()
　　【答案】√
　　【解析】專門借款應當以當期實際發(fā)生的借款利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定資本化金額并計入所建造資產的成本。
　　63.企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。對外提供合并財務報表的企業(yè)，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。()
　　【答案】√
　　【解析】符合分部報告準則的規(guī)定。
　　64.企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應在附注中披露與其存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。()
　　【答案】√
　　【解析】符合關聯(lián)方披露準則的規(guī)定。
　　65.企業(yè)為購建符合資本化條件的資產而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。()
　　【答案】×
　　【解析】專門借款發(fā)生的輔助費用能否予以資本化，應當取決于是否發(fā)生在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前。凡之前的應予以資本化；之后的應計入當期損益。
　　66.實行財政直接支付方式的事業(yè)單位，應于收到“財政直接支付入賬通知書”時，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認財政補助收入。()
　　【答案】×
　　【解析】在財政直接支付方式下，應于收到“財政直接支付入賬通知書”時，借記“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“財政補助收入”?！傲阌囝~賬戶用款額度”是財政授權支付方式需要設置的科目。
　　67.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。()
　　
　　【答案】√
　　【解析】符合存貨準則的規(guī)定，這樣確定的存貨成本才更具有相關性。
　　68.企業(yè)固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產成本，并確認為預計負債。()
　　【答案】×
　　【解析】清理費用與棄置費用是兩個不同的概念。一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。
　　69.企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷。()
　　【答案】×
　　【解析】對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。
　　70.企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。()
　　【答案】×
　　【解析】為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用，應當計入其初始入賬價值。
　　
　　主觀試題部分
　　(主觀試題要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理)
　　四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
　　1. （2007年全國試題之計算題1)甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產線籌集資金。有關資料如下：
　　(1)2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結資金產生的利息收入相等。
　　(2)生產線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態(tài)。
　　(3)假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日；2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。
　　(4)所有款項均以銀行存款收付。
　　要求：
　　(1)計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題紙第1頁所附表格(不需列出計算過程)。
　　(2)分別編制甲公司該債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務相關的會計分錄。
　　(答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目)
　　【答案】
　　(1)甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額等計算結果如下表1：
　　
　　(2)編制甲公司相關會計分錄：
　?、?007年發(fā)行債券時：
　　借：銀行存款7755
　　 應付債券——利息調整245 （8000-7755）
　　 貸：應付債券——面值 8000
　?、?008年12月31日計提利息并確認資本化利息金額時：
　　借：在建工程437.38 （7755×5.64）
　　 貸：應付債券－利息調整 77.38 (360-437.38)
　　應付利息 360 （8000×4.5%）
　　③2010年12月31日計提利息并確認費用化利息金額時：
　　借：財務費用 445.87 （360+85.87）
　　 貸：應付債券——利息調整 85.87 （245-77.38-81.75）
　　應付利息 360
　?、?011年1月10日支付2010年利息并支付面值時：
　　借：應付利息 360
　　 應付債券——面值 8000
　　 貸：銀行存款8360
　　【解析】本題重點考核應付債券的實際利率法，同時考核專門借款利息資本化或費用化的處理，系折價發(fā)行債券，難度適中。解答本題應當注意和思考以下幾點：
　?。?）題目開門見山地指出發(fā)行債券是為建造專用生產線籌集資金，因而應付債券屬于專門借款，應考慮債券利息的資本化問題。
　?。?）債券專門借款利息資本化開始時間為2008年1月1日，停止時間為2009年12月31日，中間沒有暫停。
　　（3）由于題目指出“支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結資金產生的利息收入相等”，因而債券利息調整總額僅為折價金額，即8000-7755=245（萬元），應在三年內采用實際利率法攤銷。試想：如果支付的發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金產生的利息收入，其差額就應當和折價加計在一起，共同作為利息調整額；如果支付的發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金產生的利息收入，其差額就應當從折價中扣除，即減少利息調整額。
　?。?）債券攤余成本起始點為7755萬元，經過三年調整應成為面值8000萬元。即在折價發(fā)行下，攤余成本應當逐年增大，到期時攤余成本應當為8000萬元。
　?。?）在實際利率法下，2008年末應確認的利息費用為7755
　　×5.64%=437.38（萬元），并應計入在建工程（資本化），之后再確定當年利息調整額為437.38-360=77.38（萬元）；2009年末應確認的利息費用為（7755+77.38）×5.64%=441.75（萬元），并應計入在建
　　工程（資本化），之后再確定當年利息調整額為441.75-360=81.75（萬元）；2010年末，由于計算尾數(shù)，應倒計當年利息調整額為245-77.38-81.75=85.87（萬元），再確認利息費用為360+85.87=445.87（萬元），但應計入財務費用（費用化）。
　　（6）注意通過本題答案觀察相關規(guī)律，即：在折價發(fā)行分期付息到期還本債券并采用實際利率法下，各期實際負擔的利息費用逐期增加，債券攤余成本逐年增加直至等于面值，各期利息調整額也是逐年增加。試想：如果是折價發(fā)行到期一次還本付息債券，其規(guī)律如何？再想：如果是溢價發(fā)行分期付息到期還本債券呢？如果是溢價發(fā)行到期一次還本付息債券呢？針對這些問題，請適當改變題目中的某些數(shù)據(jù)，真正做到舉一反三，熟練掌握應付債券采用實際利率法確認利息費用的核算方法。
　　2.（2007年全國試題之計算題2)甲上市公司于2007年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：
　　(1)2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。
　　(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務支出。
　　
　　(3)甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。
　　(4)2007年12月31日，甲公司Y產品在賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益，稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。
　　(5)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2000萬元；2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
　　其他相關資料：
　　(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
　　(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。
　　要求：
　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。
　　(2)計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。
　　(3)編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。
　　(答案中的金額單位用萬元表示)
　　【答案】(1) 確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。
　?、賾召~款的賬面價值＝5000－500＝4500(萬元)，其計稅基礎＝5000－5000×5‰＝4975(